税收体系

Shanghai University of Finance ＆ Economics
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公共经济与管理学院





3.财产税（property tax）
以财产为课税对象，根据财产的数量或价值课征的税收。 对财产的课征可分为两类： 1）对财产持有的课税，即对一定时期内个人、家庭、企业 所拥有或支配的财产数量或价值进行课征。这类税收还可视 其课税对象范围的大小分为一般财产税与特殊财产税。 2）对财产转让的课税，即在财产所有权发生变更时，对转 让财产的数量或价值进行的课征。对财产转让的课征有两种 税收形式（1）赠与税（gift tax）以及（2）遗产税或继承税 （legacy tax or inheritance tax）。

二、税制结构与税制结构模式
税制结构是指在实行多种税同时并存的复合 税制的国家中各类税收在整个税收中的相对 地位。 税制结构模式是指由主体税特征所决定的税 制结构类型。 根据主体税种的不同，各国的税制结构可以 分为三种类型：一是以所得税为主体税的税 制，二是以流转税为主体税的税制，三是以 所得税和流转税为双主体的税制。


财产税系


房产税（地方税） 城镇土地使用税（地方税） 耕地占用税（地方税） 车船税（地方税） 船舶吨税（中央税）
二、税法的层次
法律法 规分类
税收法律
立法机关
全国人大及常委会制定的税收法律 全国人大及常委会授权国务院制定的 暂行规定及条例
例子
税收征管法，企业所得税 法 增值税、消费税、营业税、 资源税及土地增值税5个 暂行条例、 征管法实施细则 目前仅限海南、民族自治 区等特定地区 增值税等实施细则 房产税等实施细则
第二章 税收体系
税收分类与税制结构 我国税收体系与税法层次

上海财大 温娇秀
税收分类与税制结构
一、税收分类


（一）按税负能否转嫁为标志 1.直接税 2.间接税 （二）按征税对象的性质进行分类 1.流转税 流转税可根据计税依据分为周转税和增值税。 周转税（circulation tax）是以商品和非商品的交易额为计税 依据的税收。2)增值税（value added tax，VAT）是以商品 和非商品的增值额为计税依据。 流转税可根据其征税对象范围的大小分成一般商品税和特定2 商品税。

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发达国家大都选择所得税为主体税种，其原因是： 1）发达国家经济发展水平高，税源较丰富； 2）发达国家一般不需要对价格进行再调节，而更 多的是需要通过所得税对收入分配调节；

3）累进制的所得税具有较大弹性，作为财政自动 稳定器的组成部分，可促进宏观经济稳定； 4）由于所得税不改变商品的相对价格，对消费者 的选择和资源配置的干扰相对要小；
费税50万元。在进行查补税款时适用2001年6月1
日前规定的从价征收的办法，而不是2001年6月1
日后的 复合计税 办法，此谓“实体法从旧”；而
在征收管理中计算 滞纳金 和 罚款 则适用 2001 年 5 月 1 日颁布的税收征管法而不是 2001 年 5 月 1 日以 前的税收征管法，此谓“程序法从新” 。
5）发达国家的企业会计水平、政府的征管水平较 高，故能适应征管相对复杂的所得税。


发展中国家大都以流转税为主体税，是因为： 1）发展中国家经济发展水平低，以所得税为 主，难以保证税收收入；


2）流转税征收简便，较适合企业会计水平和 政府征管水平均较低的发展中国家； 3）流转税不涉及对储蓄收益征税的问题，与 等量所得税相比更有助于提高国民储蓄，对 发展中国家较合适。

（三）按税收的管理权限分类 在实行彻底分税制的国家，划分为： 1.中央税 2.地方税 在实行不彻底分税制的国家，划分为： 1.中央税 2.地方税 3.中央地方共享税

（四）按税收的计量标准分类 1.从价税：以课税对象的价格为计税依据的 税收。 2.从量税：以课税对象的自然单位为计税依 据的税收。 （五）按税收与价格的关系分类 1.价内税：税金包含在价格中的税。 2.价外税：税金附加在价格之外的税。
关于企业所得税若干政策问题的通知
浙江省地方税务局
【2008 年单选题】《中华人民共和国增值税暂行 条例》的法律级次属于（ ）。 A.财政部制定的部门规章 B.全国人大授权国务院立法 C.国务院制定的税收行政法规 D.全国人大制定的税收法律 答案：
【案例】国家税务总局制定的《税务行政处罚听证程 序实施办法》属于（ ）。 A.税收法律 B.税收规章 C.税收法规 D.税收通则 答案：
【案例】下列税种中，由全国人民代表大会立法确立 的有（ ）。
A.增值税
B.个人所得税 C.企业所得税 D.契税
三、税法的原则
层次高Biblioteka Baidu法律优于层次低的法律 同一层次的法律中，特别法优于普通法 实体法从旧，程序法从新

【案例】2003年4月主管税务机关对A企业进行税务 检查时发现， A 企业在 2000 年生产卷烟少计算消

我国税收体系与税法层次
一、我国税收体系

你知道我国有哪些税吗？
上海财大 温娇秀
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商品和劳务税类：增值税、消费税、营业 税、关税。 所得税类：企业所得税、个人所得税。 财产和行为税类：房产税、车船税、契税 、印花税。 资源税类：资源税、城镇土地使用税、土 地增值税。 特定目的税：城市维护建设税、耕地占用 税、车辆购置税、船舶吨税、烟叶税、环 境保护税。


货物与劳务税系




增值税（共享税） 消费税（中央税） 城市维护建设税（地方税） 关税（中央税） 资源税（共享税） 烟叶税（地方税）
车辆购置税（中央税） 环境保护税（地方税） 土地增值税（地方税） 印花税（地方税；证券交易印花税 例外） 契税（地方税）


所得税系 企业所得税（共享税） 个人所得税（共享税）
税收法规
国务院制定的税收行政法规 地方人大及常委会制定的税收地方性 法规
税收规章
国务院税务主管部门（财政部、国家 税务总局）制定的税收部门规章 地方政府制定的税收地方规章
全国人民代表大会
中华人民共和国企业所得税法 中华人民共和国企业所得税法实 施条例
国务院
国家税务总局
关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题 的通知 、企业研究开发费用税前扣除管理 办法（试 行）》


2.所得税
根据纳税人的不同，可以分为个人所得税和企业所 得税。 根据所得税的计税依据不同，可以将所得税区分为 综合所得税和分类所得税两种。 综合所得税（general income tax）以各类所 得的总和为计税依据。 分类所得税（classified income tax）是按照 各种不同性质的所得分别计征的所得税。