审计重要性和审计风险(1)

2）认定层次的重大错报风险。审计师应评估认定 层次的重大错报风险，并根据风险模型确定可接受 的检查风险DR的水平。认定层次的重大错报风险 包括固有风险和控制风险。
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（2）检查风险（ detection risk ）
指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐 户、交易类别产生重大错报，而未能被审计 师发现的可能性。它是与审计人员的检查直 接相关的风险，与审计人员的经验、判断能 力、审计抽样方法的使用等有关。
2、如评价审计结果时，汇总的未调整的错报 金额合计为800万元，审计人员应如何处理？
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解答： 1、880万元； 2、增加程序或再调整账项。
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案例二：假设某公司总资产的构成如下表：
项 目 金额（万元） 甲方案
乙方案
现金
700
7
2.8
应收账款 2 100
21
25.2
审计人员审计后发表不恰当审计意见的 可能性由两方面风险构成：一是财务报表本 身存在重大错报或漏报的风险，这是一种客 观风险；二是审计人员所实施的审计程序没 有发现重大错报或漏报的风险，这是一种主 观风险。而总体审计风险就是客观风险和主 观风险共同作用的结果。
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用模型表示即为：
审计风险=重大错报风险×检查风险
（1）财务报表层次重要性水平的确定
是审计师作出的最重要决策之一，一般在审计初期 就被确定下来。需要大量职业判断。这是一种“初 步判断” ，将随审计过程中环境变化而变化。新 的判断称为“重要性水平的修正判断”。
目的：帮助审计师计划所要收集的证据（数量）。
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方法：一般采用固定比率法
判断基础
资产总额 180 000 净资产 88 000 营业收入 240 000 净利润 24 120 要求：
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1、如以资产总额、净资产、营业收入、净利 润作为判断基础，采用固定比率法，其固定百 分比分别为0.5%、1%、0.5%、5%，请 代审计人员确定本次审计的会计报表层次的重 要性水平（要求列示计算过程）；
固定比率
一般企业：
资产总额
0.5%—1%
净资产
1%
营业收入
0.5%—1%
净利润
5%—10%
非营利组织： 费用总额或总收入的0.5%
共同基金公司： 净资产的0.5%
特别说明：
比率的来历；比率的取舍。
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报表层次重要性水平的选择：当所确定的各 个报表的重要性水平不同时，选最低的。
（1）重大错报风险
指财务报表在审计前存在重大错报的
可能性。它只与被审计对象直接相关，是客
观存在的，审计人员不可能改变它，只能通
过对被审计单位的充分了解，合理评估其高
低，作为确定测试范围的依据。
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包括两个层次：
1）报表层次的重大错报风险
这常与控制环境有关，并与报表整体存在广泛联系， 可能影响多项认定，且难以界定与某类交易、帐户 余额、列报有关的具体认定。审计师应评估它，并 确定总体应对措施。
存货
4 200
42
70
固定资产 7 000
70
42
总 计 14 000
140
140
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审计人员初步判断的财务报表层次的重要性 水平为总资产的1％即140万元。审计人员 将这一重要性水平分配给各资产账户时，有
上表所列甲、乙两种方案。试比较这两种方 案，并谈谈你的看法。
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甲方案不可取，可执行乙方案。
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第二节 审计风险
（一）基本理论 审计风险有广义和狭义之分。广义的审计风
险是指审计的职业风险或行业风险。这里讨 论的是狭义的审计风险（项目审计风险）。
1、（项目）审计风险：指会计报表存在重 大错报(或漏报)，而审计人员审计后发表不 恰当审计意见的可能性。
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2、审计风险模型
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金额、性质
2、重要性的层次
（1）财务报表层次重要性（总体重要性水 平）
（2）各类交易、账户余额、列报（包括披 露，下同）认定层次的重要性（部分的重要 性水平/可容忍误差/可容忍错报）
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3、重要性水平的确定
首先确定总体的重要性水平，再分解确定账户、交 易或列报层次的重要性水平。
（2）重要性的运用领域 ①编制审计计划时对重要性的考虑（确定审计程序性 质、时间、范围）
②审计实施阶段对重要性的运用：对接近、达到和超 出重要性水平的错报，应要求被审计单位予以调整
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③评价错报的影响时重要性的运用：
审计测试结束后，审计人员需要对发现的所 有错报的重要性程度进行评价，以确定合理 的处理方式。
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教学难点：重要性的理解，重要性水平的确 定与应用；检查风险的理解与应用。
教学方法：理论讲解＋案例分析 教学课时：6课时
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第一节 审计重要性
一、基本理论 1.审计重要性：重要性取决于在具体环境下
对错报金额和性质的判断。如果一项错报单 独或连同其他错报可能影响财务报表使用者 依据财务报表作出的经济决策，则该项错报 是重大的。信息的错报可能影响到财务报表 使用者的决策时就是重要的。
第六章 审计重要性和审计风险
教学内容：审计重要性的概念的理解，重要性的 层次，重要性水平的确定，重要性的分配，重要 性的运用；审计风险的含义与审计风险模型，重 大错报风险的评估，检查风险水平的确定与运用。
教学重点：审计重要性的理解，重要性水平的确 定与分配，重要性的运用；审计风险模型，重大 错报风险的评估，检查风险水平的确定与运用
如果认为尚未更正错报的汇总数（含具体错 报和推断误差）可能是重大的，审计师应当 考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层 调整财务报表以降低审计风险至可以接受的 低水平。
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二、案例
案例一：审计人员对XYZ公司2004年度的会 计报表进行审计，该公司未经审计的有关会计 报表项目金额如下（单位：人民币万元）：
（2）账户和交易层次重要性水平的确定（可 容忍误差）
分配的方法：综合考虑：各帐户或交易的重 要性程度（越重要，越低）；各帐户或交易 的性质及发生差错的可能性（预计差错率越 大，越低）；审计成本。
不宜采用固定比率进行分配
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4、重ห้องสมุดไป่ตู้性的运用
（1）运用重要性的目的 保证审计质量；提高审计效率。