成本核算时要素费用归集和分配
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原材料费用分配率=原材料费用总额÷各种产品材料 定额耗用量之和
某种产品应分配的材料费用＝该种产品定额耗用量 ×原材料费用分配率
承［案例2-1］，则
原材料费用分配率 =54 400÷(1 600+1 800)=16（元/千克）
甲产品应分配的原材料费用 =1 600×16=25 600（元）
下面主要说明材料费用分配的定额耗用量比例法和材 料定额费用比例法。
1．材料定额耗用量比例法
1
第一步，计算某种产品材料 定额耗用量。 某种产品材料定额耗用量= 该种产品实际产量×单位产 品材料消耗定额
3
第三步，计算某种产品应分配 的材料数量。 某种产品应分配的材料数 量 = 该种产品材料定额耗用量 ×材料耗用量分配率
材料定额费用比例法
计算公式如下
某产品某材料定额费用=该种产品 实际产量×单位产品该种材料费用 定额
其中：单位产品该种材料费用定额=单位 产品该种材料消耗定额×该种材料计划单 价
材料费用分配率=各种材料实际费用总额 ÷各种产品、各种材料定额费用之和 某种产品分配负担的材料费用=该种产品 各种材料定额费用之和×材料费用分配 率
领料单位：第一车间
表2-1
领料单
201×年9月 领料单号：3810 材料用途：生产甲产品 乙产品 发料仓库：6
数量
材料类 材料编 材料名 材料规 计量单
材料单 金额
别
号
称
格
位 请领 实发 价 （元）
主要材 料
79 528
AΦLeabharlann 0千克6 80 6 80 00
8.00
54 400
备注
合计 54 400
成本核算时要素费用归集和分配
任务一：材料及动力费用的归集 和分配
1 【任务引入】 2 【相关知识】
相关知识
1、材料费用的归集和分配 2、外购燃料及动力费用的归集和分配
3 【任务实施】
北方机械公司201×年×月生产甲、乙两种产品，共 同领用A、B材料，产量分别为150件和120件，共同发生 材料费用3 762元。其中甲产品的消耗定额为：A材料 0.6千克，B材料0.8千克；乙产品消耗定额为：A材料 0.9千克，B材料0.5千克。A材料单价为10元，B材料单 价为8元。
企业投产生产甲产品200件，乙产品300件， 单件耗用B材料定额分别为8千克、6千克，
则编制“原材料费用分配表”如表2-3所示。
应借账户
间接计入
成本或费用明 细项目
耗用材料定 额（千克）
费用 分 配率
分配额
直接计 入
合计
基本生产 成本
甲产品 乙产品
小计
直接材料 直接材料
1 600 1 800 3 400
16 25 600 16 28 800 16 54 400
120 000 145 600 28 800
120 000 174 400
2
第二步，计算材料耗用量分 配率。 材料耗用量分配率=材料实 际消耗总量÷各种产品材料 定额耗用量之和
4
第四步，计算某种产品应分摊的 材料费用。 某种产品应分配的材料费用=该 种产品应分配的材料数量×材料 单价
［案例2-1］
北方机械公司第一车间201×年9月生产甲、乙两种 产品分别为200件、300件，共同耗用A材料6 800千克， 该原材料的单位实际成本为每千克8元，该材料单位消 耗定额甲产品、乙产品分别为每件8千克和6千克。领 料单如表2-1所示。
1．原材料费用的归集和分配
原材料是指企业通过采购或其他方式取得的用于制 造产品并构成产品实体的物品，以及取得的供生产耗 用但不构成产品实体的辅助材料、燃料等。通常情况 下，原材料费用分配是按用途、部门和受益对象来分 配的。
原材料费用的分配方法是指将原材料费用计入各负担 对象的方法。一般而言，凡能辨清原材料费用承担对 象的，应直接计入该分配对象。
乙产品应分配的原材料费用 =1 800×16=28 800（元）
上述两种分配的计算结果相同，但后 一种方法不能反映各种产品所应负担的 材料消耗总量，不利于加强材料消耗的 实物管理。
2．材料定额费用比例法
在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下， 为了进一步简化分配计算工作，可以按照各种材料 的定额费用的比例来分配材料实际费用，会计上称 之为材料定额费用比例法。
燃料
辅助 材料
煤炭
煤炭 煤炭 水 辅料
发料数量
200千克
6 800千克
120千克 20千克 10千克 200千克 50只
单位成 本 600
8
60
60 60 40 6
用途
甲产品生产用
甲、乙两种产品共用 锅 炉 车 间 100 千 克 ， 机 修 车间20千克 基本生产车间用 管理部门用 基本生产车间用 基本车间物料消耗
任务：
（1）计算甲产品定额消耗A、B材料的定额费用总额。
（2）计算乙产品定额消耗A、B材料的定额费用总额。
（3）按定额耗用量比例分配计算两种产品各自应负 担的原材料费用。
一、原材料费用的归集和分配
1．分配方法
一是材料定额费用比
C
例法
二是材料定额耗用 量比例法
V
分配方法
其他
M
共同耗用A材料费用分配计算如下。 甲产品原材料定额耗用量= 200 × 8 =1 600（千克） 乙产品原材料定额耗用量= 300 × 6 =1 800（千克） 原材料耗用量分配率= 6 800÷(1 600 + 1 800)= 2（元/ 千克）
甲产品应分配的原材料数量=1 600 × 2 = 3 200（千 克）
乙产品应分配的原材料数量=1 800×2=3 600（千克） 甲产品应分配的原材料费用=3 200×8=25 600（元） 乙产品应分配的原材料费用=3 600×8=28 800（元）
这种分配方法，可以考核材料消耗定额的执行情况， 有利于进行材料消耗的实物管理，但分配的计算工作 量较大。为了简化分配计算工作量，也可以直接按材 料定额消耗量分配材料费用。
原材料费用分配在实际工作中是通过编制“原材料 费用分配表”进行的。这种分配表应根据领退料凭证 和有关凭证编制。其中退料凭证的数额可以从相应的 领料凭证的数额中扣除。下面举例说明其编制方法和 会计处理。
［案例2-2］ 北方机械公司201×年9月的发料情况如表2-2 所示。
材料类别
原材 料
A材料 B材料
某种产品应分配的材料费用＝该种产品定额耗用量 ×原材料费用分配率
承［案例2-1］，则
原材料费用分配率 =54 400÷(1 600+1 800)=16（元/千克）
甲产品应分配的原材料费用 =1 600×16=25 600（元）
下面主要说明材料费用分配的定额耗用量比例法和材 料定额费用比例法。
1．材料定额耗用量比例法
1
第一步，计算某种产品材料 定额耗用量。 某种产品材料定额耗用量= 该种产品实际产量×单位产 品材料消耗定额
3
第三步，计算某种产品应分配 的材料数量。 某种产品应分配的材料数 量 = 该种产品材料定额耗用量 ×材料耗用量分配率
材料定额费用比例法
计算公式如下
某产品某材料定额费用=该种产品 实际产量×单位产品该种材料费用 定额
其中：单位产品该种材料费用定额=单位 产品该种材料消耗定额×该种材料计划单 价
材料费用分配率=各种材料实际费用总额 ÷各种产品、各种材料定额费用之和 某种产品分配负担的材料费用=该种产品 各种材料定额费用之和×材料费用分配 率
领料单位：第一车间
表2-1
领料单
201×年9月 领料单号：3810 材料用途：生产甲产品 乙产品 发料仓库：6
数量
材料类 材料编 材料名 材料规 计量单
材料单 金额
别
号
称
格
位 请领 实发 价 （元）
主要材 料
79 528
AΦLeabharlann 0千克6 80 6 80 00
8.00
54 400
备注
合计 54 400
成本核算时要素费用归集和分配
任务一：材料及动力费用的归集 和分配
1 【任务引入】 2 【相关知识】
相关知识
1、材料费用的归集和分配 2、外购燃料及动力费用的归集和分配
3 【任务实施】
北方机械公司201×年×月生产甲、乙两种产品，共 同领用A、B材料，产量分别为150件和120件，共同发生 材料费用3 762元。其中甲产品的消耗定额为：A材料 0.6千克，B材料0.8千克；乙产品消耗定额为：A材料 0.9千克，B材料0.5千克。A材料单价为10元，B材料单 价为8元。
企业投产生产甲产品200件，乙产品300件， 单件耗用B材料定额分别为8千克、6千克，
则编制“原材料费用分配表”如表2-3所示。
应借账户
间接计入
成本或费用明 细项目
耗用材料定 额（千克）
费用 分 配率
分配额
直接计 入
合计
基本生产 成本
甲产品 乙产品
小计
直接材料 直接材料
1 600 1 800 3 400
16 25 600 16 28 800 16 54 400
120 000 145 600 28 800
120 000 174 400
2
第二步，计算材料耗用量分 配率。 材料耗用量分配率=材料实 际消耗总量÷各种产品材料 定额耗用量之和
4
第四步，计算某种产品应分摊的 材料费用。 某种产品应分配的材料费用=该 种产品应分配的材料数量×材料 单价
［案例2-1］
北方机械公司第一车间201×年9月生产甲、乙两种 产品分别为200件、300件，共同耗用A材料6 800千克， 该原材料的单位实际成本为每千克8元，该材料单位消 耗定额甲产品、乙产品分别为每件8千克和6千克。领 料单如表2-1所示。
1．原材料费用的归集和分配
原材料是指企业通过采购或其他方式取得的用于制 造产品并构成产品实体的物品，以及取得的供生产耗 用但不构成产品实体的辅助材料、燃料等。通常情况 下，原材料费用分配是按用途、部门和受益对象来分 配的。
原材料费用的分配方法是指将原材料费用计入各负担 对象的方法。一般而言，凡能辨清原材料费用承担对 象的，应直接计入该分配对象。
乙产品应分配的原材料费用 =1 800×16=28 800（元）
上述两种分配的计算结果相同，但后 一种方法不能反映各种产品所应负担的 材料消耗总量，不利于加强材料消耗的 实物管理。
2．材料定额费用比例法
在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下， 为了进一步简化分配计算工作，可以按照各种材料 的定额费用的比例来分配材料实际费用，会计上称 之为材料定额费用比例法。
燃料
辅助 材料
煤炭
煤炭 煤炭 水 辅料
发料数量
200千克
6 800千克
120千克 20千克 10千克 200千克 50只
单位成 本 600
8
60
60 60 40 6
用途
甲产品生产用
甲、乙两种产品共用 锅 炉 车 间 100 千 克 ， 机 修 车间20千克 基本生产车间用 管理部门用 基本生产车间用 基本车间物料消耗
任务：
（1）计算甲产品定额消耗A、B材料的定额费用总额。
（2）计算乙产品定额消耗A、B材料的定额费用总额。
（3）按定额耗用量比例分配计算两种产品各自应负 担的原材料费用。
一、原材料费用的归集和分配
1．分配方法
一是材料定额费用比
C
例法
二是材料定额耗用 量比例法
V
分配方法
其他
M
共同耗用A材料费用分配计算如下。 甲产品原材料定额耗用量= 200 × 8 =1 600（千克） 乙产品原材料定额耗用量= 300 × 6 =1 800（千克） 原材料耗用量分配率= 6 800÷(1 600 + 1 800)= 2（元/ 千克）
甲产品应分配的原材料数量=1 600 × 2 = 3 200（千 克）
乙产品应分配的原材料数量=1 800×2=3 600（千克） 甲产品应分配的原材料费用=3 200×8=25 600（元） 乙产品应分配的原材料费用=3 600×8=28 800（元）
这种分配方法，可以考核材料消耗定额的执行情况， 有利于进行材料消耗的实物管理，但分配的计算工作 量较大。为了简化分配计算工作量，也可以直接按材 料定额消耗量分配材料费用。
原材料费用分配在实际工作中是通过编制“原材料 费用分配表”进行的。这种分配表应根据领退料凭证 和有关凭证编制。其中退料凭证的数额可以从相应的 领料凭证的数额中扣除。下面举例说明其编制方法和 会计处理。
［案例2-2］ 北方机械公司201×年9月的发料情况如表2-2 所示。
材料类别
原材 料
A材料 B材料