税收管辖权资料

3
税收管辖权的类型
属人性质的税收管辖权
属人原则或属人主义，指征税国依据纳税人与该国之间存 在着某种人身隶属关系性质的法律事实而主张行使的征税 权 国家可对本国公民或居民取得的所得行使课税权力
居民税收管辖权
• 国家有权对本国税法规定的居民（包括自然人和法人）的所得征 税 • 纳税人负有无限的纳税义务
所得来源地税收管辖权
• 大多数国家同时主张居民税收管辖权和来源地税收管辖权
财产所在地税收管辖权
纳税人负有有限的纳税义务 一般国家对间接税采取属地主义原则，对所得税 则有不同，通常对居民纳税人采取属人主义，对 非居民纳税人采取属地主义
公共邮箱jxnu_study@ 密码111111
各国都根据本国的特点，从各自的社会和经济状 况出发，要求扩大对本国有利的税收管辖权的实 施范围，而出于国际间利益对等原则，大多数国 家也要同时行使这两种基本的税收管辖权 也就是说，各国在行使这两种税收管辖权的同时， 常常会侧重去维护其中的某一种税收管辖权
公共邮箱jxnu_study@ 密码111111
优先是有限制的，收入来源国并不能对一切非居 民的所得都从源课税，而只能对在其境内居住一 定期限的自然人和非居民公司所属的常设机构征 税 优先不能完全排斥纳税人居住国的税收管辖权
公共邮箱jxnu_study@ 密码111111
10
第二节 居民税收管辖权
居民管辖权的概念
居住管辖权，是按照属人主义原则确立的税收管 辖权，一国政府对于本国居民的全部所得拥有征 税权
各国税收管辖权的现状P25
同时实行地域管辖权和居民管辖权 实行单一的地域管辖权 同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权
公共邮箱jxnu_study@
密码111111
9
税收管辖权的选择
在大多数国家兼用两种基本税收管辖权的 同时，一般都同意并遵循收入来源地管辖 权优先的原则 优先并不等于独占
以纳税人是否居住在本国并拥有居民身份为依据，确定对 其是否行使课税权力及征税范围 凡是本国的居民，不论其收入或所得包括多少种类，也不 管其所得或收入是来自本国还是外国，本国政府都有权对 其来自世界各地的全部所得进行征税 即使居民在本国无所得，而仅在其他国家取得所得，但只 要是本国居民，本国政府就有权对之征税
对人税包括综合财产税和转移财产税等，一般按属地原则和属人 原则行使税收管辖权 对物税主要包括个别财产税，基本上依属地原则行使收入来源地 税收管辖权
公共邮箱jxnu_study@ 密码111111
6
税收管辖权的选择
对于两种基本的税收管辖权，世界各主权 国家都可以根据本国的政治、经济和财政 政策自行选择采用，也可以兼用
公民税收管辖权
• 国籍税收管辖权，即按照自然人的国籍确定纳税人的身份 • 公民也负有无限纳税义务
通常适用于直接税类的所得税、遗产税等
公共邮箱jxnu_study@ 密码111111

税收管辖权的类型
属地性质的税收管辖权
领土原则，指征税国基于征税对象与本国领土存 在某种地域上的连结因素而主张行使的征税权
纳税人居民身份的确定，关系到征税国对某个纳 税人的征税是否要受其对外缔结的有关的税收条 约规则的约束，该纳税人是否有资格主张享受某 一税收条约规定的优惠待遇
公共邮箱jxnu_study@ 密码111111
13
居民纳税人的确认标准——自然人居民
住所标准
指以自然人在征税国是否拥有住所这一法律事实 来判定其是否为征税国的居民，而不问该自然人 的国籍如何 住所（domicile），永久性住处，指一个自然人 的永久性、固定性居住场所 采用住所标准的国家：中国、日本、法国、德国、 瑞士 住所并不能完全反映自然人的真实经济活动场所， 因此往往通过其它条件予以补充或限定
《国际法原则宣言》 《维也纳外交关系公约》、《维也纳领事关系公约》 在国际法实践中，一般确认主权国家行使管辖权，主要有 属人管辖权和属地管辖权两方面内容
国际税收理论中所指的税收管辖权，也指国家在 处理对跨国所得征税方面所拥有的权限
公共邮箱jxnu_study@ 密码111111
第二章 税收管辖权
税收管辖权概述 居民税收管辖权 公民税收管辖权 所得来源地税收管辖权 税收管辖权的冲突与协调
第一节 税收管辖权概述
税收管辖权的概念
是指国家在税收领域中的主权，是一国政府行使 主权征税所拥有的管理权力及其范围 具有独立性和排他性 国家的税收管辖权独立自主这一原则并不意味一 国政府在行使这种权力时绝对不受任何的限制或 约束
5
税收管辖权与法定税种
商品税税收管辖权
商品税是以发生在商品生产、流通过程中对流转额和非商品流转 额作为课税对象的税种 只能依照属地原则行使地域管辖权
生产地税收管辖权 消费地税收管辖权
所得税税收管辖权
大多数国家同时行使收入来源地税收管辖权和居民税收管辖权
财产税税收管辖权
收入来源地国家不能独占对跨国纳税人的征税权 力，税收利益应当在有关的收入来源国和居住国 之间进行合理的分享
公共邮箱jxnu_study@ 密码111111
12
居民纳税人的确认意义
对征税国，关系到这个征税国可以对该纳税人主 张行使的税收管辖权性质；对纳税人，则决定了 其对该国应承担的纳税义务范围 纳税人居民身份的确定，关系到其可能适用的税 收待遇和课税方式
公共邮箱jxnu_study@ 密码111111
14
居民纳税人的确认标准——自然人居民
7
税收管辖权的选择
不同的税收管辖权体现了不同国家的财权 利益
发展中国家
来自发达国家的资本输入较多 侧重维护收入来源地管辖权
发达国家
资本输出较多 非常强调居民管辖权，限制别国的收入来源地管辖权 实施范围
公共邮箱jxnu_study@ 密码111111
8
税收管辖权的选择