第5章国际避税方法

不同融资方式对税负的影响
表5—3
《不国同际税融收》资（第方二版式）对朱青税编负著 的影响
5.1 国际避税的主要手段
❖ 5.1.6 选择有利的公司组织形式
当一个国家的法人居民公司对外投资时，可 以选择不同的组织形式，或是在东道国建立 子公 司，或是建立分公司。从跨国公司居住 国的税收规定上看，对在国外设立子公司或 是分公司的财务处理是不一样的，从而达到 避税的目的。
表5—2
存在关税条件下《转国际让税定收》价（第的二版税） 收朱青效编果著
单位：万美元
5.1 国际避税的主要手段
❖ 利用转让定价避税需要注意两个问题 （二）
二是跨国公司集团的母公司一般都设在税率 较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联 子公司则有许多设在无税或低税的避税地， 母公司为了避税的目的会把公司集团的利润 尽可能多地向避税地子公司转移。在这种情 况下，跨国公司能否利用转让定价进行国际 避税，关键取决《于国际税母收》（公第二版）司朱青所编著 在的居住国是否 对母公司的海外利润实行推迟课税。
团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、 保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
5.1 国际避税的主要手段
❖ 2．避税条件
（1）内部保险公司不能成为母公司所在国的居民 公 司，否则母公司所在国仍要对内部保险公司 的 利润征税
（2）母公司及其子公司向内部保险公司支付的保 险 费必须能在缴《国际纳税收》所（第二得版） 朱税青 编著时作为费用在税前扣 除
5.1 国际避税的主要手段
❖ 5.1.1 利用转让定价转移利润
利用转让定价手段在公司集团内部转移利 润，使公司集团的利润尽可能多地在低税 国（或避税地）关联企业中实现，这是跨 国公司最常用的一种国际避税手段。
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5.1 国际避税的主要手段
❖ 跨国公司集团利用转让定价避税案例
假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税 率为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年 度,A公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联 的B公司,再由B公司向外销售如果A公司按照每张15 美元的价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然 后再按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出 售给一个非关联的客户（方案1），则A，B两企业的 纳税总额为42万美元，税后利润58万美元。
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5.1 国际避税的主要手段
❖ 5.1.4 组建内部保险公司
1．组建内部保险公司的原因
❖ （1） 内部保险公司可以直接进入再保险市场 ❖ （2） 通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保
所发生的一系列费用 ❖ （3） 常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司集
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存在关税条件下转让定价的税收效果
表5—2
存在关税条件下转让定价的税收效果
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
单位：万美元
存在关税条件下转让定价的税收效果（续一）
表5—2
存在关税条件下《转国际让税定收》价（第的二版税） 收朱青效编果著
单位：万美元
存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）
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5.1 国际避税的主要手段
❖ 5.1.7 纳税人通过移居避免 成为高税国的税收居
民
在实行居民管辖权的国家，如果纳税人属 于该国的居民，则就要向居住国政府负无 限纳税义务，其在全世界范围内取得的所 得都要向居住国政府纳税。纳税人可从高 税国迁往低税地区，纯避税区或一个仅实 行地域管辖权的《国国际税家收》（，第二版）成朱青为编著 其居民，达到
5.1 国际避税的主要手段
❖ 5.1.5 资本弱化
资本弱化（thin Capitalization）是指在公司 的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权 融资比重。
目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一 个重要手段。特别是跨国公司在高税国投资往 往要利用这个手段进行税务筹划。
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转让定价的税收效果（方案二 ）
表5—1b 转让定价的税《国收际效税收果》（第二版） 朱青 编著 单位：万美元
5.1 国际避税的主要手段
❖ 利用转让定价避税需要注意两个问题（一）
一是跨国公司在安排关联企业的交易价格时 不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还 要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国 的关税税率过高，那么用很高的转让价格向 该国的关联企业出售产品就不一定有利。
5.1 国际避税的主要手段
❖ 5.1.1 利用转让定价转移利润 ❖ 5.1.2 滥用国际税收协定 ❖ 5.1.3 利用信托方式转移财产 ❖ 5.1.4 组建内部保险公司 ❖ 5.1.5 资本弱化 ❖ 5.1.6 选择有利的公司组织形式 ❖ 5.1.7 纳税人通过移居避免成为
高税国的税收居民 《国际税收》（第二版） 朱青 编著
5.1 国际避税的主要手段
❖ 5.1.2 滥用国际税收协定
所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第 三国居民利用其他两个国家之间签订的国 际税收协定获取其本不应得到的税收利益。
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5.1 国际避税的主要手段
❖ 5.1.3 利用信托方式转移财产
信托又称信任委托，是指财产所有人将财 产委托给自己信任的人或机构代为管理的 一种法律行为。信托行为通常涉及到三方， 即信托财产的委托人、信托财产的受托人 以及信托财产的受益人。
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正常定价的税收效果（方案一）
表5—1a 正常定价的税收效果
单位：万美元
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5.1 Baidu Nhomakorabea际避税的主要手段
❖ 跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）
如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售 这批产品，则A公司的销售利润就会增加30 万美元，B公司的销售利润则会相应下降30 万美元（方案二）。由于A公司位于低税国， 而B公司 位于高税国，因此A公司提高对B公 司的转让价 格 会使两个公司的纳税总额下降 6万美元（42万 -36万），税后利润总额则从 原来的58万美元增加 到 64万美元，相应也提 高了6万美元。 《国际税收》（第二版） 朱青 编著