消费税论文

浅谈消费税税目税率的合理性

摘要：经济的飞速发展带动了人们消费水平的提高，消费税已成为世界各国的主要税种，但是在不同的国家，消费税的具体征税项目以及税率的制定都有所不同。本文将针对中国的消费税的相关税目及其税率的合理性进行探讨，在此基础上提出了关于我国消费税进一步改革的建议。

关键词：消费税；税目；税率；合理性；建议

一、我国消费税现状

消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额课征的一种商品税。消费税根据其课征范围的广度分为一般消费税和特别消费税。我国现行消费税是对我国境内从事生产委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。消费税是世界各国广泛实行的税种。根据荷兰克劳森教授搜集的129个国家的资料，没有开征消费税的不到10个，我国也在1994年的税制改革中设置了消费税。

一般来说，消费税的征税对象主要是与居民消费相关的最终消费品和消费行为。与其他税种比较，消费税具有如下特点：一、征税项目具有选择性；二、征税环节具有单一性；三、征收方法具有多样性；四、税收调节具有特殊性；五、消费税具有转嫁性。我国1994年消费税的征税范围主要选择了11类应税产品，主要包括：烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝石、鞭炮及烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。此后，在国务院财政部和国家税务总局在2006年3月21日联合下发的《关于调整和完善消费税政策的通知》中，对我国消费税的税目、税率及相关政策进行调整，税目由原来的11个税目，经增加调整后为14个税目。即扩大了石油制品的消费税征收范围，新设成品油税目；为有利于增强人们的环保意识、引导消费和节约木材资源，增加木制一次性筷子税目；为了鼓励节约使用木材资源，保护生态环境，增加实木地板税目；为了合理引导消费，间接调节收入分配，增加高尔夫球及球具项目；为了体现对高档消费品的税收调节，增加高档手表税目。但是这种消费税税目税率的设计是否合理还有待实践的检验。

（一）化妆品消费税

对化妆品开征消费税始于20世纪90年代，当时我国经济尚不发达，国内化妆品市场还不完善，很多化妆品都是进口的，而且消费者也一般都是顶级富豪和

富裕的中产阶级。化妆品类似于奢侈品，对其征税一方面能起到抑制进口的作用，另一方面也倡导节约，抵制奢侈浪费之风。但是近些年来，随着国内经济的飞速发展，生活水平的提高，人们的审美意识也逐步提升，化妆品越来越成为人们日常生活中不可或缺的消费品。不要说活跃在各个上市公司的白领阶级，即便是普通的家庭主妇，是否使用化妆品，也对维护自身形象、体现对他人的尊重至关重要。可以说，在某种程度上，化妆品已经成为了我国中产阶级的生活必需品而非奢侈品，此时再对其征税，不但不能起到寓禁于征的作用，反而变相提高了化妆品的价格，一方面促成了化妆品行业的暴利，另一方面又加重了普通居民的经济负担。但是，当前国内化妆品市场上，进口化妆品比重还是较大，而且价格也很高，很大程度上促成了国民奢侈消费的心理，因此对化妆品征税还是很有必要。

（二）鞭炮、烟火消费税

当前，我国对鞭炮、烟火征收15%的消费税，其目的主要是为了保护身体健康、生态环境，不提倡也不宜过度消费这类物品。但是我认为这类消费税设置没有必要，因为它对消费的调节作用并不很强。众所周知，对于鞭炮、烟火的消费主要集中在重大节日、纪念日或者婚丧嫁娶日，如农历春节，“爆竹声中一岁除”，这是一种传统，普通居民不会因为国家对其征税而不燃放鞭炮、烟火，这样反而会增加人们过年过节的额外负担，婚丧嫁娶也是如此；其次随着经济的发展，人们审美意识的转变，对纪念日的庆祝形式也发生了变化，十几年前，鞭炮、烟火或许是人们庆祝纪念日的不二首选，但是在今天，鞭炮、烟火似乎不如拼酒、K 歌更能表达人们的喜悦。也就是说，除了在重大节日鞭炮、烟火稍微有点市场，其他的时间里它基本上被边缘化。在鞭炮、烟火的消费市场日益紧缩的今天，再对其征税，似乎显得不近人情。而且即便是为了“寓禁于征”，15%的消费税率相对于人们表达喜悦或是悲伤的冲动，其能起的作用也是微乎其微。

（三）木质一次性筷子消费税和实木地板消费税

对于木质一次性筷子和实木地板征税是为了增强人们的环保意识、节约使用木材资源、保护生态环境。不容置疑，这两个消费税目的开征初衷是好的，但是落实到实际中，是否真能达到预期的效果就要打一个大大的问号了。在我看来，首先两者的税率太低；木制一次性筷子和实木地板的税率都是5%，就连鞭炮、烟火的税率都有15%，5%的税率也未免太低了，这根本不能体现国家保护森林资源的决心，其保护环境的初衷自然难以实现；其次，消费税属于价内税，转嫁具有隐秘性，消费者在消费时很难意识到自己承担了多少消费税，对于价格较高的实木地板来说，对其征税或许能在一定程度上抑制消费，但是对于价格偏低、有

时甚至免费提供给消费者的木制一次性筷子，对其征税根本是形同虚设。多项调查显示，消费者在外就餐更多倾向于选择一次性筷子，因为一次性筷子方便，而且人们也潜意识地认为它更干净。

（四）对奢侈品的征税

通过对我国消费税税目税率表的分析，不难看出我国目前对奢侈品的征税力度还不是太强，只停留在几件奢侈品上，如高尔夫球及球具、高档手表以及游艇，这对于我国日益庞大的奢侈品市场，实在是太渺小了。随着经济的发展，除了顶级富豪的数目不断增加，我国富裕的中产阶级的队伍也越来越大，他们对奢侈品的喜好也是莫衷一是。名车，名包，名表几乎充斥在城市的各个地方，尽管它们价格高的离奇，却还是有数以万计的追捧者，这不仅是因为他们能显示拥有者的身份，更重要的是因为国家没有出台相应的政策来限制对它们的消费。勤俭节约是中华民族的传统美德，但是越来越多的奢侈品涌入中国市场让我们与这一美德渐行渐远。跟风，攀比，炫富，当前奢侈浪费之风盛行，但是还有相当一部分贫苦人民生活在社会的底层，因此，我国亟待出台相应的政策来限制奢侈品消费市场，维护社会公平。

二、对消费税相关税目税率完善的建议

（一）化妆品消费税税率改变征税环节

化妆品征收消费税可以改在零售环节征税，而且可以设置一个起征点，当化妆品的销售价格低于某一价格时不征税，满足人们对化妆品的必然需求；当化妆品的销售价格高于起征点时，对其全额征税，从而抑制对高价化妆品的消费。因为消费税属于价内税，易于转嫁，将化妆品改在零售环节征税，既能限制经营者胡乱定价，欺骗消费者，也能使消费者有选择地消费，与自己的经济承受能力相适应，满足对化妆品的日常需求。而对高价化妆品征收高税，也可以有效抑制对奢侈品的消费，切实起到“寓禁于征”的作用。

（二）鞭炮、烟火消费税税目可以取消

针对鞭炮、烟火消费税，通过前文的分析，我认为在今后的消费税改革中，鞭炮、烟火这一消费税税目可以取消。首先，鞭炮、烟火的需求弹性较小，取消征税，并不会增加消费者对其的消费需求；其次，由于取消征税，鞭炮、烟火的价格下降，生产者的利润减少，即便扩大生产，销售量也不会随之提高，这样生产者反而会转变经营方向，进一步减少鞭炮、烟火的生产，保护身体健康、生态