第六章审计目标和审计过程
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第六章审计目标和审计 过程
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2020/11/27
第六章审计目标和审计过程
审计目标（第六章）是注册会计师基于管理层认 定的再认定，为了证明认定要计划审计的过程（ 第八章）来获取审计证据（第七章），获取审计 证据要凭借审计抽样（第十一章）和信息技术的 技术手段，最后注册会计师将审计证据归总整理 成审计工作底稿（第七章）。审计基本原理部分 涉及的各章之间的关系如下图：
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第六章审计目标和审计过程
第二节 管理层、治理层和注册会计 对财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任：
• （一）按照适用的财务报告编制基础编制财务 报表，并使其实现 公允反映（如适用）；
• （二）设计、执行和维护必要的内部控制，以 使财务报表不存在 由于舞弊或错误导致的重大 错报；
• （三）向注册会计师提供必要的工作条件
• 重要性取决于在具体环境下对错报金额或性质的 判断，或同时受到两者的影响，并受到注册会计 师对于财务报表使用者对财务信息需求的了解的 影响。
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
第六章审计目标和审计过程
合理保证
• 合理保证是指注册会计师在财务报表审计中提供 的一种高水平但非绝对的保证。合理保证是一种 高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审 计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获 取了合理保证。
• 由于审计存在固有限制（内部控制的固有限制、
涉及大量判断），注册会计师据以得出结论和形
成审计意 见的大多数审计证据是说服性而非结
论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提
供绝对保证。
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第六章审计目标和审计过程
• 在任何情况下，如果不能获取合理保证，并且 在审计报告中发表保留意见也不足以实现向财 务报表预期使用者报告的目的，注册会计师应 当按照审计准则的规定出具无法表示意见的审 计报告，或者在法律法规允许的情况下终止审 计业务或解除业务约定。
纪60年代－今会计报表审计阶段） ✓ 趋势：增加“揭露公司管理层舞弊”
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第六章审计目标和审计过程
二、中国注册会计师审计准则第1101号—
—注册会计师的总体目标和审计工作
的 基本要求 •P221
在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体 目标是：
（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错 误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计 师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用 的财务报告编制基础编制发表审计意见；
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第六章审计目标和审计过程
错报
• 错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报 或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列 示的金额、分类、列报或 披露之间存在的差异。 错报可能是由于错误或舞弊导致的。
• 当注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按
照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映
表的认定和审计总目标来确定。
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第六章审计目标和审计过程
管理层的认定是确定审计目标的依据
•确定具体审计目标 的出发点和依据
•总体目标 的具体化
•管理层 •的认定
•具 •体 •审 •计 •目 •标
•存在发生、完整性、权 利和义务、计价和分摊、
准确性、截止和分类
•所有项目均必 须达到的目标
而有些被审计单位仅受到通常与经营活动相关的 法律法规的制约，如安全生产和公平就业等。
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第六章审计目标和审计过程
2、对发现违反法律法规的责任
• 违反法律法规可能导致被审计单位面临罚款、诉 讼或其他对财务报表产生重大影响的后果。
• 在治理层的监督下，保证被审计单位按照法律法 规的规 定开展经营活动（包括遵守那些决定财务 报表中报告的金额和披露的法律法规的规定）， 是管理层的责任。
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第六章审计目标和审计过程
2、对发现违反法律法规的责任
• 某些法律法规的规定对财务报表有直接影响，决 定财务报表中报告的金额和披露。
• 而有些法律法规需要管理层遵守，或规定了允许 被审计单位开展经营活动的条件，但不会对财务 报表产生直接影响。
某些被审计单位处于高度管制的行业，如银行或 化工企业等。
• 对于本章内容的学习，请大家必牢固建立“认 定”概念，因为财务报表审计就是注册会计师 结合各业务循环，针对“认定”实施必要的审 计程序、获取充分适当的审计证据、形成恰当 的审计结论的一个系统化过程。
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第六章审计目标和审计过程
第六章 审计目标和审计过程
本章内容重难点主要有两个方面： 1.认定及其分类； 2.认定、目标与审计程序三者关系
•审计目标（一般和项目） 熟练掌握
•审计过程
了解
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第六章审计目标和审计过程
第一节 注册会计师的总体目标
一、总目标的演变： 受社会（审计环境）的影响 查错防弊为主（产生－20世纪30年代详细审计
阶段） ✓ 验证报表的真实公允性为主（20世纪30年代－
20世纪60年代资产负债表审计阶段） ✓ 验证报表的真实公允性和查错防弊并重（20世
发表审计意见时，错报还包括根据注册会计师的
判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反
映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要
调整。
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第六章审计目标和审计过程
重要性
• 如果合理预期某一错报（包括漏报）单独或连同 其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表 作出的经济决策，则该项错报通常被认为是重大 的。
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第六章审计目标和审计过程
管理层和治理层的责任 •P221
• （一）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 ，并使其实现公允反映（如适用）；
• （二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财 务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
• （三）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允 许注册会计师 接触与编制财务报表相关的所有信 息（如记录、文件 和其他事项），向注册会计师 提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取 审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员 和其他相关人员。
注册会计师的责任：
• 针对第一项提及的法律法规，注册会计师的责 任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获 取充分、适当的审计 证据。
• 针对第二项提及的法律法规，注册会计师的责任 仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能 对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的 行为。
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第六章审计目标和审计过程
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第六章审计目标和审计过程
1、对发现错误和舞弊的责任
• 注册会计师应当按照审计准则的规定，对财务 报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重 大错报获取合理保证，以作为发表审计意见的 基础。
舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错 误导致的重大错报未被发现的风险
管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险， 大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险 （管理层凌驾于内部控制之上）
• （三）某行为是否构成违反法律法规，最终只能 由法院认定。 通常情况下，违反法律法规与财务 报表反映的交易和事项越不相关，就越难以被注 册会计师关注或识别。
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第六章审计目标和审计过程
按对报表的影响，违反法律法规的行为包 括：
• （一）通常对决定财务报表中的重大金额和披露 有直接影响的法律法规（如税收和企业年金方面 的法律法规）；
•一般目标
•项目目标
•按每个项目分 别确定的目标
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第六章审计目标和审计过程
二、管理层的认定
• 管理层认定的含义：管理层在财务报表中作出的 明确或隐含的表达。注册会计师将其用于考虑可 能发生的不同类型的潜在错报。
当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告框 架进行编制，在所有重大方面作出公允反映时， 就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、 计量、列报以及相关的披露作出了认定。
• 财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特 殊目的编制基础。
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第六章审计目标和审计过程
适用的财务报告编制基础
✓ 通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报 表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制 基础，主要是指会计准则和会计制度。
✓ 特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特 定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础 ，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和 合同的约定等。
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第六章审计目标和审计过程
二、注册会计师的责任 •P221
• 注册会计的责任：注册会计师针对财务报表是 否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制 并实现公允反映发表审计意 见。
• 注册会计师针对财务报表整体发表审计意见， 因此没有责任发现对财务报表整体影响并不重 大的错报。
• 进一步明确： 对发现错误和舞弊的责任 对发现违反法律法规行为的责任
管理层、治理层的责任和 注册会计责任的关系
• 管理层、治理层的责任和注册会计对财 务报表的责任不能相互替代、减轻或者 免除。
• 财务报表审计并不减轻管理层和治理层 的责任
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第六章审计目标和审计过程
第三节 管理层认定与具体审计目标
重点、难点： 管理层认定P97 认定和目标的关系 认定、目标和审计程序的关系
• 注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律 法 规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规 行为。注册会计师有责任对财务报表整体不存在 由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
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第六章审计目标和审计过程
2、对发现违反法律法规的责任
• 在执行财务报表审计时，注册会计师需要考虑适 用于被审计单位的法律法规框架。由于审计的固 有限制，即使注册会计师按照审计准 则的规定恰 当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财 务报表中的某些重大错报未被发现的风险。
• 就法律法规而言，由于下列原因，审计的固有限 制对注册会计师发现重大错报的能力的潜在影响 会加大：
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第六章审计目标和审计过程
2、对发现违反法律法规的责任
• （一）许多法律法规主要与被审计单位经营活动 相关，通常不影响财务报表，且不能被与财务报 告相关的信息系统所获取；
• （二）违反法律法规可能涉及故意隐瞒的行为， 如共谋、伪造、 故意漏记交易、管理层凌驾于控 制之上或故意向注册会计师提供虚假 陈述；
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第六章审计目标和审计过程
一、总目标、具体目标与管理层认定 的关系
• 审计具体目标：审计总目标的进一步具体化，包 括一般审计目标和项目审计目标。
• 一般审计目标：是指适用于会计报表所有项目审 计的目标，也就是进行了所有项目审计均必须达 到的目标，通常根据管理当局的认定推论得出。
• 项目审计目标：按每个项目分别确定的目标。 • 审计具体目标根据被审计单位管理当局对会计报
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第六章审计目标和审计过程
管理层和治理层
• 管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有 经营管 理责任的人员。在某些被审计单位，管理 层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负 有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的 业主（以下简称业主兼经理）。
• 治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层 履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。 治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被 审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中 负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。
• （二）对决定财务报表中的金额和披露没有直接 影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规（如 遵守经营许可条件、监管机构对偿债 能力的规定 或环境保护要求）对被审计单位的经营活动、持 续经营能力或避免大额罚款至关重要；违反这些 法律法规，可能对财务报表产生重大影响。
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第六章审计目标和审计过程
•审计抽样
•认定
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•计划
•证据
•底稿
•信息技术
第六章审计目标和审计过程
从本章开始到第十二章是审计基本原理，注册会 计师工作的核心是判断“管理层认定与标准的相 符程度”。
•目标
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•管理层认定
•获取评价 审计证据
•判 断相 符
•审计 •报告
•既定标准
第六章审计目标和审计过程
（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财 务报表出具审计 报告，并与管理层和治理层沟 通。
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第六章审计目标和审计过程
适用的财务报告编制基础
• 是指法律法规要求采用的财务报告编制基础； 或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报 表时， 就被审计单位性质和财务报表目标而言 ，采用的可接受的财务报告编著基础。
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2020/11/27
第六章审计目标和审计过程
审计目标（第六章）是注册会计师基于管理层认 定的再认定，为了证明认定要计划审计的过程（ 第八章）来获取审计证据（第七章），获取审计 证据要凭借审计抽样（第十一章）和信息技术的 技术手段，最后注册会计师将审计证据归总整理 成审计工作底稿（第七章）。审计基本原理部分 涉及的各章之间的关系如下图：
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第六章审计目标和审计过程
第二节 管理层、治理层和注册会计 对财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任：
• （一）按照适用的财务报告编制基础编制财务 报表，并使其实现 公允反映（如适用）；
• （二）设计、执行和维护必要的内部控制，以 使财务报表不存在 由于舞弊或错误导致的重大 错报；
• （三）向注册会计师提供必要的工作条件
• 重要性取决于在具体环境下对错报金额或性质的 判断，或同时受到两者的影响，并受到注册会计 师对于财务报表使用者对财务信息需求的了解的 影响。
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第六章审计目标和审计过程
合理保证
• 合理保证是指注册会计师在财务报表审计中提供 的一种高水平但非绝对的保证。合理保证是一种 高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审 计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获 取了合理保证。
• 由于审计存在固有限制（内部控制的固有限制、
涉及大量判断），注册会计师据以得出结论和形
成审计意 见的大多数审计证据是说服性而非结
论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提
供绝对保证。
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第六章审计目标和审计过程
• 在任何情况下，如果不能获取合理保证，并且 在审计报告中发表保留意见也不足以实现向财 务报表预期使用者报告的目的，注册会计师应 当按照审计准则的规定出具无法表示意见的审 计报告，或者在法律法规允许的情况下终止审 计业务或解除业务约定。
纪60年代－今会计报表审计阶段） ✓ 趋势：增加“揭露公司管理层舞弊”
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第六章审计目标和审计过程
二、中国注册会计师审计准则第1101号—
—注册会计师的总体目标和审计工作
的 基本要求 •P221
在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体 目标是：
（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错 误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计 师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用 的财务报告编制基础编制发表审计意见；
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第六章审计目标和审计过程
错报
• 错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报 或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列 示的金额、分类、列报或 披露之间存在的差异。 错报可能是由于错误或舞弊导致的。
• 当注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按
照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映
表的认定和审计总目标来确定。
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第六章审计目标和审计过程
管理层的认定是确定审计目标的依据
•确定具体审计目标 的出发点和依据
•总体目标 的具体化
•管理层 •的认定
•具 •体 •审 •计 •目 •标
•存在发生、完整性、权 利和义务、计价和分摊、
准确性、截止和分类
•所有项目均必 须达到的目标
而有些被审计单位仅受到通常与经营活动相关的 法律法规的制约，如安全生产和公平就业等。
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第六章审计目标和审计过程
2、对发现违反法律法规的责任
• 违反法律法规可能导致被审计单位面临罚款、诉 讼或其他对财务报表产生重大影响的后果。
• 在治理层的监督下，保证被审计单位按照法律法 规的规 定开展经营活动（包括遵守那些决定财务 报表中报告的金额和披露的法律法规的规定）， 是管理层的责任。
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第六章审计目标和审计过程
2、对发现违反法律法规的责任
• 某些法律法规的规定对财务报表有直接影响，决 定财务报表中报告的金额和披露。
• 而有些法律法规需要管理层遵守，或规定了允许 被审计单位开展经营活动的条件，但不会对财务 报表产生直接影响。
某些被审计单位处于高度管制的行业，如银行或 化工企业等。
• 对于本章内容的学习，请大家必牢固建立“认 定”概念，因为财务报表审计就是注册会计师 结合各业务循环，针对“认定”实施必要的审 计程序、获取充分适当的审计证据、形成恰当 的审计结论的一个系统化过程。
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第六章审计目标和审计过程
第六章 审计目标和审计过程
本章内容重难点主要有两个方面： 1.认定及其分类； 2.认定、目标与审计程序三者关系
•审计目标（一般和项目） 熟练掌握
•审计过程
了解
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第六章审计目标和审计过程
第一节 注册会计师的总体目标
一、总目标的演变： 受社会（审计环境）的影响 查错防弊为主（产生－20世纪30年代详细审计
阶段） ✓ 验证报表的真实公允性为主（20世纪30年代－
20世纪60年代资产负债表审计阶段） ✓ 验证报表的真实公允性和查错防弊并重（20世
发表审计意见时，错报还包括根据注册会计师的
判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反
映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要
调整。
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第六章审计目标和审计过程
重要性
• 如果合理预期某一错报（包括漏报）单独或连同 其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表 作出的经济决策，则该项错报通常被认为是重大 的。
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第六章审计目标和审计过程
管理层和治理层的责任 •P221
• （一）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 ，并使其实现公允反映（如适用）；
• （二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财 务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
• （三）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允 许注册会计师 接触与编制财务报表相关的所有信 息（如记录、文件 和其他事项），向注册会计师 提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取 审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员 和其他相关人员。
注册会计师的责任：
• 针对第一项提及的法律法规，注册会计师的责 任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获 取充分、适当的审计 证据。
• 针对第二项提及的法律法规，注册会计师的责任 仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能 对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的 行为。
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第六章审计目标和审计过程
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第六章审计目标和审计过程
1、对发现错误和舞弊的责任
• 注册会计师应当按照审计准则的规定，对财务 报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重 大错报获取合理保证，以作为发表审计意见的 基础。
舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错 误导致的重大错报未被发现的风险
管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险， 大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险 （管理层凌驾于内部控制之上）
• （三）某行为是否构成违反法律法规，最终只能 由法院认定。 通常情况下，违反法律法规与财务 报表反映的交易和事项越不相关，就越难以被注 册会计师关注或识别。
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第六章审计目标和审计过程
按对报表的影响，违反法律法规的行为包 括：
• （一）通常对决定财务报表中的重大金额和披露 有直接影响的法律法规（如税收和企业年金方面 的法律法规）；
•一般目标
•项目目标
•按每个项目分 别确定的目标
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第六章审计目标和审计过程
二、管理层的认定
• 管理层认定的含义：管理层在财务报表中作出的 明确或隐含的表达。注册会计师将其用于考虑可 能发生的不同类型的潜在错报。
当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告框 架进行编制，在所有重大方面作出公允反映时， 就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、 计量、列报以及相关的披露作出了认定。
• 财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特 殊目的编制基础。
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第六章审计目标和审计过程
适用的财务报告编制基础
✓ 通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报 表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制 基础，主要是指会计准则和会计制度。
✓ 特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特 定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础 ，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和 合同的约定等。
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第六章审计目标和审计过程
二、注册会计师的责任 •P221
• 注册会计的责任：注册会计师针对财务报表是 否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制 并实现公允反映发表审计意 见。
• 注册会计师针对财务报表整体发表审计意见， 因此没有责任发现对财务报表整体影响并不重 大的错报。
• 进一步明确： 对发现错误和舞弊的责任 对发现违反法律法规行为的责任
管理层、治理层的责任和 注册会计责任的关系
• 管理层、治理层的责任和注册会计对财 务报表的责任不能相互替代、减轻或者 免除。
• 财务报表审计并不减轻管理层和治理层 的责任
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第三节 管理层认定与具体审计目标
重点、难点： 管理层认定P97 认定和目标的关系 认定、目标和审计程序的关系
• 注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律 法 规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规 行为。注册会计师有责任对财务报表整体不存在 由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
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2、对发现违反法律法规的责任
• 在执行财务报表审计时，注册会计师需要考虑适 用于被审计单位的法律法规框架。由于审计的固 有限制，即使注册会计师按照审计准 则的规定恰 当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财 务报表中的某些重大错报未被发现的风险。
• 就法律法规而言，由于下列原因，审计的固有限 制对注册会计师发现重大错报的能力的潜在影响 会加大：
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2、对发现违反法律法规的责任
• （一）许多法律法规主要与被审计单位经营活动 相关，通常不影响财务报表，且不能被与财务报 告相关的信息系统所获取；
• （二）违反法律法规可能涉及故意隐瞒的行为， 如共谋、伪造、 故意漏记交易、管理层凌驾于控 制之上或故意向注册会计师提供虚假 陈述；
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第六章审计目标和审计过程
一、总目标、具体目标与管理层认定 的关系
• 审计具体目标：审计总目标的进一步具体化，包 括一般审计目标和项目审计目标。
• 一般审计目标：是指适用于会计报表所有项目审 计的目标，也就是进行了所有项目审计均必须达 到的目标，通常根据管理当局的认定推论得出。
• 项目审计目标：按每个项目分别确定的目标。 • 审计具体目标根据被审计单位管理当局对会计报
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管理层和治理层
• 管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有 经营管 理责任的人员。在某些被审计单位，管理 层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负 有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的 业主（以下简称业主兼经理）。
• 治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层 履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。 治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被 审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中 负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。
• （二）对决定财务报表中的金额和披露没有直接 影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规（如 遵守经营许可条件、监管机构对偿债 能力的规定 或环境保护要求）对被审计单位的经营活动、持 续经营能力或避免大额罚款至关重要；违反这些 法律法规，可能对财务报表产生重大影响。
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•审计抽样
•认定
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•计划
•证据
•底稿
•信息技术
第六章审计目标和审计过程
从本章开始到第十二章是审计基本原理，注册会 计师工作的核心是判断“管理层认定与标准的相 符程度”。
•目标
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•管理层认定
•获取评价 审计证据
•判 断相 符
•审计 •报告
•既定标准
第六章审计目标和审计过程
（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财 务报表出具审计 报告，并与管理层和治理层沟 通。
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第六章审计目标和审计过程
适用的财务报告编制基础
• 是指法律法规要求采用的财务报告编制基础； 或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报 表时， 就被审计单位性质和财务报表目标而言 ，采用的可接受的财务报告编著基础。