税收管辖权原则

（二）跨国所得课税原则的新经济效率标准 伴随着跨国并购逐步取代新建投资成为外国直接投 析。“资本所有权中性”认为，税制安 资（FDI）的主导形式，不同所有者之间的资本生产率差 排应不影响各区位资产的所有者配置， 异开 始进入经济学家的视野，并由此产生了 资本所有权中 让市场规律实现资本所有权的最优配置， 从而使世界福利最大化。 性（CON）和国家所有权中性 （NON）两个新的经济效率 按照资本所有权中性理论，如果 标准。
一、国内法和税收协定中关于税收管辖权协调
税收管辖权是国际税收学中的一个根本性问题。国际税收 学的诸多问题都与税收管辖权的行使有关。 税收管辖权——国家在税收领域制的主权，是国家政府行 使主权征税所拥有的管理权力。它是自主的、不受任何外力限 制、干涉、控制与约束的。
国际上公认的征税权力行使原则是属人原则和属地原则。
如果所有国家都对本国居民的外 伴随着跨国并购逐步取代新建投资成为外国直接投 国投资所得课税（可以是不同税率），并 资（FDI）的主导形式，不同所有者之间的逐步生产率差 对外国税收提供全额抵免，那么资 异开 始进入经济学家的视野，并由此产生了资本所有权中 本所有权的配置将取决于资本生产率 性（CON）和国家所有权中性（ NON）两个新的经济效 的差异，而不是税收差异，因此也会 率标准。 满足资本所有权中性的要求。 因此，实现资本所有权中性要求 各国税制具有统一性：或统一采用来 源地税收管辖权，对外国投资所得免税； 或统一采用居民税收管辖权，对 外国投资所得缴纳的外国税款提供抵免， 这在各国税率并统一的情况下是 难以实现的。
1、国家所有权中性 2 、资本所有权中性
（三）对居民税收管辖权原则经济效率的现实考察
长期以来，居民税收管辖权从理论上可以保证投资者 不论在何处投资均适用居民国税法，从而排除了各国税制 采用对投资决策的影响，因而被视为满足资本输出中性的 2、削弱实施国 1、资本输出 要求，有利于实现投资在世界各国的有效配置而得到了普 税制的国际 中性失灵 遍支持，并在世界范围内被广泛采用。 竞争力 但在近年来国际间资本流动速度加快且流向多元化 的形势下，各国间皆在吸引流动资本的税收竞争不断加剧。 居民税收管辖权不仅无法实现资本输出中性的目标而且对 实施国的国际竞争力也呈现出不利影响。
（一）跨国所得课税原则的传统经济效率标准 1
资本输出中性原则
要求对本国居民的境内外投资所得以相同的税率课 税，以便不影响投资区位的选择。 与之相适应的所得税制是行使居民税收管辖权。同 时采用抵免法消除双重征税。经济理论分析认为，此标 准有利于实现投资在国际间的有效配置。 该原则是以全球福利最大化为目标。
其税收管辖权分为居民税收管辖权、公民税收管辖权、地域税 收管辖权。
（一）属地原则
按国际惯例，在对跨国所得进行课税时，属地原 则（地域管辖权）是以纳税人的所得来源地为征 税依据。它处于优先征税的地位。其原因在于： 1、按属地原则征税地理范围较明确，一国对在本国境内发生的 收入进行征税比较容易控制税源，征管较为简便易行。 2、在国际规范中，属地原则本身处于比属人原则优先的地位。 因为跨国收入来自来源国，其所得税首先在本国征收，体现 了对收入来源国主权的尊重。
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资本输入中性原则
该原则要求对国内和国外投资者取得的来源于本国境 内的投资所得均以相同的税率课税。 与此相适应的所得税制是行使来源地税收管辖权，仅 对来源于本国的所得征税，对来源于国外的所得免税，以 免税对跨国收入的双重征税。它不仅利于实现储蓄资本在 全球的有效配置，还关系到各国资本在东道国的平等竞 争。该原则是以全球福利最大化为目标。
而跨国纳税人的居住国政府只能在所得来源国课税之后 对其征税，因而来源国如何计算应纳税所得，怎样设计税率 就直接影响着征税国、居住国和纳税人的经济利益，由此可 见，属地原则（地域管辖权）在国际税收中的重要地位。
（二）属人原则
相比之下，属人原则（居民公民税收管辖权）是以纳 税人的居住地或法律地位为征税依据，而当纳税人经常居 住于不同国家、或纳税人的法律地位因各国法律规定的不 同而不易确定时，行使属人原则的管辖权就比较困难。但 为了维护本国的财权利益，保证本国的财政收入，世界上 大多数国家又都行使居民（公民）税收管辖权。
二、税收管辖权原则的经济效率分析
由于属人原则和属地原则行使中的合理性和矛盾性并存， 引发了税收管辖权行使中的重叠，导致了国际税收活动中的一 系列问题的发生。而税收管辖权的选择，既影响到一个国家的 税收权益，又涉及到有关国家的税收分配关系。 因此，世界各国都根据本国的政治、经济情况选择适合自
己的管辖权原则，并在近几年出现了一些新的变化。
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国家中性原则
该原则是从母国利益出发，以国民收入（国内生产的税前
பைடு நூலகம்
收入+国外生产的税后收入）最大化为目标，将国外税收视为
本国居民在国外从事经营活动的成本，并认为其应与其他经营 活动成本享受相同的税收待遇。
与此相适应的所得税制是对本国居民取得的全球所得课
税，仅允许对其缴纳的国外税收进行税前扣除。该原则可以实 现母国收入的最大化。在现实中，该原则极少被采用。
1、资本所有权中性
（二）跨国所得课税原则的新经济效率标准
如果所有国家都对本国居民的外 这是从国家经济效率角度分析。 国投资所得课税（可以是不同税率）， 国家所有权中性原则将国家法律 并对外国税收提供全额抵免，那么资 视为税收收入和本国居民税后所得的 本所有权的配置将取决于资本生产率 函数，认为对外国所得免税的税制安 的差异，而不是税收差异，因此也会 排可以使母国福利最大化。 满足资本所有权中性的要求。 与传统的国家中性原则不同，按 照国家所有权中性原则，一国采用来 因此，实现资本所有权中性要求各 国税制具有统一性；或统一采用来源 源地税收管辖权，可以在不减少本国 地税收管辖权，对外国投资所得免税； 税收收入的情况下促进本国企业的税 或统一采用居民税收管辖权，对外国 后赢利能力，从而实现国民福利最大 投资所得缴纳的外国税款提供抵免， 化。 这在各国税率并统一的情况下是难以 上述两种标准为实现来源地税收 实现的。 管辖权的税制安排通过了有力的支持。
这是从世界经济效率的角度来分
1、资本所有权中性
所有国家都单一行使来源地税收管辖权， 对外国投资所得免税，那么对于 一项资产，所有潜在的投资者对该项 资产的投资所得都统一适用来源国（ 即资产所在国）税制。由于不存在税 制差异的影响，潜在的投资者之间的 竞争会将资产配置到资本生产率最高 的所有者那里。
（二）跨国所得课税原则的新经济效率标准