第7章 个人所得税的税务筹划
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这50000元应该按工资、薪金所 得缴纳个人所得税，
王某本月份应纳税额为（50000 －3500）×30%－2755＝11195 元。
如果王某与B公司不存在稳定的 雇佣关系，
这50 000元应该按劳务报酬所 得额缴纳个人所得税，
王某本月份应纳税额为： 50000×（1－20%）×30%－ 2000＝10000元。
劳务应纳税额=40000×(1－20%)×30%－2000= 7600元
合计应纳税额 = 15795元。
方案2
工资、薪金所得转化为劳务报酬所得缴纳个税
应纳税额为 = ( 40000＋40000)×(1－20%)×40%－ 7000=18600元
方案3
劳务报酬所得转化为工资、薪金所得缴纳个税： 应纳税额= ( 40000＋40 000－3500)×35%－
定额和定率扣 （1）劳务报酬所得；（2）稿酬所得；（3）特许权使用费所得；
除
（4）财产租赁所得（每次800元或20%）
无扣除
（1）利息、股息、红利所得；（2）偶然所得；
累进税率
4.税率
工资薪金
7级超额累进税率
生产经营所得 5级超额累进税率
比例税率 其他征税项目，单一税率20%
存款利息：2007.8.15—2008.10.9 5%；2008.10.9后暂免； 个人出租房屋：2001.1.1起，10%； 劳务报酬一次收入畸高，加成征收；
7.2 纳税人的税收筹划
居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换 1 2 通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担
3 通过人员流动降低税收负担 企业所得税纳税义务人与个体工商户纳税义务人、
4 个人独资企业、合伙制企业的选择 5 个体工商户与个人独资企业的转换
7.2 纳税人的税收筹划
现实中的避税途径： 1、视频: 税率节节高 欧美富人忙移民 2、视频：岛国成富人避税天堂 风险： 1、视频：全球打击海外避税
第七章 个人所得税的税收筹划
第7章 个人所得税的税务筹划
内容导图
7.1税收政策 7.2 纳税人的税务筹划 7.3不同收入项目计税依据和税率的税务筹划 7.4优惠政策的税务筹划
个税改革的争议： ——能减轻贫富差距吗？ ——能体现地域公平吗？ ——以家庭为单位征收个税更公平？
麻辣观点
7.1 基本税收政策
在遵守税法规定的前
45%
提下，纳税人应当平衡各月
1500元 收入
3% 税率
收入，尽量使每月工资接近 或降到允许扣除额以下以适 用低档税率，减轻税负。
适用范围：季节性影响较大的行 业以及现今企业激励机制中采用 绩效工资制的企业
延伸：工资薪金中奖金的税务筹划（临界点筹划法）
[案例] 刘小姐2008年7月从公司获得工资、薪金收入共40000元。另 外刘小姐还获得某设计院的劳务报酬收入40000元。下列方 案哪个最优？ 方案一：分开交税 方案二：合并纳入工资、薪金所得纳税 方案三：合并纳入劳务报酬所得纳税
【例6-10】
方案1
工资应纳税额=(40000－3500)×30%－2275= 8195元
包括中国公民、个体户、外籍个人、港澳台同胞
LOGO www.themegallery.com
【多选题】下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的有 （）
A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满 1年的个人
B.在中国境内无住所，且在中国境内居住满3个月的个人 C.在中国境内无住所，而在中国境内居住超过6个月不满1年
个体工商户的生产 经营所得
企事业单位的承包 、承租经营所得 劳务报酬所得
稿酬所得
3.计税依据
应纳税所得额＝各项收入－税法规定的扣除项目或扣除金额 费用扣除办法：
扣除方法
定额扣除 会计核算
应税项目
工资薪金所得（每月3500元或4800元）
（1）个体工商户生产经营所得；（2）对企事业单位的承包经 营、承租经营所得；（3）财产转让所得
5505=21270元
结论 劳务报酬与工资、薪金的转化 由于在某些情况下，如：当应纳税所 得额比较少的时候，工资薪金所得适用的 税率比劳务报酬所得适用的20%的比例税 率低，因此在可能的时候将劳务报酬所得 转化为工资、薪金所得，能节省税收。
工资、薪金的税收筹划
3.“削山头”法——均衡收入法
80000 元
所得额较高时，设法以劳务 报酬所得申报纳税，以避开 高的工资薪金税率；
[案例] 假定朱先生是一名高级工程师，2008年5月获得某公 司的工资类收入50000元，如果朱先生和该公司存在 稳定的雇佣关系和不存在稳定雇佣关系应交的个人 所得税分别是多少？
【案例分析】
方案1
节税
1195元
方案2
如果朱某与B企业存在稳定的雇 佣关系
纳税人 居民纳税人 非居民纳税人
在中一国个境纳内税居年住度满一内36，、5日在纳。 税人判定标准
临时离境不扣减其在华
居住天数。
•居民纳税义务 人
•有住所+无住所 但居住满1年
纳税义务人
•非居民纳税义 务人
•无住所而居住 不满1年
指因户籍、 家庭、经济 利益关系， 而在中国境 内习惯性居 住的个人
注意：非货币性福利的个税规定
工资、薪金的税收筹划
2.纳税项目的转换
工资薪金所得 劳务报酬所得
区分依筹据划：要点： 劳务报酬所得税率固定，而 工 用资 不是 被薪 同否雇金 的存佣所 税在关得 率雇系随 ，佣金因与额此大小适 所得额较低时，设法以工资 薪金所得申报纳税，以适用 低的工资薪金税率；
7.3 不同税收项目的税收筹划
其他所得
工资、薪金所得
利息、股息、红利所得
wenku.baidu.com
劳务报酬所得
个体工商户的生产 经营所得
稿酬所得
工资、薪金的税收筹划
1.工资薪金福利化 针对国家所得税法的规定，企业可以通过对员工福利、津
贴等进行税收筹划。常用的方法有：
（1）提供交通便利。（2）提供免费的午餐。（3）为单身职工提供 宿舍。（4）充分利用“三险一金”免税政策。（5）利用组织培训等 形式的激励。
的个人 D.在中国境内有住所，但一个纳税年度内实际在中国境内居
住不足30天的个人 答案：AD
2.征税范围
以个人取得的应税所得为征税对象 分为以下11个税目
偶然所得
11个税目
其他所得
现金 实物 有价证券 其他支付形式
工资、薪金所得
财产转让所得 财产租赁所得 利息、股息、红利所得
特许权使用费所得
王某本月份应纳税额为（50000 －3500）×30%－2755＝11195 元。
如果王某与B公司不存在稳定的 雇佣关系，
这50 000元应该按劳务报酬所 得额缴纳个人所得税，
王某本月份应纳税额为： 50000×（1－20%）×30%－ 2000＝10000元。
劳务应纳税额=40000×(1－20%)×30%－2000= 7600元
合计应纳税额 = 15795元。
方案2
工资、薪金所得转化为劳务报酬所得缴纳个税
应纳税额为 = ( 40000＋40000)×(1－20%)×40%－ 7000=18600元
方案3
劳务报酬所得转化为工资、薪金所得缴纳个税： 应纳税额= ( 40000＋40 000－3500)×35%－
定额和定率扣 （1）劳务报酬所得；（2）稿酬所得；（3）特许权使用费所得；
除
（4）财产租赁所得（每次800元或20%）
无扣除
（1）利息、股息、红利所得；（2）偶然所得；
累进税率
4.税率
工资薪金
7级超额累进税率
生产经营所得 5级超额累进税率
比例税率 其他征税项目，单一税率20%
存款利息：2007.8.15—2008.10.9 5%；2008.10.9后暂免； 个人出租房屋：2001.1.1起，10%； 劳务报酬一次收入畸高，加成征收；
7.2 纳税人的税收筹划
居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换 1 2 通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担
3 通过人员流动降低税收负担 企业所得税纳税义务人与个体工商户纳税义务人、
4 个人独资企业、合伙制企业的选择 5 个体工商户与个人独资企业的转换
7.2 纳税人的税收筹划
现实中的避税途径： 1、视频: 税率节节高 欧美富人忙移民 2、视频：岛国成富人避税天堂 风险： 1、视频：全球打击海外避税
第七章 个人所得税的税收筹划
第7章 个人所得税的税务筹划
内容导图
7.1税收政策 7.2 纳税人的税务筹划 7.3不同收入项目计税依据和税率的税务筹划 7.4优惠政策的税务筹划
个税改革的争议： ——能减轻贫富差距吗？ ——能体现地域公平吗？ ——以家庭为单位征收个税更公平？
麻辣观点
7.1 基本税收政策
在遵守税法规定的前
45%
提下，纳税人应当平衡各月
1500元 收入
3% 税率
收入，尽量使每月工资接近 或降到允许扣除额以下以适 用低档税率，减轻税负。
适用范围：季节性影响较大的行 业以及现今企业激励机制中采用 绩效工资制的企业
延伸：工资薪金中奖金的税务筹划（临界点筹划法）
[案例] 刘小姐2008年7月从公司获得工资、薪金收入共40000元。另 外刘小姐还获得某设计院的劳务报酬收入40000元。下列方 案哪个最优？ 方案一：分开交税 方案二：合并纳入工资、薪金所得纳税 方案三：合并纳入劳务报酬所得纳税
【例6-10】
方案1
工资应纳税额=(40000－3500)×30%－2275= 8195元
包括中国公民、个体户、外籍个人、港澳台同胞
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【多选题】下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的有 （）
A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满 1年的个人
B.在中国境内无住所，且在中国境内居住满3个月的个人 C.在中国境内无住所，而在中国境内居住超过6个月不满1年
个体工商户的生产 经营所得
企事业单位的承包 、承租经营所得 劳务报酬所得
稿酬所得
3.计税依据
应纳税所得额＝各项收入－税法规定的扣除项目或扣除金额 费用扣除办法：
扣除方法
定额扣除 会计核算
应税项目
工资薪金所得（每月3500元或4800元）
（1）个体工商户生产经营所得；（2）对企事业单位的承包经 营、承租经营所得；（3）财产转让所得
5505=21270元
结论 劳务报酬与工资、薪金的转化 由于在某些情况下，如：当应纳税所 得额比较少的时候，工资薪金所得适用的 税率比劳务报酬所得适用的20%的比例税 率低，因此在可能的时候将劳务报酬所得 转化为工资、薪金所得，能节省税收。
工资、薪金的税收筹划
3.“削山头”法——均衡收入法
80000 元
所得额较高时，设法以劳务 报酬所得申报纳税，以避开 高的工资薪金税率；
[案例] 假定朱先生是一名高级工程师，2008年5月获得某公 司的工资类收入50000元，如果朱先生和该公司存在 稳定的雇佣关系和不存在稳定雇佣关系应交的个人 所得税分别是多少？
【案例分析】
方案1
节税
1195元
方案2
如果朱某与B企业存在稳定的雇 佣关系
纳税人 居民纳税人 非居民纳税人
在中一国个境纳内税居年住度满一内36，、5日在纳。 税人判定标准
临时离境不扣减其在华
居住天数。
•居民纳税义务 人
•有住所+无住所 但居住满1年
纳税义务人
•非居民纳税义 务人
•无住所而居住 不满1年
指因户籍、 家庭、经济 利益关系， 而在中国境 内习惯性居 住的个人
注意：非货币性福利的个税规定
工资、薪金的税收筹划
2.纳税项目的转换
工资薪金所得 劳务报酬所得
区分依筹据划：要点： 劳务报酬所得税率固定，而 工 用资 不是 被薪 同否雇金 的存佣所 税在关得 率雇系随 ，佣金因与额此大小适 所得额较低时，设法以工资 薪金所得申报纳税，以适用 低的工资薪金税率；
7.3 不同税收项目的税收筹划
其他所得
工资、薪金所得
利息、股息、红利所得
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劳务报酬所得
个体工商户的生产 经营所得
稿酬所得
工资、薪金的税收筹划
1.工资薪金福利化 针对国家所得税法的规定，企业可以通过对员工福利、津
贴等进行税收筹划。常用的方法有：
（1）提供交通便利。（2）提供免费的午餐。（3）为单身职工提供 宿舍。（4）充分利用“三险一金”免税政策。（5）利用组织培训等 形式的激励。
的个人 D.在中国境内有住所，但一个纳税年度内实际在中国境内居
住不足30天的个人 答案：AD
2.征税范围
以个人取得的应税所得为征税对象 分为以下11个税目
偶然所得
11个税目
其他所得
现金 实物 有价证券 其他支付形式
工资、薪金所得
财产转让所得 财产租赁所得 利息、股息、红利所得
特许权使用费所得