第七章个人所得税

级数
全月应纳税所得额
税率(%) 速算扣除数
1 不超过1500元的
3
0
2 超过1500元至4500元的部分
10
105
3 超过4500元至9000元的部分
20
4 超过9000元至多35000的部分
25
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555 1005
5 超过35000元至多55000的部分
30
2755
6 超过55000元至多80000的部分
准后的余额为应纳税所得额。费用减除 的具体标准为（2011.9.1始）： 在中国境内任职、受雇的中国公民，在 扣除不属于工资、薪金性质所得的津贴、 补贴差额后，每人每月减除费用3500元。
外籍人员的扣除
考虑到外籍人员、华侨、港、澳、台同 胞和在境外工作的中国公民生活费用较 高的实际情况，税法增列了附加减除费 用的规定。在2000元扣除额的基础上， 再附加一个费用扣除额，即再减除2800 元，共4800元，其余额为应纳税所得额。
1、孙先生在2012年度应就哪几项所得缴纳个人所得税？ 2、分别计算孙先生各项应税所得应纳个人所得税税额。 3、计算孙先生2012年度全年应纳的个人所得税税额。
①孙先生2012年应就工资薪金所得、董事费收 入所得、财产转让所得缴纳个人所得税。
②工资薪金所得年应纳个人所得税＝（100003500） ×20％－555 〕 × 10＝7450（元）
它是世界各国普遍开征的一个税种。中 国的个人所得税对中国居民的境内外所 得和非居民来源于中国境内的个人所得 所征收，它由原来征收的个人所得税、 个人收入调节税和城乡个体工商业户所 得税三个税种合并统一而成。
二、个人所得税的特点
1.实行分项分率课征制 ； 国际上个人所得税的征收，一般有总额课征和分项课
4.出租居民住用房适用10％的税率，自07.8.15日起， 储蓄存款税率由20％调减为5％；自2008年10月9日起， 对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。
六、税收优惠
1.免税项目 2.减税项目 3.暂免征项目
七、应纳税额计算
1.一般情况下应纳税额计算 个人每月工资、薪金收入额减除费用标
三、个人所得税的作用
1.有利于我国财政收入的增加和税收体 系的完善；
2.有利于我国改革开放的发展和社会主 义市场经济体制的建立；
3.有利于维护我国的国际地位和经济权 益。
第二节 个人所得税的征管制
度
一、个人所得税纳税义务人的判定
1．居民纳税义务人的判定：凡符合下列条件之一的， 为居民纳税义务人。
征两种办法。我国选择的是分项分率课征制。新的个 人所得税法列举了11个应税所得项目，其中，工资、 薪金所得，采用九级超额累进税率计算征税；个体工 商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、 承租经营所得采用五级超额累进税率计算征税；对其 他所得实行20%的比例税率征税。 2.实行定额和定率相结合内外有别的费用扣除方法 ； 对我国居民取得的工资薪金所得每月定额扣除3500元， 对外国居民和中国非居民每月定额扣除4800元。
三、所得来源地的认定
1．对各项应税所得来源地的认定原则： (l)工资薪金所得和劳务报酬所得，以个人提供劳务活动的地点为
所得来源地； (2)个体工商户生产、经营所得，以其实际生产、经营地为所得来
源地； (3)稿酬所得，以稿酬的支付地为所得来源地； (4)特许权使用费所得，以该项特许权的使用地为所得来源地； (5)利息、股息、红利所得，以使用资金并支付利息或者分配
该作家2012年度全年应纳的个人所得税 税额＝1450+2520+960＝5020（元）
中国公民程先生为演艺界自由职业者，2012年 5月开办了一家个人独资企业。2012年取得以 下收入：
⑴为某单位拍摄商品广告，取得广告费收入 80000元，将其中20000元通过民政部门捐赠 给灾区。
⑵将两处家庭生活住房中的一处住房销售，取 得收入200000元，该房上年（不足1年）购进 价80000元，销售过程中缴纳相关费用5000元， 并缴纳了营业税、城建税、教育费附加、印花 税。
稿酬所得＝15000+10000＝25000（元）
稿酬所得应税所得额＝25000×（1－20％）＝ 20000（元）
公益、救济性捐赠的扣除限额＝60000×30％ ＝18000（元）
稿酬所得应纳个人所得税＝（20000－ 2000）×20％×（1－30％）＝2520 （元）
特许权使用费所得应纳个人所得税＝ 6000×（1－20％）×20％＝960（元）
③董事费收入所得应纳个人所得税＝6000× （1－20％）×20％＝960（元）
④财产转让所得应纳个人所得税＝（80000－ 50000－5000）×20％＝5000（元）
孙先生2012年全年应纳个人所得税＝ 7450+960+5000＝13410（元）
2. 个人所得税的综合计算
费用扣除标准： 个体户生产经营所得：减除成本、费用及损失。 财产转让所得：减除财产原值和合理费用。 对事业单位承包、承租经营所得：减除必要费
(l)中国境内有住所的个人。即因户籍、家庭、经济利 益关系而在中国境内习惯性居住的个人。所谓的“户 籍”，就是人们通常所说的户口，我国公民通常是有 户口的。在我国有住所的，一般被判定为居民纳税义 务人。
(2)在中国境内无住所，但在一个纳税年度中居住满一 年的个人。居住满一年，是指在一个纳税年度内(当年 1月1日至12月31日止)在我国境内居住满365日。临时 离境的，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或多 次累计不超过90日的离境，不扣减日数。
1.应纳税所得额＝（18800＋4500）－ 4800＝18500 （元）
2.应纳税额＝18500×25％－1005＝ 3620（元）
例3
中国公民孙先生自2012年3月份起在一家中外合资企业 任职，并担任该公司的董事。其2012年度的收入情况 如下：每月取得工资、薪金收入10000元；一次取得董 事费收入6000元；转让自有房产两间，取得转让收入 80000元，转让过程中按规定缴纳有关税费5000元， 经主管税务机关核定的房产原值为50000元；取得国债 利息收入4000元；取得银行存款利息收入4000元。要 求：
用。 稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、
财产租赁所得：均实行定额或定率扣除，即每 次收入额不超过4000元，定额扣除800元，超 过4000元，定率扣除20％。 利息、股息、红利所得及偶然所得：不得扣除 费用。
练习
某作家为一作家协会的一级作家，自2012年3月份起取 得的个人收入包括：每月从作家协会取得工资收入 6000元；4月份出版长篇小说一部，一次性取得稿酬 15000元；由于该小说畅销，5月份又加印10000册， 获得稿酬10000元，其中拿出2000元向希望工程捐款； 该小说在6月份评奖中获国家文学奖，奖金5000元；此 外，该作家除写小说外，还擅长写字画画，10月份将 自己的一幅字画拍卖取得收入6000元。
35
5505
7 超过80000元的部分
45
13505
个体工商户和承包、承租所得 适用税率表
级数 全年应纳税所得额
1 不超过15000元的
2 超过15000元至 30000元的部分
3 超过30000元至 60000元的部分
4 超过60000元至 100000元的部分
5
超过100000元的部分
税率 5％ 10％
要求：
1、2012年度该作家应就哪几项所得缴纳个人所得税？ 2、分别计算该作家各项应税所得应纳的个人所得税税
额。
3、计算该作家2012年度全年应纳的个人所得税税额。
解：1.该作家2012年度应就工资薪金所得、稿 酬所得、特许权使用费所得缴纳个人所得税。
2.工资薪金所得年应纳个人所得税＝〔（6000 －3500）×10％－105〕×10＝1450（元）
所得 4.劳务报酬所得 5.稿酬所得
四、征税对象
6.特许权使用费所得 7.利息、股息、红利所得 8.财产租赁所得 9.财产转让所得 10.偶然所得 11.经国务院、财政部门确定征税的其他
所得
五、税率
1.超额累进税率（7级、5级和3级） 2.比例税率 （20％）
工资薪金所得适用税率表
二、居民纳税人和非居民纳税人 纳税义务的确定
1．居民纳税人纳税义务的确定。按照国际惯 例，居民纳税人负有无限纳税义务，即对本国 居民纳税人取得来源于全世界范围的所得实施 征税权。
2．非居民纳税人纳税义务的确定。非居民纳 税人仅负有限纳税义务，即仅就来源于中国境 内的所得纳税。但对在中国境内无住所且在一 个纳税年度中在华连续或累计居住不足90天的 个人，其取得的中国境内所得，由境外雇主支 付并且不转嫁给该雇主在中国境内的机构、场 所负担的部分免税。
2．非居民纳税人的判定：
凡符合下列条件之一的属于非居民纳税义务人。
(l)在中国境内无住所又不居住但有来源于中 国境内所得的个人。这种在中国境内没有住所， 又没有来中国的外籍个人，他们从中国境内取 得所得的形式一般是由于资金、技术或财产在 中国境内被使用而获取的。
(2)在中国境内无住所，并且在一个纳税年度中 居住不满一年但有来源于中国境内收入的个人。 一般是指短期行为来华的外籍人员，如承包工 程中短期作业的外籍个人，到中国境内演出或 表演的演员或运动员等。
速算扣除数 0 750
20％ 3750
30％ 9750
35％ 14750
劳务报酬所得适用税率表
级 含税级距 距
不含税级距
税 速算 率 扣除
数
1 不超过2万元的 不超过1.6万元的 20 0
2 超过2万元至5万 超过1.6至3.7万元 30 2000
元的
的
3 超过5万元的
超过3.7万元的
40 7000
股息、红利的公司、企业以及其他经济组织或个人的所在地为所 得来源地； (6)财产租赁所得，以被租赁财产的使用地为所得来源地； (7)财产转让所得，以被转让不动产的座落地或者转让动产的 转让地为所得来源地； (8)偶然所得，以所得的产生地为所得来源地。
四、征税对象
1.工资、薪金所得 2.个体工商户的生产、经营所得 3.对企事业单位的承包经营、承租经营
工资、薪金所得应纳税额的计 算
应纳税额=(全月工资、薪金收入额-费用 扣除标准)×适用税率-速算扣除数
＝应纳税所得额×适用税率－速
算扣除数
例1
某纳税人在中外合资企业工作，2012年3 月取得工资6300元，取得奖金2400元， 取得职务津贴1300元，取得其他补贴 1050元，该纳税人不适用附加减除费用 的规定。计算该纳税人该月应纳个人所 得税税额。
适用税率
1. 7级超额累进税率适用于按月征收税款的个人工资、 薪金所得。
2. 5级超额累进税率适用于个体工商户的生产、经营所 得和企事业单位的承包经营、承租经营所得。
3.对个人取得劳务报酬一次所得的应纳税所得额超过2 万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税税额后 再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十 成。
第七章 个人所得税
教学目的 通过本章的学习，要求理解个人所得税的概念
和特点，掌握个人所得税的征税范围和计算方 法，明确个人所得税的征管方法。 重难点提示 个人所得税的计算方法 授课内容 1.个人所得税概述 2.个人所得税的征管制度
第一节 个人所得税概述
一、个人所得税的概念
个人所得税是对个人（自然人）取得的 各项应税所得课征的一种税。
参考答案
1.应纳税所得额＝（6300＋2400＋1300 ＋1050）－3500＝7550（元）
2.应纳税额＝7550×20％－555＝955 （元）
例2
在广州一外商投资企业工作的美国专家， 2012年4月份取得工资收入18800元，取 得奖金4500元，计算该纳税人4月份应纳 税额。
参考答案
二、个人所得税的特点
3.计税方式多样性； 工资、薪金所得按月计税；个体工商户的生产、经
营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得按 年计税，分月预缴；其他各项所得均采用按次计税的 方法。 4.鲜明的奖限政策 ； 为加强对某些过高收入的调节力度，税法增加了“对 劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收” 的规定。同时，为鼓励专家学者著书立说，提高全民 族的知识水平和文化素质，税法规定对稿酬所得一律 减征30%的个人所得税。 5.以个人为计税单位； 6.计算简便。