建筑企业营改增培训课件
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
建安造价=人工费+材料费+施工机具使用费+企业管理费+规费=利税前 费用+利润+税金。
营业税下，建安造价中税金以应纳税额计算，即应纳税额=税前造价×营 业税税率/(1-营业税税率)；同时计入建安造价的利税前费用与营业税税制相 适应，应为含税金额。
增值税下，建安造价=利税前费用+利润+税金=(利税前除税费用+进项 税额)+利润+应纳税额=利税前除税费用+利润+(应纳税额+进项税额)=利税 前除税费用+利润+销项税额。
营业税除特别规定外，其计税依据是每一个流转环节的销售（营业）额。
“营改增”的主要变化：
1.税率：
3%
11%
2.计算税金的方法：销项税额=销售额*税率
销售额=含税销售额/（1+税率）
“营改增”的主要变化：
3、纳税地点的变化： （1）一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除 支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生 地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 （2）简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除 支付的分包款后的余额，按照3%的征收率在建筑服务发生 地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
增值税纳税人分类
wk.baidu.com值税纳税人分类
身份
生产、劳务/主 批 发、零 售 应税服务
小规模 ≦
50万元
>一般
80万元
500万元
营改增过渡时期政策
•1、一般纳税人以包清工方式提供的建筑服 务，可以选择适用简易计税方法计税。
•2、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务， 可以选择适用简易计税方法计税。
•3、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建 筑服务，可以选择适用简易计税方法计税
第三部分 目前应对措施
工程造价
我国的工程计价规则一直由工程造价管理 部门所规定，工程计价各方严格按照工程 计价规则计算工程造价。因此在其他因素 均不变化的情况，适应营改增的工程计价 规则必将导致工程造价的变化。
工程造价
《建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案》征 求意见稿（建标造〔2014〕51号）
• 再如：某供应商购进钢材一批，进价（不含 税）2000万元，将该批钢材销售给B建筑公 司，不含税销售价2600万元，则差价600万 元就是增加额。
对于缴纳增值 税的纳税人而言
增值税与营业税的区别
“营改增”的主要变化：
营业税改为增值税：按增值额计税——按流转额计税。价外税 营业税原先的差额计税：交通运输业、旅游业、建筑业等；无抵扣。价内税
1.将营业税下建筑安装工程税前造价各项费用包含可抵扣增 值税进项税额的“含增值税税金”计算的计价规则，调整为税前 造价各项费用不包含可抵扣增值税进项税额的“不含增值税税金 ”的计算规则。（税前造价不包含进项税额）
2.税金指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价的增值 税销项税额。
根据《建筑安装工程费用项目组成》(建标〔2013〕44号)规定，建筑安装 工程费(简称“建安造价”)按照费用构成要素划分包括人工费、材料费、施 工机具使用费、企业管理费、规费(以上五项费用简称“利税前费用”)、利 润与税金等七项费用要素，则建安造价计算式为：
影响分析
1.税负增加，挑战盈利能力
2.获取进项税额不充分
现场经费； 征地拆迁、青苗补偿； 工地临时设施； 贷款利息支出； 工程保险支出； 甲供材； 集采物资； 内部调拨物资； 试点前的存量资产等。
3. 收入下降，规模缩水 1110亿为例
包含营业税 不包含增值税
4. 毛利率下降，形势严峻
范围受限； 税率受限。
5.汇总纳税，增加管理难度
征税范围
目前 “营改增”
纳税方式
就地纳税 汇总纳税
多种经营，纳税方式变得复杂
6.推高资产负债率
负债
资产
降低
新购存货、固定资产
分离进项税额
升高
• 7.分公司经营承揽均为集团合同，对下合同均为分公 司的合同，与增值税抵扣办法的冲突。
• 解决方案1：集团与分公司之间签订内部分包合同，明 确同一法人主体内部的总分包关系，并由分公司向集 团开具发票，建立增值税抵扣链条。
• 解决方案2：集团、分公司与甲方签订三方协议，集团 委托分公司向甲方开具总包发票。
• 8.税务管理和财务会计核算更加复杂。 • （1）增值税专用发票的认证，发票的审核（与实际经
营业务相符），保管等等。 • （2）会计核算的变化。
• 9.不同的业务可能适用不同的税率，没有分开核算或 者划分不清（划分不清是指税法规定，从高计征）， 增加税务风险。同时也增加企业管理成本和风险。
营改增过渡时期政策
•建筑工程老项目，是指： （1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开 工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目； （2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建 筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月 30日前的建筑工程项目。
增值税-主要税率
增值税抵扣时间
二、“营改增”对我们的影响分析
例：甲方计价1000万 原先：1000×3%=30万（纳税） 改后：1000/（1+11%）×11%=99万（销项税金）
进项税金：购进主材、地材、办公用品、分包、应税服务等，能取得一些进项 税金，这些进项税金若大于69万，税负减轻；若小于69万，税负加重。 增值税实行的是环环抵扣制，其计税依据是每一个流转环节的增值额。
• 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流 通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品 的附加值征收的一种流转税。实行价外税， 也就是由消费者负担，有增值才征税，没增 值不征税 。
• 如：某企业购进一批配件和辅材，成本价（ 不含进项税）100万元，加工生产成A产品， A产品销售价（不含税）160万元，则60万元 （160-100）就是增加额。
（一）“营改增”政策介绍 （二）“营改增”对我们的影响分析 （三）目前应对措施 （四）目前我们该做的工作 （五）增值税相关法律规定与违法成本
一、“营改增”政策介绍
什么是“营改增”？ 流转税中营业税改为增值税
什么是增值税？
• 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程 中产生的增值额作为计税依据而征收的一种 流转税。
显而易见，增值税下工程计价规则为：建安造价中税金以销项税额计算， 销项税额=税前造价×增值税税率(11%)；同时计入建安造价中利税前费用与 增值税税制相适应，应为不含进项税额的除税金额。
营业税下，建安造价中税金以应纳税额计算，即应纳税额=税前造价×营 业税税率/(1-营业税税率)；同时计入建安造价的利税前费用与营业税税制相 适应，应为含税金额。
增值税下，建安造价=利税前费用+利润+税金=(利税前除税费用+进项 税额)+利润+应纳税额=利税前除税费用+利润+(应纳税额+进项税额)=利税 前除税费用+利润+销项税额。
营业税除特别规定外，其计税依据是每一个流转环节的销售（营业）额。
“营改增”的主要变化：
1.税率：
3%
11%
2.计算税金的方法：销项税额=销售额*税率
销售额=含税销售额/（1+税率）
“营改增”的主要变化：
3、纳税地点的变化： （1）一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除 支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生 地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 （2）简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除 支付的分包款后的余额，按照3%的征收率在建筑服务发生 地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
增值税纳税人分类
wk.baidu.com值税纳税人分类
身份
生产、劳务/主 批 发、零 售 应税服务
小规模 ≦
50万元
>一般
80万元
500万元
营改增过渡时期政策
•1、一般纳税人以包清工方式提供的建筑服 务，可以选择适用简易计税方法计税。
•2、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务， 可以选择适用简易计税方法计税。
•3、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建 筑服务，可以选择适用简易计税方法计税
第三部分 目前应对措施
工程造价
我国的工程计价规则一直由工程造价管理 部门所规定，工程计价各方严格按照工程 计价规则计算工程造价。因此在其他因素 均不变化的情况，适应营改增的工程计价 规则必将导致工程造价的变化。
工程造价
《建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案》征 求意见稿（建标造〔2014〕51号）
• 再如：某供应商购进钢材一批，进价（不含 税）2000万元，将该批钢材销售给B建筑公 司，不含税销售价2600万元，则差价600万 元就是增加额。
对于缴纳增值 税的纳税人而言
增值税与营业税的区别
“营改增”的主要变化：
营业税改为增值税：按增值额计税——按流转额计税。价外税 营业税原先的差额计税：交通运输业、旅游业、建筑业等；无抵扣。价内税
1.将营业税下建筑安装工程税前造价各项费用包含可抵扣增 值税进项税额的“含增值税税金”计算的计价规则，调整为税前 造价各项费用不包含可抵扣增值税进项税额的“不含增值税税金 ”的计算规则。（税前造价不包含进项税额）
2.税金指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价的增值 税销项税额。
根据《建筑安装工程费用项目组成》(建标〔2013〕44号)规定，建筑安装 工程费(简称“建安造价”)按照费用构成要素划分包括人工费、材料费、施 工机具使用费、企业管理费、规费(以上五项费用简称“利税前费用”)、利 润与税金等七项费用要素，则建安造价计算式为：
影响分析
1.税负增加，挑战盈利能力
2.获取进项税额不充分
现场经费； 征地拆迁、青苗补偿； 工地临时设施； 贷款利息支出； 工程保险支出； 甲供材； 集采物资； 内部调拨物资； 试点前的存量资产等。
3. 收入下降，规模缩水 1110亿为例
包含营业税 不包含增值税
4. 毛利率下降，形势严峻
范围受限； 税率受限。
5.汇总纳税，增加管理难度
征税范围
目前 “营改增”
纳税方式
就地纳税 汇总纳税
多种经营，纳税方式变得复杂
6.推高资产负债率
负债
资产
降低
新购存货、固定资产
分离进项税额
升高
• 7.分公司经营承揽均为集团合同，对下合同均为分公 司的合同，与增值税抵扣办法的冲突。
• 解决方案1：集团与分公司之间签订内部分包合同，明 确同一法人主体内部的总分包关系，并由分公司向集 团开具发票，建立增值税抵扣链条。
• 解决方案2：集团、分公司与甲方签订三方协议，集团 委托分公司向甲方开具总包发票。
• 8.税务管理和财务会计核算更加复杂。 • （1）增值税专用发票的认证，发票的审核（与实际经
营业务相符），保管等等。 • （2）会计核算的变化。
• 9.不同的业务可能适用不同的税率，没有分开核算或 者划分不清（划分不清是指税法规定，从高计征）， 增加税务风险。同时也增加企业管理成本和风险。
营改增过渡时期政策
•建筑工程老项目，是指： （1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开 工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目； （2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建 筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月 30日前的建筑工程项目。
增值税-主要税率
增值税抵扣时间
二、“营改增”对我们的影响分析
例：甲方计价1000万 原先：1000×3%=30万（纳税） 改后：1000/（1+11%）×11%=99万（销项税金）
进项税金：购进主材、地材、办公用品、分包、应税服务等，能取得一些进项 税金，这些进项税金若大于69万，税负减轻；若小于69万，税负加重。 增值税实行的是环环抵扣制，其计税依据是每一个流转环节的增值额。
• 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流 通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品 的附加值征收的一种流转税。实行价外税， 也就是由消费者负担，有增值才征税，没增 值不征税 。
• 如：某企业购进一批配件和辅材，成本价（ 不含进项税）100万元，加工生产成A产品， A产品销售价（不含税）160万元，则60万元 （160-100）就是增加额。
（一）“营改增”政策介绍 （二）“营改增”对我们的影响分析 （三）目前应对措施 （四）目前我们该做的工作 （五）增值税相关法律规定与违法成本
一、“营改增”政策介绍
什么是“营改增”？ 流转税中营业税改为增值税
什么是增值税？
• 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程 中产生的增值额作为计税依据而征收的一种 流转税。
显而易见，增值税下工程计价规则为：建安造价中税金以销项税额计算， 销项税额=税前造价×增值税税率(11%)；同时计入建安造价中利税前费用与 增值税税制相适应，应为不含进项税额的除税金额。