营业税改增值税论文

营业税改征增值税

[摘要]2011年10月26日，国务院召开常务会议，决定开展深化增值税制度改革试点。会议决定，从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。

增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。营业税是指对我国境内提供应税劳务或销售不动产以及转让无形资产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。我国增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则征收营业税。可以说，在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种。那么，为什么要提出将营业税改征增值税呢？

长期以来，我国的营业税和增值税是并行征收的，工业和商业企业主要征收增值税，服务业、不动产、无形资产等主要征收营业税。但随着市场经济的发展，两税并征的税制渐渐显示出其不合理性。

会造成重复征税，不利于减轻税负。在增值税与营业税并行征收的体制下，营业税按照企业取得的营业额征收，无法抵扣，造成了重复征税。此外，增值税无法形成一个完整的链条，销项税额与进项税额之间的不配比，也导致了重复征税。

将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，不利于第三场产业的发展，从而导致第三产业缺乏国际竞争力。第三产业主要征收营业税，然而在出口环节却无法像征收增值税那般进行抵扣，因而增加了劳务产品出口的难度，降低了第三产业的国际竞争力。

增值税和营业税并征的税制使得税收征收管理越发困难。随着市场经济的发展，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，难以准确划分商品和服务各自的比例，对税收的征收造成一定的困难。

随着市场经济的发展，逐步将增值税改征营业税，是符合经济的发展趋势的，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进产业结构的融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结

构，改善出口退税的环境，促进国民经济健康协调发展。因此，以增值税代替营业税是必然的选择。

营业税改征增值税的试点方案已在上海等地试行，此次的税制改革对企业的影响又有哪些？

对企业税负的影响。营业税改征增值税能消除重复征税的现象，从而减轻企业的税负压力，促进企业经济的增长，有利于企业向社会专业化的进程的发展。但是针对个体企业而言，由于目前增值税并非全行业、全国性征收，不同行业之间的税率也不同，因而增值税的进项税抵扣也不相同，从而对不同企业的税负变化造成了不同的影响。

对企业会计核算的影响。在实行营业税征收时，对企业的会计核算要求比较简单，营业税基本是按照企业取得的营业额或销售额征税，不涉及进项税额的抵扣，通常使用普通发票即可满足需求。改征增值税后除了销项税和进项税的计算之外，还有增值税专用发票的规范使用。现今有部分小企业的会计核算不够正规，在改征增值税后，对这批小企业的会计核算提出了更高的要求，这也同时增加了税务部门征管的难度。

营业税改征增值税对企业产生的影响有利有弊，与此同时，增值税的税收负担不仅与纳税人的收入水平有关，而且还与纳税人成本中所含的可以抵扣的增值税有关。营业税计税依据为营业额全额，纳税额不受成本费用高低影响。因此营业税改增值税之后，对不同行业会造成不同的影响。

对交通运输企业的影响。从交通运输行业整体来看，营业税改增值税有利于行业的长远发展，而对于交通运输企业个体而言影响各不相同。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，交通运输业适用11%的税率。此前交通运输业营业税税率为3%，而调整之后增值税税率达到11%，税率有明显提升。对于某些交通运输企业，其税务负担可能会不降反而加大。由于大多数交通运输企业都是资本密集型企业，在运营成本中折旧和摊销占比很高，如航空、机场、水运、港口、高速公路等，固定成本的进项税是否能够抵扣对税务负担的变化影响很大。如果是早已完成投资建设的企业，由于大部分固定资产的进项税不能抵扣，那么大幅提高税率必然会增加企业负担。但如果是新开办的交通运输企业，由于新购置的大量交通运输设备可以在消费型增值税税制下

直接扣除，可以降低其营运成本，从而提高收益率。因此，营业税改征增值税后，对于那些技术先进、资本密度高的新兴航空运输业和铁路运输业，特别是高铁经营会因此而获益良多。

对现代服务业的影响。在此次税改逐步推进的过程中，商业服务业将大幅受益。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。从服务业原实行5%的营业税税率来看，原营业税税制下每万元收入需要缴纳500元税金，在增值税税制下，500元对应的增值部分应税额为8333元。也就是说，只要企业的增值率不超过83.33%，都会因此次税改而获益。

从现代物流业发展的趋势来看，运输已成为物流的一个重要环节，运输成本的降低有利于现代物流业的发展，特别是对交通运输业有很强依赖性的快递行业将会在本次改革中受益。现代物流的特性使得层层外包、单项业务最终要在全国乃至全球范围内的完成成为必然。税改将促进物流外包的更快发展：物流行业里面重复纳税严重的主要在物流外包领域，而且外包环节越多，重复纳税也就越严重。而且，由于营业税属于地方税，现代物流企业在全国范围内的布点往往使其面临较为严重的重复征税问题。营业税改增值税将明显减轻这类企业的负担，可能将使这类企业收益增加，税改将有利于促进物流企业的快速发展。

对金融企业的影响。对银行等金融企业而言，增值税改革是利好。尽管本次改革试点未包括金融企业，但是对金融企业实施营业税改征增值税将受到的影响进行预计是十分必要的。目前，我国金融服务业的营业税税率为5%，明显高于实行3%税率的交通运输、邮电通信和建筑安装等行业。而且金融业除缴纳营业税外，还要缴纳所得税、城市维护建设税、印花税、教育费附加税等，实际税负更高。造成金融业税负较重的原因有：一是营业税是按照营业额即金融部门的经营收入的全额征税，金融业资金流转数额巨大必然导致营业税绝对额大；二是由于信息技术的大量采用，金融业需要大量的硬件和软件投资，而金融企业的进项税额不能扣除，使金融企业成为增值税和营业税双重承担者。高税负必然制约金融业的盈利能力和竞争能力，如果全面实施营业税改征增值税，使其税负得以降低，金融企业必将从中受益并得到迅速发展。减税等价于少收货币到国库，相当于变相的积极财政政策。考虑到少缴税款的基础货币作用，税制改革对经济的刺