国际税收 第七版 ppt (8)[66页]
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围，并且大幅度地降低税率。
6 《国际税收》(第七版) 朱青 编著
《联合国范本》与《经合组织范本》的重 要差异
《联合国范本》较为注重扩大收入来源国的税收管辖权， 主要目的在于促进发达国家和发展中国家之间签订双边 税收协定，同时也促进发展中国家相互间签订双边税收 协定。
《经合组织范本》虽然在某些特殊方面承认收入来源国 的优先征税权，但主导思想所强调的是居民管辖权原则， 主要是为促进经合组织成员国之间签订双边税收协定的 工作。
8.1.3 国际税收协定的法律地位
8.1.4 开发多边工具以修改双边税收协定
2 《国际税收》(第七版) 朱青 编著
8.1.1国际税收协定的必要性
国际税收协定一般是指国与国之间签订的避免 对所得和资本双重征税和防止偷逃税的协定 (agreement between state A and state B for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and capital)。
国际税收协定在少数国家并不具有优先于国内税法的 地位，例如美国。
9 《国际税收》(第七版) 朱青 编著
国际税收协定与国内税法不一致举例：
按照我国个人所得税法的规定，外国人在我国境内连续 或者累计居住超过90日，其来源于中国的所得就应向中 国纳税；而中日协定有关条款规定，只有当日本国居民 在一个日历年内连续或累计在我国居住超过183天，才 可以征税。
11 《国际税收》(第七版) 朱青 编著
我国主张税收协定应优先于国内税法
原《外商投资企业和外国企业所得税法》第 28条规定：“中华人民共和国政府与外国政 府订立的有关税收的协定同本法有不同规定 的，依照协定的规定办理。”
如果国内税法的规定比税收协定更为优惠， 则一般应遵照执行国内税法 。
12 《国际税收》(第七版) 朱青 编著
按照我国的外商投资企业和外国企业所得税法规定，对 外国企业在我国没有设立机构而有来源于我国的股息、 利息等投资所得征收20%的预提所得税；而中日协定规 定，对这类所得征收的预提税税率不能超过10%。再如， 对建筑工地等常设机构，我国涉外税法中没有规定时间 期限，而协定规定了6个月以上才构成常设机构。
国际税收协定在少数国家并不具有优先于国内税法 的地位 。
美国的例子：美国财政收入法典第7852(d)节中指出，国 际税收协定中的条款与国内税法中的条款哪一个都不具 有优先地位。根据美国的法律，国际税收协定与国内税 法都是最高法，具有同等的效力，如果税收协定与国内 税法冲突，则按照“后法优先于前法”的惯例办理，这 样，当美国后颁布的税法与以前缔结的国际税收协定相 冲突时，按“后法优先于前法”的原则执行就会违反国 际税收协定，而税收协定属于国际法的范畴，除非协定 国同意中止或部分中止与美国签订的税收协定，否则美 国无权单方面免除其协定义务。美国国内收入法典第 894(a)节也承认，法典条款的使用应当考虑到美国签订 的任何税收协定的义务。
8 《国际税收》(第七版) 朱青 编著
8.1.3 国际税收协定的ຫໍສະໝຸດ Baidu律地位
从目前大多数国家的规定来看，当国际税收协定与国 内税法不一致时，国际税收协定处于优先执行的地位。 我国是主张税收协定应优先于国内税法的国家 。
目前其他许多国家也主张国际税收协定不能干预缔约 国制定、补充和修改国内税法，更不能限制国内税法 作出比税收协定更加优惠的规定；如果国内税法的规 定比税收协定更为优惠，则一般应遵照执行国内税法。
第8章 国际税收协定
8.1 国际税收协定及其范本的产生 8.2 国际税收协定的主要内容 8.3 《经合组织范本》与《联合国范本》
的主要区别 8.4 我国对外缔结税收协定的概况
1 《国际税收》(第七版) 朱青 编著
8.1 国际税收协定及其范本的产生
8.1.1 国际税收协定的必要性
8.1.2 国际税收协定及其范本的产生
3 《国际税收》(第七版) 朱青 编著
国际税收协定的意义和必要性主要表现在
1.弥补国内税法单边解决国际重复征税问题存在 的缺陷 2.兼顾居住国和来源国的税收利益 3.在防止国际避税和国际偷逃税问题上加强国际 合作
4 《国际税收》(第七版) 朱青 编著
8.1.2 国际税收协定及其范本的产生
国际税收协定产生和发展的历史 国际税收协定范本的演变
7 《国际税收》(第七版) 朱青 编著
《联合国范本》强调，收入来源国对国际资本 收入的征税应当考虑以下三点:
(1)考虑为取得这些收入所应分担的费用，以保证对 这种收入按其净值征税 ; (2)税率不宜过高，以免挫伤投资积极性； (3)考虑同提供资金的国家适当地分享税收收入，尤 其是对在来源国产生的即将汇出境的股息、利息、 特许权使用费所征收的预提所得税，以及对从事国 际运输的船运利润征税，应体现税收分享原则。
1928年双边税收协定范本、1935年的协定草案、 1943年墨西哥范本和1946年伦敦范本
《经济合作与发展组织税收协定范本》 《联合国范本》
5 《国际税收》(第七版) 朱青 编著
经济合作与发展组织的协定范本草案的基 本前提：
居住国应通过抵免法或免税法消除双重征税； 所得来源国应力求缩减所得来源地管辖权的征税范
10 《国际税收》(第七版) 朱青 编著
国际税收协定的优先地位举例：
法国《税收法典》第209B条款是所谓的受控外国子公司 条款，它规定，法国母公司应从受控外国子公司分得的 利润无论是否汇回，都要在当年计入法国母公司的应税 所得，向法国政府纳税。在受控外国公司没有分配利润 的情况下，这种做法实际上等于法国政府对外国公司的 利润课税。但根据法国与瑞士签订的税收协定第7（1） 条的规定，瑞士居民公司的利润不得在法国纳税。这样， 法国的国内税法就与国际税收协定有了冲突。2002年6 月法国最高法院作出了一项裁定：当《税收法典》209B 条与税收协定冲突时，税务部门必须按税收协定的要求 办理。为了使209B条能够得以实施，法国税务机关在与 美国、西班牙、日本等国修订税收协定时都加进了实施 209B条款的内容。
6 《国际税收》(第七版) 朱青 编著
《联合国范本》与《经合组织范本》的重 要差异
《联合国范本》较为注重扩大收入来源国的税收管辖权， 主要目的在于促进发达国家和发展中国家之间签订双边 税收协定，同时也促进发展中国家相互间签订双边税收 协定。
《经合组织范本》虽然在某些特殊方面承认收入来源国 的优先征税权，但主导思想所强调的是居民管辖权原则， 主要是为促进经合组织成员国之间签订双边税收协定的 工作。
8.1.3 国际税收协定的法律地位
8.1.4 开发多边工具以修改双边税收协定
2 《国际税收》(第七版) 朱青 编著
8.1.1国际税收协定的必要性
国际税收协定一般是指国与国之间签订的避免 对所得和资本双重征税和防止偷逃税的协定 (agreement between state A and state B for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and capital)。
国际税收协定在少数国家并不具有优先于国内税法的 地位，例如美国。
9 《国际税收》(第七版) 朱青 编著
国际税收协定与国内税法不一致举例：
按照我国个人所得税法的规定，外国人在我国境内连续 或者累计居住超过90日，其来源于中国的所得就应向中 国纳税；而中日协定有关条款规定，只有当日本国居民 在一个日历年内连续或累计在我国居住超过183天，才 可以征税。
11 《国际税收》(第七版) 朱青 编著
我国主张税收协定应优先于国内税法
原《外商投资企业和外国企业所得税法》第 28条规定：“中华人民共和国政府与外国政 府订立的有关税收的协定同本法有不同规定 的，依照协定的规定办理。”
如果国内税法的规定比税收协定更为优惠， 则一般应遵照执行国内税法 。
12 《国际税收》(第七版) 朱青 编著
按照我国的外商投资企业和外国企业所得税法规定，对 外国企业在我国没有设立机构而有来源于我国的股息、 利息等投资所得征收20%的预提所得税；而中日协定规 定，对这类所得征收的预提税税率不能超过10%。再如， 对建筑工地等常设机构，我国涉外税法中没有规定时间 期限，而协定规定了6个月以上才构成常设机构。
国际税收协定在少数国家并不具有优先于国内税法 的地位 。
美国的例子：美国财政收入法典第7852(d)节中指出，国 际税收协定中的条款与国内税法中的条款哪一个都不具 有优先地位。根据美国的法律，国际税收协定与国内税 法都是最高法，具有同等的效力，如果税收协定与国内 税法冲突，则按照“后法优先于前法”的惯例办理，这 样，当美国后颁布的税法与以前缔结的国际税收协定相 冲突时，按“后法优先于前法”的原则执行就会违反国 际税收协定，而税收协定属于国际法的范畴，除非协定 国同意中止或部分中止与美国签订的税收协定，否则美 国无权单方面免除其协定义务。美国国内收入法典第 894(a)节也承认，法典条款的使用应当考虑到美国签订 的任何税收协定的义务。
8 《国际税收》(第七版) 朱青 编著
8.1.3 国际税收协定的ຫໍສະໝຸດ Baidu律地位
从目前大多数国家的规定来看，当国际税收协定与国 内税法不一致时，国际税收协定处于优先执行的地位。 我国是主张税收协定应优先于国内税法的国家 。
目前其他许多国家也主张国际税收协定不能干预缔约 国制定、补充和修改国内税法，更不能限制国内税法 作出比税收协定更加优惠的规定；如果国内税法的规 定比税收协定更为优惠，则一般应遵照执行国内税法。
第8章 国际税收协定
8.1 国际税收协定及其范本的产生 8.2 国际税收协定的主要内容 8.3 《经合组织范本》与《联合国范本》
的主要区别 8.4 我国对外缔结税收协定的概况
1 《国际税收》(第七版) 朱青 编著
8.1 国际税收协定及其范本的产生
8.1.1 国际税收协定的必要性
8.1.2 国际税收协定及其范本的产生
3 《国际税收》(第七版) 朱青 编著
国际税收协定的意义和必要性主要表现在
1.弥补国内税法单边解决国际重复征税问题存在 的缺陷 2.兼顾居住国和来源国的税收利益 3.在防止国际避税和国际偷逃税问题上加强国际 合作
4 《国际税收》(第七版) 朱青 编著
8.1.2 国际税收协定及其范本的产生
国际税收协定产生和发展的历史 国际税收协定范本的演变
7 《国际税收》(第七版) 朱青 编著
《联合国范本》强调，收入来源国对国际资本 收入的征税应当考虑以下三点:
(1)考虑为取得这些收入所应分担的费用，以保证对 这种收入按其净值征税 ; (2)税率不宜过高，以免挫伤投资积极性； (3)考虑同提供资金的国家适当地分享税收收入，尤 其是对在来源国产生的即将汇出境的股息、利息、 特许权使用费所征收的预提所得税，以及对从事国 际运输的船运利润征税，应体现税收分享原则。
1928年双边税收协定范本、1935年的协定草案、 1943年墨西哥范本和1946年伦敦范本
《经济合作与发展组织税收协定范本》 《联合国范本》
5 《国际税收》(第七版) 朱青 编著
经济合作与发展组织的协定范本草案的基 本前提：
居住国应通过抵免法或免税法消除双重征税； 所得来源国应力求缩减所得来源地管辖权的征税范
10 《国际税收》(第七版) 朱青 编著
国际税收协定的优先地位举例：
法国《税收法典》第209B条款是所谓的受控外国子公司 条款，它规定，法国母公司应从受控外国子公司分得的 利润无论是否汇回，都要在当年计入法国母公司的应税 所得，向法国政府纳税。在受控外国公司没有分配利润 的情况下，这种做法实际上等于法国政府对外国公司的 利润课税。但根据法国与瑞士签订的税收协定第7（1） 条的规定，瑞士居民公司的利润不得在法国纳税。这样， 法国的国内税法就与国际税收协定有了冲突。2002年6 月法国最高法院作出了一项裁定：当《税收法典》209B 条与税收协定冲突时，税务部门必须按税收协定的要求 办理。为了使209B条能够得以实施，法国税务机关在与 美国、西班牙、日本等国修订税收协定时都加进了实施 209B条款的内容。