第五章 集团公司内部交易事项的处理 第一节 集团公司内部...
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第五章 集团公司内部交易事项的处理 第一节 集团公司内部交易事项概述 一、集团公司内部交易事项的含义 集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其 所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权 投资以外的各种往来业务及交易事项。
二、集团公司内部交易事项的类型 （一）按内部交易事项是否涉及损益分类 1．涉及损益的内部交易事项 2．不涉及损益的内部交易事项
例： 甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合 并会计报表。经查，2000 年度两公司内部存货交 易业务情况如下： （1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的 A 存货购入价为300000元，B存货购入价为450000元。 甲公司A、B两种存货的销售成本率均为80%。 （2）本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元， B存货2000000元。年末乙公司已将A存货连同期初 结存数全部售出，销售价共计1495000元。B存货年 初结存数出售了80%，售价432000元；本年购入数 出售了60%，售价1440000元；其余部分均作为年末 结存数。 要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录.
合并价差 6400 贷：长期债权投资 446400 借：投资收益 6400 贷：财务费用 6400
（四）坏帐准备 母公司与子公司、子公司相互之间应收帐款、其他应 收款与应付帐款、其他应付款相互抵消后，其已抵 消的应收帐款和其他应收款所计提的坏帐准备的数 额也应予以抵消。在合并资产负债表中，坏帐准备 应当以抵消后应收帐款和其他应收款计提的数额列 示。编制抵消分录时，按已抵消的应收款项所计提 的坏帐准备，借记“坏帐准备”项目，贷记“管理 费用”项目。 在合并工作底稿中编制抵消分录时： 借：坏帐准备 贷：管理费用
例：甲公司为乙公司的母公司。甲公司将其生产的汽 车卖给乙公司，乙公司将该汽车作为固定资产使用。 甲公司该汽车的售价为30万元，成本为20万元。该 固定资产的使用年限为5年。 抵消分录： 借：主营业务收入300000 贷：主营业务成本200000 固定资产原价100000 就未实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时： 借：累计折旧20000 贷：管理费用20000
（二）本期的内部存货交易
对于本期发生的企业集团内部存货交易，均采用前介 绍的第二种方法进行抵消，即：首先将内部销售业 务的销售收入和销售成本予以抵消，然后将期末存 货中包含的内部未实现销售利润予以抵消。如果上 期内部销售业务形成的存货结转到了本期，则本期 期末存货中包含的未实现内部销售利润就包括上期 未实现内部销售利润。 1、上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外 销售，本期未发生内部存货交易 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本
借：主营业务收入 10000 贷：主营业务成本 8000 存货 2000 2、当内部销售产品全部实现对外销售时，在合并工 作底稿中编制的抵消分录为： 借：主营业务收入（集团内销售企业的销售收入） 贷：主营业务成本（集团内购买企业的销售成本 假定上例中乙公司实现全部对外销售 抵消分录为： 借：主营业务收入10000 贷：主营业务成本10000
（2）编制B公司2000年债券投资的有关会计分录（列 出有关的明细科目）； （3）编制B公司2000年年末合并会计报表工作底稿中 的内部应付债券和长期债券投资的有关抵销分录。 （1）A公司的会计分录： 借：银行存款 1060000 贷：应付债券－债券面值 1000000 －债券溢价 60000 借：财务费用 40000 应付债券－债券溢价 20000 贷：应付债券－应计利息 60000
2．如果内部销售形成了期末存货，则将期末存货中包 含的未实现内部销售利润予以抵消。编制抵消分录 时，借记“主营业务成本” 项目，贷记“存货”项 目，其金额为内部销售形成的期末存货中包含的未 实现内部销售利润。 借：主营业务成本 800 贷：存货 800
二、以后各期内部存货交易
(一） 上期抵消的未实现内部销售利润 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本
2．上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售， 本期未发生内部存货交易 将上期未实现内部销售利润予以抵消时： 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本 将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消： 借：主营业务成本 贷：存货 3．上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售， 本期又发生了新的内部存货交易 如果上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售， 本期又发生了新的内部存货交易，首先应将上期存货中包含 的未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵消； 然后将本期内部销售收入与销售成本予以抵消；最后再将期 末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消。
二、以后各期内部往来业务的抵消 1．抵消集团公司内部结算款项 借：应付账款 贷：应收账款 2、将上期计提的坏账准备抵消 借：坏账准备 贷：期初未分配利润 3、将本期内部应收账款净增加计提的坏账准备 予以抵消。 借：坏账准备 贷：管理费用
4、将本期内部应收账款减少而冲减的坏账准备予以抵 消。 借：管理费用 贷：坏账准备 例：甲、乙两公司为母、子公司，坏帐准备计提比 例为1%，2001年年末应收帐款（乙公司）为100万元， 应收帐款（乙公司）为150万元。 1、借：应付账款 100万 贷：应收账款 100万
借：坏账准备 贷：管理费用
1万 1万
借：应付账款 150万 贷：应收账款 150万
借：坏账准备 1万 贷：年初未分配利润 1万 借：坏账准备 0.5万 贷：管理费用 0.5万
第四节 集团公司内部固定资产交易 内部固定资产交易是指企业集团内部交易一方的企业 发生了与固定资产有关的购销业务。内部固定资产 交易的抵消分为首期抵消和以后各期抵消两种情况。 一、首期固定资产交易的抵消
（2）B公司的会计分录： 借：长期债权投资－债券投资（面值） 400000 （应计利息）12000 （溢价） 28000 财务费用2000 贷：银行存款 442000 借：长期债权投资－债券投资（应计利息） 12000 贷：长期债权投资－债券投资（溢价） 5600（28000÷5） 投资收益 6400 （3）合并会计报表的抵销会计分录： 借：应付债券 440000 （1100000×40%）
(二）按内部交易事项的具体内容分类 1．内部存货交易 2．内部债权债务 3．内部固定资产交易 4．内部无形资产交易 5．其他内部交易
第二节 集团公司内部存货交易事项的抵消 一、当期内部存货交易
从企业集团整体的角度看，企业集团内部的产品购销 业务只是属于产品调拨活动，使产品的存放地点发 生了变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售 成本，因而并不能形成利润。
（三）内部利息收入与利息支出 合并工作底稿中的抵消分录： 借：投资收益 贷：财务费用 例：A公司为B公司的全资子公司，经批准于2000年1月1日发行 3年期公司债券，债券面值为100万元（该债券不是为购建固 定资产而发行的），债券年利率为6%，到期一次还本付息。 发行价格为106万元（假设不考虑发行费用），发行收入全部 收到存入银行。B公司于2000年7月1日购买了A公司发行的全 部债券的40%，实际支付价款44万元，另支付相关费用0.2万 元（作为当期损益处理），价款和相关费用已用银行存款支 付。为简化核算，B公司和A公司均在每年年末Байду номын сангаас账时计算债 券应计利息、摊销债券溢折价，债券溢折价采用直线法摊销。 要求：（1）编制A公司2000年应付债券的有关会计分录（列出 有关的明细科目）；
2000年：
借：主营业务收入 贷：主营业务成本 借：主营业务成本 贷：存货 2001年： 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 借：主营业务成本 贷：存货 600000 600000 30000 30000 30000 30000 200000 200000
20000 20000
第三节
集团公司内部往来业务
一、当期内部往来业务的抵消 从整个企业集团的角度出发，这些债权债务只 是内部资金往来，既不是企业集团的资产， 也不是企业集团的负债。因此，在编制合并 会计报表时，应当将这些内部的债权债务项 目相抵消，同时也要将与这些债权债务有关 的其他项目相抵消。具体包括以下几项： （一）母公司与子公司、子公司相互之间债权、 债务的抵消
例：A公司持有B公司70%的股权，A公司与B 公司之间发生如下业务：（假定款项全部结 清） （1）2000年3月，A公司将成本为50万元的产 品销售给 B 公司，售价为 60 万元， B 公司将 所购商品当期对集团外销售70%。 （2）2001年B公司将上年从A公司购入的产品 全部出售，并又从A 公司购入商品20 万元， 当年销售其中的40%。 A、 B公司销售毛利 率不变 要求：编制2000年和2001年的抵销分录。
（二）合并价差 合并价差：是指母公司股权投资成本与其所占子公司净资产账 面价值份额的差额；母公司债权投资数额与子公司应付债券 数额的差额。 产生原因： 1 ．当母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份，可能 会出现母公司支付给第三者的价款与子公司发行该股份时的 价格（购买价与发行价）不一致的情况，使得母公司的股权 投资成本与其在子公司净资产中所拥有的份额产生差额，这 时便会产生合并价差。 2 ．当母公司是在证券市场上从第三者手中购进，而不是从发 行债券的企业直接购进时，投资企业的债券投资与发行企业 的应付债券相抵消时，可能会出现差额。对于这种差额，在 编制合并会计报表时，作为合并价差处理。
1．当内部销售产品全部未实现对外销售 在合并工作底稿中的编制抵消分录为 : 借：主营业务收入 （集团内销售企业的销售收入） 贷：主营业务成本 （集团内销售企业的销售成本） 存货 （集团内销售企业的毛利） 例1：乙公司为甲公司的子公司。本期发生的内部销售 业务有：甲公司销售给乙公司 A产品10000元，其成 本为8000元，款项已存入银行，该产品在乙公司未 实现对外销售，.
企业集团内部的固定资产交易可以划分为三种类型：
产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。
售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。
产变卖给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。该类型 在企业集团内部极少发生， 所以，此种类型的固定资产交 易不在此进行讨论。
以第二种类型为例：
在固定资产交易的当期，编制合并会计报表时应 作的抵销分录为： 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 固定资产原价 本年就未实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录 时： 借：累计折旧 贷：管理费用
凡是实现了对企业集团外部销售的产品，只是实现 了一次销售，其销售收入只是购买该产品的企业 对集团外销售所形成的销售收入，其销售成本只 是集团内销售该产品的企业的销售成本，其利润 则是这两者之间的差额。
凡是未实现对企业集团外部销售的产品，其成本只能 是集团内销售该产品的销售企业原来的成本，不能 因为产品存放地点的变动就发生增值。这一增值即 销售企业的毛利，它只有在产品对企业集团外部销 售时才能实现，故将其称为未实现内部销售利润 （一）第一种处理方法 采用第一种方法，可以按照可能发生的三种情况分别 加以处理。
3．内部销售产品部分售出，部分形成期末存货。 在内部销售产品部分售出，部分形成期末存货的情况 下，应当分别已实现对外销售的数额和未实现对外 销售的数额，比照上述方法进行处理。 （二）第二种处理方法 采用第二种处理方法时，可以不区分三种情况一并进 行处理。 1．将内部销售收入全部予以抵消。 例1的经济业务也可以分成两部分 编制抵消分录时，借记“主营业务收入” 项目，贷记 “主营业务成本”项目，其金额为全部内部销售收 入。 借：主营业务收入 10000 贷：主营业务成本 10000
（1）借：年初未分配利润 150000 贷：主营业务成本——A 60000 主营业务成本——B 90000 借：主营业务收入——A 1000000 贷：主营业务成本——A 1000000 借：主营业务收入——B 2000000 贷：主营业务成本——B 2000000 借：主营业务成本 ——B 178000 贷：存货——B 178000
二、集团公司内部交易事项的类型 （一）按内部交易事项是否涉及损益分类 1．涉及损益的内部交易事项 2．不涉及损益的内部交易事项
例： 甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合 并会计报表。经查，2000 年度两公司内部存货交 易业务情况如下： （1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的 A 存货购入价为300000元，B存货购入价为450000元。 甲公司A、B两种存货的销售成本率均为80%。 （2）本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元， B存货2000000元。年末乙公司已将A存货连同期初 结存数全部售出，销售价共计1495000元。B存货年 初结存数出售了80%，售价432000元；本年购入数 出售了60%，售价1440000元；其余部分均作为年末 结存数。 要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录.
合并价差 6400 贷：长期债权投资 446400 借：投资收益 6400 贷：财务费用 6400
（四）坏帐准备 母公司与子公司、子公司相互之间应收帐款、其他应 收款与应付帐款、其他应付款相互抵消后，其已抵 消的应收帐款和其他应收款所计提的坏帐准备的数 额也应予以抵消。在合并资产负债表中，坏帐准备 应当以抵消后应收帐款和其他应收款计提的数额列 示。编制抵消分录时，按已抵消的应收款项所计提 的坏帐准备，借记“坏帐准备”项目，贷记“管理 费用”项目。 在合并工作底稿中编制抵消分录时： 借：坏帐准备 贷：管理费用
例：甲公司为乙公司的母公司。甲公司将其生产的汽 车卖给乙公司，乙公司将该汽车作为固定资产使用。 甲公司该汽车的售价为30万元，成本为20万元。该 固定资产的使用年限为5年。 抵消分录： 借：主营业务收入300000 贷：主营业务成本200000 固定资产原价100000 就未实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时： 借：累计折旧20000 贷：管理费用20000
（二）本期的内部存货交易
对于本期发生的企业集团内部存货交易，均采用前介 绍的第二种方法进行抵消，即：首先将内部销售业 务的销售收入和销售成本予以抵消，然后将期末存 货中包含的内部未实现销售利润予以抵消。如果上 期内部销售业务形成的存货结转到了本期，则本期 期末存货中包含的未实现内部销售利润就包括上期 未实现内部销售利润。 1、上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外 销售，本期未发生内部存货交易 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本
借：主营业务收入 10000 贷：主营业务成本 8000 存货 2000 2、当内部销售产品全部实现对外销售时，在合并工 作底稿中编制的抵消分录为： 借：主营业务收入（集团内销售企业的销售收入） 贷：主营业务成本（集团内购买企业的销售成本 假定上例中乙公司实现全部对外销售 抵消分录为： 借：主营业务收入10000 贷：主营业务成本10000
（2）编制B公司2000年债券投资的有关会计分录（列 出有关的明细科目）； （3）编制B公司2000年年末合并会计报表工作底稿中 的内部应付债券和长期债券投资的有关抵销分录。 （1）A公司的会计分录： 借：银行存款 1060000 贷：应付债券－债券面值 1000000 －债券溢价 60000 借：财务费用 40000 应付债券－债券溢价 20000 贷：应付债券－应计利息 60000
2．如果内部销售形成了期末存货，则将期末存货中包 含的未实现内部销售利润予以抵消。编制抵消分录 时，借记“主营业务成本” 项目，贷记“存货”项 目，其金额为内部销售形成的期末存货中包含的未 实现内部销售利润。 借：主营业务成本 800 贷：存货 800
二、以后各期内部存货交易
(一） 上期抵消的未实现内部销售利润 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本
2．上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售， 本期未发生内部存货交易 将上期未实现内部销售利润予以抵消时： 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本 将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消： 借：主营业务成本 贷：存货 3．上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售， 本期又发生了新的内部存货交易 如果上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售， 本期又发生了新的内部存货交易，首先应将上期存货中包含 的未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵消； 然后将本期内部销售收入与销售成本予以抵消；最后再将期 末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消。
二、以后各期内部往来业务的抵消 1．抵消集团公司内部结算款项 借：应付账款 贷：应收账款 2、将上期计提的坏账准备抵消 借：坏账准备 贷：期初未分配利润 3、将本期内部应收账款净增加计提的坏账准备 予以抵消。 借：坏账准备 贷：管理费用
4、将本期内部应收账款减少而冲减的坏账准备予以抵 消。 借：管理费用 贷：坏账准备 例：甲、乙两公司为母、子公司，坏帐准备计提比 例为1%，2001年年末应收帐款（乙公司）为100万元， 应收帐款（乙公司）为150万元。 1、借：应付账款 100万 贷：应收账款 100万
借：坏账准备 贷：管理费用
1万 1万
借：应付账款 150万 贷：应收账款 150万
借：坏账准备 1万 贷：年初未分配利润 1万 借：坏账准备 0.5万 贷：管理费用 0.5万
第四节 集团公司内部固定资产交易 内部固定资产交易是指企业集团内部交易一方的企业 发生了与固定资产有关的购销业务。内部固定资产 交易的抵消分为首期抵消和以后各期抵消两种情况。 一、首期固定资产交易的抵消
（2）B公司的会计分录： 借：长期债权投资－债券投资（面值） 400000 （应计利息）12000 （溢价） 28000 财务费用2000 贷：银行存款 442000 借：长期债权投资－债券投资（应计利息） 12000 贷：长期债权投资－债券投资（溢价） 5600（28000÷5） 投资收益 6400 （3）合并会计报表的抵销会计分录： 借：应付债券 440000 （1100000×40%）
(二）按内部交易事项的具体内容分类 1．内部存货交易 2．内部债权债务 3．内部固定资产交易 4．内部无形资产交易 5．其他内部交易
第二节 集团公司内部存货交易事项的抵消 一、当期内部存货交易
从企业集团整体的角度看，企业集团内部的产品购销 业务只是属于产品调拨活动，使产品的存放地点发 生了变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售 成本，因而并不能形成利润。
（三）内部利息收入与利息支出 合并工作底稿中的抵消分录： 借：投资收益 贷：财务费用 例：A公司为B公司的全资子公司，经批准于2000年1月1日发行 3年期公司债券，债券面值为100万元（该债券不是为购建固 定资产而发行的），债券年利率为6%，到期一次还本付息。 发行价格为106万元（假设不考虑发行费用），发行收入全部 收到存入银行。B公司于2000年7月1日购买了A公司发行的全 部债券的40%，实际支付价款44万元，另支付相关费用0.2万 元（作为当期损益处理），价款和相关费用已用银行存款支 付。为简化核算，B公司和A公司均在每年年末Байду номын сангаас账时计算债 券应计利息、摊销债券溢折价，债券溢折价采用直线法摊销。 要求：（1）编制A公司2000年应付债券的有关会计分录（列出 有关的明细科目）；
2000年：
借：主营业务收入 贷：主营业务成本 借：主营业务成本 贷：存货 2001年： 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 借：主营业务成本 贷：存货 600000 600000 30000 30000 30000 30000 200000 200000
20000 20000
第三节
集团公司内部往来业务
一、当期内部往来业务的抵消 从整个企业集团的角度出发，这些债权债务只 是内部资金往来，既不是企业集团的资产， 也不是企业集团的负债。因此，在编制合并 会计报表时，应当将这些内部的债权债务项 目相抵消，同时也要将与这些债权债务有关 的其他项目相抵消。具体包括以下几项： （一）母公司与子公司、子公司相互之间债权、 债务的抵消
例：A公司持有B公司70%的股权，A公司与B 公司之间发生如下业务：（假定款项全部结 清） （1）2000年3月，A公司将成本为50万元的产 品销售给 B 公司，售价为 60 万元， B 公司将 所购商品当期对集团外销售70%。 （2）2001年B公司将上年从A公司购入的产品 全部出售，并又从A 公司购入商品20 万元， 当年销售其中的40%。 A、 B公司销售毛利 率不变 要求：编制2000年和2001年的抵销分录。
（二）合并价差 合并价差：是指母公司股权投资成本与其所占子公司净资产账 面价值份额的差额；母公司债权投资数额与子公司应付债券 数额的差额。 产生原因： 1 ．当母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份，可能 会出现母公司支付给第三者的价款与子公司发行该股份时的 价格（购买价与发行价）不一致的情况，使得母公司的股权 投资成本与其在子公司净资产中所拥有的份额产生差额，这 时便会产生合并价差。 2 ．当母公司是在证券市场上从第三者手中购进，而不是从发 行债券的企业直接购进时，投资企业的债券投资与发行企业 的应付债券相抵消时，可能会出现差额。对于这种差额，在 编制合并会计报表时，作为合并价差处理。
1．当内部销售产品全部未实现对外销售 在合并工作底稿中的编制抵消分录为 : 借：主营业务收入 （集团内销售企业的销售收入） 贷：主营业务成本 （集团内销售企业的销售成本） 存货 （集团内销售企业的毛利） 例1：乙公司为甲公司的子公司。本期发生的内部销售 业务有：甲公司销售给乙公司 A产品10000元，其成 本为8000元，款项已存入银行，该产品在乙公司未 实现对外销售，.
企业集团内部的固定资产交易可以划分为三种类型：
产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。
售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。
产变卖给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。该类型 在企业集团内部极少发生， 所以，此种类型的固定资产交 易不在此进行讨论。
以第二种类型为例：
在固定资产交易的当期，编制合并会计报表时应 作的抵销分录为： 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 固定资产原价 本年就未实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录 时： 借：累计折旧 贷：管理费用
凡是实现了对企业集团外部销售的产品，只是实现 了一次销售，其销售收入只是购买该产品的企业 对集团外销售所形成的销售收入，其销售成本只 是集团内销售该产品的企业的销售成本，其利润 则是这两者之间的差额。
凡是未实现对企业集团外部销售的产品，其成本只能 是集团内销售该产品的销售企业原来的成本，不能 因为产品存放地点的变动就发生增值。这一增值即 销售企业的毛利，它只有在产品对企业集团外部销 售时才能实现，故将其称为未实现内部销售利润 （一）第一种处理方法 采用第一种方法，可以按照可能发生的三种情况分别 加以处理。
3．内部销售产品部分售出，部分形成期末存货。 在内部销售产品部分售出，部分形成期末存货的情况 下，应当分别已实现对外销售的数额和未实现对外 销售的数额，比照上述方法进行处理。 （二）第二种处理方法 采用第二种处理方法时，可以不区分三种情况一并进 行处理。 1．将内部销售收入全部予以抵消。 例1的经济业务也可以分成两部分 编制抵消分录时，借记“主营业务收入” 项目，贷记 “主营业务成本”项目，其金额为全部内部销售收 入。 借：主营业务收入 10000 贷：主营业务成本 10000
（1）借：年初未分配利润 150000 贷：主营业务成本——A 60000 主营业务成本——B 90000 借：主营业务收入——A 1000000 贷：主营业务成本——A 1000000 借：主营业务收入——B 2000000 贷：主营业务成本——B 2000000 借：主营业务成本 ——B 178000 贷：存货——B 178000