税收筹划(梁)第6章 企业所得税筹划

非居民企业税收政策：
非居民企业在中国境内设立机构、 场所的，应当就其所设机构、场所 取得的来源于中国境内的所得，以 及发生在中国境外但与其所设机构、 场所有实际联系的所得，缴纳企业 所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、 场所的，或者虽设立机构、场所但 取得的所得与其所设机构、场所没 有实际联系的，应当就其来源于中 国境内的所得缴纳企业所得税。
6.1 企业所得税纳税人的筹划
案例6-2 续
经分析，现有三种组织形式方案可供选择： 方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的Ｍ 子公司（全资）。 因子公司具有独立法人资格，属于企业所得税的纳税人，故按其应纳税所得额 独立计算缴纳企业所得税。 在这种情况下，该新营养技术生产公司包括三个独立纳税主体：深圳新营养技 术公司、Ｈ 子公司和Ｍ 子公司。在这种组织形式下，因芦笋种植企业——— Ｍ 子公司是独立的法人实体，不能和深圳新营养技术公司或Ｈ 子公司合并纳 税，所以，其所形成的亏损不能抵消深圳新营养技术公司总部的利润，只能在 其以后年度实现的利润中抵扣。 在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部及其子公司的纳税总额分别为225 万元（=1000×15%+300×25%）、200万元（=1000×15%+200×25%）、175 万元（=1000×15%+100×25%）、150万元（=1000×15%）。四年间缴纳的企 业所得税总额为750万元。
6.1 企业所得税纳税人的筹划
设立子公司与设立分公司的税收利益孰高孰低并不是绝 对的，它受到一国税收制度、经营状况及企业内部利润 分配政策等多种因素的影响。 通常而言，在投资初期分支机构发生亏损的可能性比较 大，宜采用分公司的组织形式，其亏损额可以和总公司 的损益合并纳税。 当公司经营成熟后，宜采用子公司的组织形式，以便充 分享受所在地的各项税收优惠政策。
6.1 企业所得税纳税人的筹划
案例6-2 续
方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司。 分公司不同于子公司，它不具备独立法人资格，不独立建立账簿，只作为分支 机构存在。按税法规定，分支机构利润与其总部实现的利润合并纳税。深圳新 营养技术公司仅有两个独立的纳税主体：深圳新营养技术公司总部和Ｈ 子公司。 在这种组织形式下，因芦笋种植企业作为非独立核算的分公司，其亏损可由深 圳新营养技术公司用其利润弥补，不仅使深圳新营养技术公司的应纳所得税得 以延缓，而且降低了深圳新营养技术公司第一年至第四年的应纳税所得额。 在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部、子公司及分公司的纳税总额分别 为195万元（=1000×15%-200×15%+300×25%）、177.5万元（=1000×15%150×15%+200×25%）、160万元（=1000×15%-100×15%+100×25%）、 142.5 万元（=1000×15%-50×15%），四年间缴纳的企业所得税总额为675万 元。
的企业所得税征收管理办法。 在每个纳税期间，总机构、分支机构应分月或分季分别向所在地主 管税务机关申报预缴企业所得税。等年度终了后，总机构负责进行 企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税税额， 抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多 退少补税款。
6.1 企业所得税纳税人的筹划
6.1 企业所得税纳税人的筹划
私营企业 & 个体工商户
按照现行税法规定，我国的私营企业适用《企 业所得税法》，其税率是25％。而个体工商户 却适用个人所得税。
6.1 企业所得税纳税人的筹划
纳税主体身份的转变 可以通过一定的筹划方法，改变纳税主体的性 质，使其不成为企业所得税的纳税人，于是企 业所得税就可以降低乃至完全规避。 在我国，法人单位主要有以下四类： （１）行政机关法人； （２）事业法人； （３）社团法人； （４）企业法人。
6.2 企业所得税计税依据的筹划
1. 收入的筹划 （1）应税收入确认金额的筹划 在收入计量中，还经常存在着各种收入抵免因素，这 就给企业在保证收入总体不受大影响的前提下，提供 了税收筹划的空间。
第六章
主要内容
6.1 企业所得税纳税人 的筹划
6.2企业所得税计税 依据的筹划
6.3企业所得税税率 的筹划
6.4企业所得税优惠 政策的筹划
6.5合并、分立与 资产重组的筹划
6.1 企业所得税纳税人的筹划
《企业所得税法》第二条规定：企业分为居民企业和 非居民企业。 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国 （地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 所谓的“实际管理机构”是指对企业的生产经营、人 员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际 管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场 所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源 于中国境内所得的企业。
6.1 企业所得税纳税人的筹划
居民企业的税收政 策：
居民企业负有全面的纳税 义务。居民企业应当就其 来源于中国境内、境外的 所得缴纳企业所得税。居 民企业承担全面纳税义务， 对本国居民企业的一切所 得纳税，即居民企业应当 就其在中国境内、境外的 所得缴纳企业所得税。
6.1 企业所得税纳税人的筹划
案例6-2
深圳新营养技术生产公司，为扩大生产经营范围，准备在内地兴 建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋加工企业组织形式时，该公 司进行如下有关税收方面的分析： 芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有商品价 值的收获期大约需要4～5年，这样使企业在开办初期面临着很大的 亏损，但亏损会逐渐减少。经估计，此芦笋种植加工公司第一年的 亏损额为200万元，第二年的亏损额为150万元，第三年的亏损额 为100万元，第四年的亏损额为50万元，第五年开始盈利，盈利额 为300万元。 该新营养技术生产公司总部设在深圳，属于国家重点扶持的高新技 术公司，适用的公司所得税税率为15％。该公司除在深圳设有总部 外，在内地还有一Ｈ 子公司（全资），适用的税率为25％；经预 测，未来五年内，新营养技术生产公司总部的应税所得均为1000 万元，Ｈ 子公司的应税所得分别为300万元、200万元、100万元、 0万元、－150万元。
6.2 企业所得税计税依据的筹划
3.扣除项目
企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以 内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
下列固定资产不得计算折旧扣除： 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 以经营租赁方式租入的固定资产； 以融资租赁方式租出的固定资产； 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 与经营活动无关的固定资产； 单独估价作为固定资产入账的土地； 其他不得计算折旧扣除的固定资产。
分公司是企业的组成部分，不
具有独立的法人资格。居民企业 在中国境内设立不具有法人资格 的营业机构的，应当汇总计算并 缴纳企业所得税。 因此，设立分支机构，使其不具 有法人资格，就可由总公司汇总 缴纳所得税。这样可以实现总、 分公司之间盈亏互抵，合理减轻 税收负担。
6.1 企业所得税纳税人的筹划
源自文库
统一计算、分级管理、就地预缴 企业实行 汇总清算、财政调库
6.2 企业所得税计税依据的筹划
3.扣除项目
但下列无形资产不得计算摊销费用扣除： 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无 形资产； 自创商誉； 与经营活动无关的无形资产； 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
6.2 企业所得税计税依据的筹划
3.扣除项目 企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按 照规定摊销的，准予扣除： 已足额提取折旧的固定资产的改建支出； 租入固定资产的改建支出； 固定资产的大修理支出； 其他应当作为长期待摊费用的支出。 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转， 用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超 过五年。
6.1 企业所得税纳税人的筹划
非居民企业是 否在中国境内 设立机构？
是
是否与境内 所设机构场 所有联系？
是
境内外所 得：25%
否
否
境外所得：0 境内所得：10%
境外所得：0 境内所得：10%
图6-1
非居民企业使用的税率
6.1 企业所得税纳税人的筹划
子公司是一个独立企业，
具有独立的法人资格。 子公司因其具有独立法人 资格而被设立的所在国视 为居民企业，通常要履行 与该国其他居民企业一样 的全面纳税义务，同时也 能享受所在国为新设公司 提供的免税期或其他税收 优惠政策。
个人独资企业、合伙企业 & 公司制企业
比照个体工商户的生产、 公司制企业需要缴纳企业所得 经营所得，适用五级超 税。如果向个人投资者分配股 额累进税率仅征收个人 息、红利的，还要代扣其个人 所得税。 所得税 （１）从总体税负角度考虑，独资企业、合伙企业一般要低于公司制企业， 因为前者不存在重复征税问题，而后者一般涉及双重征税问题。 （２）在独资企业、合伙企业与公司制企业的决策中，要充分考虑税基、税 率和税收优惠政策等多种因素，最终税负的高低是多种因素起作用的结果， 不能只考虑一种因素。 （３）在独资企业、合伙企业与公司制企业的决策中，还要充分考虑可能出 现的各种风险。
企业的下列收入为免税收入： 国债利息收入； 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与 该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收 益； 符合条件的非营利公益组织的收入。
6.2 企业所得税计税依据的筹划
2.收入项目
股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规 定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用 费的日期确认收入的实现。 接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
6.1 企业所得税纳税人的筹划
子公司 & 分公司
子公司是以独立的法人身 份出现的，因而可以享受 子公司所在地提供的包括 减免税在内的税收优惠。 但设立子公司手续繁杂， 需要具备一定的条件；子 公司必须独立开展经营， 自负盈亏，独立纳税；在 经营过程中还要接受当地 政府部门的监督管理等。 分公司不具有独立的法 人身份，因而不能享受 当地的税收优惠。但设 立分公司手续简单，有 关财务资料也不必公开， 分公司不需要独立缴纳 企业所得税，并且分公 司这种组织形式便于总 公司管理控制。
6.1 企业所得税纳税人的筹划
案例6-2 续
方案三：将芦笋种植加工企业建成内地Ｈ 子公司的分公司。 在这种情况下，芦笋种植加工企业和Ｈ 子公司合并纳税。此时深圳新营养技术 公司有两个独立的纳税主体：深圳新营养技术公司总部和Ｈ 子公司。在这种组 织形式下，因芦笋种植加工企业作为Ｈ 子公司的分公司，与Ｈ 子公司合并纳 税，其前四年的亏损可由Ｈ 子公司当年利润弥补，降低了Ｈ 子公司第一年至 第四年的应纳税所得额，不仅使Ｈ 子公司的应纳所得税得以延缓，而且使得整 体税负下降。 在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部、子公司及分公司的纳税总额分别 为175万元（=1000×15%+300×25%-200×25%）、162.5万元 （=1000×15%+200×25%-150×25%）、150万元（=1000×15%+100×25%100×25%）、150万元（=1000×15%），四年间缴纳的企业所得税总额为 637.5万元。 通过对上述三种方案的比较，应该选择第三种组织形式，将芦笋种植加工企业 建成内地Ｈ 子公司的分公司，可以使整体税负最低。
6.2 企业所得税计税依据的筹划
企业所得税的计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额，是 指纳税人在一个纳税年度的收入总额减除成本、费用和损失 等后的余额。 应纳税所得额＝收入总额 －不征税收入 －免税收入 －各项扣除 －允许弥补的以前年度亏损
6.2 企业所得税计税依据的筹划
2.收入项目
不征税收入： 财政拨款； 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 国务院规定的其他不征税收入。