2016建筑行业营业税改增值税专题培训PPT课件

购货方信息
税率及金额
销货方信息
销货方发 票专用章
增值税专用发票——抵扣联
增值税普通发票——发票联
20
增值税专用发票认证
开具增值税专用发票：“三流合一”原则
《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票 有关问题的公告》 国家税务总局公告2014年第39号
自2014年8月1日起，纳税人对外开具增值税专用发票同时符合以下情形 的，不属于对外虚开增值税专用发票：
虚开增值税专用发票 ?
（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为（……）开具增值 税专用发票； （2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为（……）开具数量或者 金额不实的增值税专用发票； （3）进行了实际经营活动，但让他人代开增值税专用发票。
增值税专用发票——发票联
发票名称，监制章及发票 联次
营改增的背景、进程及要点
增值税基本知识（简述）
营改增对企业具体影响及对策
营：提供规定的劳务、 转让无形资产或者销售不动产
增：销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物

营改增的背景
1、增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。
2、货物与劳务税收政策不统一。
3、增值税抵扣链条的不完整，税负不均衡，阻碍产业结构的调整。
业务 模式
现有调整 组织 架构
未来建设 •
慎重设立下级单位并考虑公司法律形式对
增值税的影响。
3、对经营管理的影响？
（1）对项目承接与结算管理的影响 （2） 对成本费用管理的影响
（3）对存量项目管理的影响
（4）对合同与制度修订的影响
（1）对项目承接与结算管理的影响
《建筑安装工程费用项目组成》(建标〔2013〕44号) : 建安造价=人工费+材料费+施工机具使用费+企业管理费+规费+利润+税金 建安造价=人工费+（材料成本+进项税额）+（施工机具使用成本+ 进行税 额）+（企业管理费成本+进项税额） +规费+利润+（销项税额+税费) 《建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案》 (建标造〔 2014 〕51号)调整： 1.明确建筑安装工程税前造价构成各项费用均不包括进项税额。 2、修改税金的定义 修正后的《建筑安装工程费用项目组成》税金是指按照国家税法规定应计入 建筑安装工程造价的增值税销项税额。
《增值税专用发票使用规定》 国家税务总局 共三十条
《中华人民共和国发票管理办法》 之罚则 《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》 第九十一条 《刑法》第二百零五条 第二款： 单位犯虚开增值税专用发票罪的，对单位判处罚金，并对其 直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处3年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较 大或者有其他严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特 别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑。
一般纳税人发票管理
1、增值税专用发票：基本联次为三联：发票联；抵扣联；记账联； 2、增值税防伪税控系统：专用系统：金税卡、IC卡、读卡器金税 盘、报税盘和其他设备； 3、专用发票开具：范围、要求、作废处理、红字发票； 4、专用发票数据采集：抄税、报税；认证； 5、特殊管理：丢失、虚开、善意取得、失控专用发票。
5.税收通用缴款书
增值税额
《中华人民共和国增值税暂行条例》 第十条 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 第二十一条至二十五条（财税〔2013
〕106号）附件2第二条第一款第二项规定：“原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车 、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。”）
序号
不得抵扣的进项税额
维持现状
有效 改革
2、对业务模式与组织架构的影响？
资质共享
发包方
挂
工程施工合同 建筑业发票
靠
中标单位
组建 内部任 务分配 实际 管理
层层分包
子公司
内部任 务分配 组建 货物 发票 贷款
参建单位
支付工程款
总项目部
支付工程款
分项目部
供应商
核心问题
合同主体与施工主体不一致，从而造成增值税进、销项不匹配，不仅加
受票方（付款人）
票 流
开票方（纳税人）
金 资
销 售 、 服 务 流
发
流
营改增对建筑施工企业的影响及对策
总体影响
对组织架构的影响
对经营管理的影响 对财务（税务）管理的影响
1、总体影响？
税负 上升 维持现状？ 主动应对？
利润 下降
现金流 趋紧
营改增对企业的影响 “营改增”会影响公司财务指标。更为重要的是，“营改增 ”将对公司组织架构、业务模式、上下游产业链、制度流程、资 质管理、投资管理、合同管理、财务管理、税务管理等诸多方面 带来冲击和挑战。因此，公司需要进行全方位的梳理和变革，最 大程度消除营改增带来的不利影响，并以此为契机进一步提升公 司管理水平和市场竞争力。
《试点方案》“规范税制、合理负担”的原则：根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理 设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。


1.在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率； 2.提供交通运输业服务，税率为11%； 3.提供有形动产租赁服务，税率为17% ； 4. 部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化 创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视，税率为 6%； 5.年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务 业），适用简易征收方式征收率为3%。 6.试点范围暂不包括：建筑业、销售不动产、金融保险业等行 业，餐饮、娱乐等服务业。
按财税部门营业税改征增值税试点方案中实行既定建筑业11%的税率。
增值税基本知识（简述）
4、发票管理
项目
营业税
增值税
每增加一次流转，全额缴纳 对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，实 计税原理及特点 一次营业税，存在重复纳 行价外税。基本消除重复纳税，有利于服务业内部专业化管 税。实行价内税。 理。 计税基础不同 应纳税额计算 税率 进项税 发票开具 营业额=收入 应纳税额＝营业额×税率 一般较低（3％、5％等） 不涉及 不区分普票、专票 销售额=营业额-销项税=增值税下确认的收入 应纳税额=销项税额-进项税额=销售额*税率-可抵成本费用 *税率-可抵设备投资*税率 高（17%、13%、11%、6%） “以票控税”，取得增值税专用发票，并在规定时间内 （180天）认证后，可以抵扣。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
增值税发票分为增值税专用发票和普通发票，增值税专用发 票必须通过“金税工程”防伪税控系统开具。
增值税计征复杂、征管严格、法律责任重大。 虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买 增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担 刑事责任。
征管特点
简单、易行
例：提供一项建筑业劳务，取得款项100万元。
营改增目标

消除重复征税、简并税率、公平税负。催动产业升级、转变经济增长 方式
提出“营改增” 2011年3月，《 “十二五”计划纲 要》明确提出：“ 扩大增值税征收范 围相应调减营业税 等税收。”
出台营改增总纲
部分地区、部分 行业试点
部分行业、全 国试点
全部行业、全 国推广
2013年8月1日， 预计： 交通运输业和部分 2015年下半年， 现代服务业在全国 完成建筑业和不动 范围展开试点。 产营改增。 2014年1月1日， 总局针对上海试点 2012年9月至12 铁路运输业和邮政 同时印发了一个办 月，北京等十省市 服务业在全国范围 法和两个规定。 对交通运输业和部 进行营改增试点。 分现代服务也开始 2014年6月1日， 试点。 电信业开始营改增 2011年11月，国 2012年1月1日， 务院批准营改增试 上海地区对交通运 点方案（总纲）。 输业和部分现代服 财政部、国家税务 务业开始试点。
1.纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应 税劳务、应税服务；​ 2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳 务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据； 3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关 内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符， 且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具 的。​ 受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以 作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。
×营业税税率3%
应交营业税：3万
增值税 9.91 收入 90.09
不含税 100÷（1+11%）=90.09
100万元
销项税额： 90.09*11%=9.91
增值税 9.91 收入 90.09
增值税 1.98
支出 18.02
应交增值税：7.93万

试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
1、小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销 售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人 和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同。 2、小规模纳税人： （1）从事货物生产或提供应税劳务的，以及以从事货物 生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税 人，年应税销售额在50万元（含）以下的； （2）其他纳税人，年销售额80万元（含本数）以下。 （3）应税服务：年销售额500万元（含本数）以下。
3.明确城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等税费的计取。
（1）对项目承接的影响
项目承接现状及影响
1、 税金成为竞争性因素；实际成本可能大于计算报 价；城建税及教育费附加计算更为复杂。 2 、工程造价修订滞后于营改增：投标与预算；亏损可 能性加大。
我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，如扣税凭证 的索取、保管，按规定时限认证、抵扣等等。
涉及业务 增值税扣税凭证 抵扣额
境内增值税业务
1.增值税专用发票
增值税额
进口业务 购进农产品
2.海关进口增值税专用缴款书 3.农产品收购发票或者销售发 票
增值税额 进项税额=买价 ×扣除率（13%）
接受境外单位或 者个人提供的应 税服务
大了增值税管理风险，并且直接影响项目盈利水平。
应对方案
• 减少资质共享（内部分子公司间、外部），改变现有管理 模式，建立完整的增值税抵扣链条。 • 集中管理：统谈；统（分）签；统（分）付。（合同签订、 付款、发票开具等） • 梳理各、子公司及项目机构的经营定位及 管理职能，推进组织结构扁平化改革； • • 梳理各分、子公司拥有资质的情况； 推动专业化管理；
一般纳税人会计核算不健全，或者不能够 提供准确税务资料的
备注
1
2 3 4
5
6 7
不得抵扣的进项税额指停止抵扣期 纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未 间的全部进项税额，恢复抵扣资格 申请办理一般纳税人认定手续的 后仍不得抵扣 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、 此外，以建筑物或者构筑物为载体 集体福利或者个人消费的购进货物或者应 的附属设备和配套设施，其进项税 额不得抵扣 税劳务 非正常损失的购进货物及其相关的应税劳 非正常损失指因管理不善造成被盗、 丢失、霉烂变质的损失 务 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购 进货物或者应税劳务 符合上述3、4、5项规定的货物的运输费 用和销售免税货物的运输费用 其他不再列示
增值税的 计税方法
一般计税方法 ： 一般纳税人提 供应税服务适 用一般计税方 法计税
一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定 的特定应税服务，可以选择适用简易计税方 法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
简易计税方法 ： 小规模纳税人 提供应税服务 适用简易计税 方法计税
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
当期销项税额<当期进项税额不足抵扣， 其不足部分可以结转下期继续抵扣 一般计税 方法
扣缴义务人应扣缴税额= 接受方支付的价款÷（1+税率）×税率
应纳税额=销售额×征收率（3%）
简易计税方法
销项税额
销售额
销项税额= 销售额×税率
一般方法： 销售额为不含税 销售额； 合并定价方法： 销售额＝含税销 售额÷（1+税率）
1、一般纳税人进行增值税纳税申报时，要求同时对当月开具的增值税 发票信息进行抄税（即用IC卡向主管税务机关抄报开票信息），主管 税务机关将对纳税人申报的销项税额数据和IC卡抄报数据进行比对。
2、对于取得的进项税额，纳税人需在规定期限内进行专用发票认证
，并在认证通过当月抵扣，未通过认证、比对的，不得作为进项税额 进行抵扣。主管税务机关也将对认证数据和进项税额申报数据进行比 对。 3、需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书 、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣 的时限规定。