税制结构优化与税收征管浅析

税制结构优化与税收征管浅析

（作者:___________单位: ___________邮编: ___________）

摘要:税制结构的优化实施需要税收征管的保障,税制结构优化必须考虑征管的成本和现阶段的征管能力税收征管能力对税制结构优化有制约,但反过来,政府税收征管能力税收征管环境等因素影响优化税制设计的同时,税制结构的优化设计又有助于税收征管效率的提高促进我国税制结构优化,提高征管水平,应建立健全税收法律体系,完善税源管理,建立符合我国国情的税务管理信息系统,大力整顿和规范税收秩序

关键词:税收;征管;税制结构;优化

１税制结构优化与征管水平的关系

现代商品经济社会中的每个人都是理性的经济人,为追求自身利益的最大化,作为知情者的纳税人,很可能会在税收制度实施中隐藏自己的涉税信息隐瞒自己的涉税行为而使具体的纳税行为偏离

税制规定,达到其偷逃纳税义务以增加自己当前利益的目的因此,必须通过税收征管才能实现税收收入,实现税制设计目标,而纳税人的文化水平征管机关的自动化电子化水平等都会影响税款的征收,因此这就需要政府建立起有效的税收征管机制,保障税制的准确实施

1.1 税制结构优化需要考虑税收征管的成本和征管能力

税制优化和税收征管是密不可分的,税收征管是保证税收制度有效运行的手段,税收制度目标依赖于税收征管来实现目前纳税成本主要有两个方面,一是征税机关从事征税管理等活动所产生的成本;二是纳税人在缴纳税款时所付出的人力物力及所花费的时间等造成的成本因此,优化税制应当考虑到税务机关的征管费用和纳税人的依从费用[1]因此,税收征管成本对优化税制目标的实现,产生了较大的影响,其影响在一定条件下可能大到足以扭曲优化设计的税制目标税收征管能力对税制结构优化有制约作用,所使用的税制模式只有当它与政府征管能力相适应时,才具有实际应用价值也就是说,税收征管所具备的相应的技术手段征管水平征管队伍所具备的相应素质,对税制的实施必不可少因此,必须避免不顾自己的征管能力,片面追求税制优化,虽然税制结构设计理论上可能比较好,但由于没有当前的征管能力作支撑,反而可能导致税收征管中的税收流失,不能达到税制的既定目标因此,在政府征管能力许可限度内选择和调整税制结构才是最符合实际的政府征管能力并不是一成不变的政府的征管能力通过充分发挥主观能动性也是可以提高的,政府征管能力的提高

给税制结构的选择提供了更大的空间,有助于税制结构的更加合理更加完善更能适应市场经济的发展因此努力提高政府征管能力是我国税制改革与征管改革长期发展的重要任务

1.2 税制优化有助于税收征管效率的提高

税收征管能力对税制结构优化有制约作用,但反过来,政府税收征管能力税收征管环境等因素影响优化税制设计的同时,税制结构的优化设计又有助于税收征管效率的提高评价税收征管效率要从两方面考虑,一方面要考察取得定量收入所耗费的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及纳税人逃避纳税而造成的税收损失;同时还应考虑税收征管能够征收多大规模的收入,以满足政府必要支出的需要,又不会对经济产生过大的消极影响因此过于简化的税制虽然其征管成本很低,纳税人也难以逃税,但集中的收入有限,又不够公平而符合实际的合理的税制结构,一方面有利于征集到适度规模的税收收入,满足了政府必要的支出,发挥了税收的职能;另一方面也使税收征管部门有能力承担征管任务,做到应收尽收,能较好实现税制结构设计的目标同时,合理的税制结构也有利于减轻纳税人的抵触情绪,有利于纳税人对政府职能部门的监督,有利于纳税人之间的相互监督,这一切无疑会提高税收征管效率[2]

２提高征管水平的措施建议

2.1 建立健全税收法律体系,不断改进和完善税源管理税种管理

税收征管是以完备的法律制度为依托的,税收的缴纳在一定程度上是纳税人的非自愿行为,税收征管的实施需要有确实明确的法律依据因此,税收征管程序方法手段及相关措施都应有明确的法律规定,使税收征管的一切行为都在法律的框架内进行,有法可依我国应尽快制定和颁布适合我国情况的税收基本法,作为我国税收工作的根本大法?鸦提升现行各税收法律的级次?鸦加强税收法律对征税人的约束,对税收征管手段措施和操作规程在法律上做出明确规定,保证税务机关依法行政,做到有法可依有法必依,从而健全税收征管实施的法律依据,真正使各行为主体的任何税收行为都根据法律的规定来进行同时应进一步加强税收经济分析,以税收弹性和税负分析为突破口,有针对性地开展各税种行业地区纳税人的税收与经济的对比分析,找出管理中的薄弱环节和问题,提高征管的质量和效率积极探索建立税收经济分析企业纳税评估税源监控和税务稽查的互动机制[3]还要切实加强户籍管理,充分运用经济普查工商登记等数据资料,强化对纳税人户籍信息的动态管理落实税收管理员制度,制定工作规范,狠抓责任落实,充分发挥其在税源管理中的作用加强纳税评估,完善评估指标体系,规范评估结果的处理,提高纳税人依法纳税的遵从度,促进纳税人如实申报纳税通过落实增值税申报纳税“一窗式”管理操作规程,规范增值税网上申报管理,强化票表比对及推行增值税防伪税控“一机多票”系统,将增值税普通发票纳入防伪税控系统管理进一步

完善对“四小票”和税务机关代开增值税专用发票抵扣的清单管理,继续采取加强商贸企业增值税管理的一系列措施,使国内增值税收入大大高于工商业增加值增长深化企业所得税管理,完善管理办法,堵塞管理漏洞,实行新的纳税申报表,改进汇算清缴工作,规范税前扣除标准,改进汇总纳税管理办法加强个人所得税征管,建立高收入者纳税档案,强化企业机关事业单位代扣代缴,推进个人所得税全员全额扣缴申报管理工作等

2.2 加速建立符合我国国情的税务管理信息系统,进行管理创新,实现人机的最佳结合

建立符合我国国情税务管理信息系统,是我国税收征管历史上具有划时代意义的大事,将使我国税收征管水平提高到一个新的层次1995—1997年间,增值税发票存在很多问题:假发票满天飞虚开发票的案件年年层出不穷,但通过信息化就控制住了,增值税的生命线保住了,新税制也保住了近年来,我国逐步建立的税务管理信息系统,其基本模式是以税务总局省地县局四级为主干网,以统一规范的征收管理系统为平台,以税收企业管理应用系统(包括公文处理税收法规查询财务管理人事管理后勤管理等系统)外部信息应用管理系统(包括互联网各级政府和有关部门以及纳税人信息的采集和使用等)税收决策支持应用系统(包括建立在综合数据交换处理系统之上的税收预测分析等辅助决策应用系统)为子系统通过积极整合各项信息资源,进一