第一章 外币业务

【练习题】
• 甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算 以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即 期汇率折算。该公司2014年12月份发生的外币业务及相关 资料如下： • (1)5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200 000欧元， 当日即汇率为1欧元=8.50人民币元，按规定应交进口关税 人民币170 000元，应交进口增值税人民币317 900元。货 款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并 取得海关完税凭证。 • (2)14日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税)， 货款40 000美元，当日即期汇率为1美元=6.34人民币元， 商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件， • (3)16日，以人民币从银行购入200 000欧元并存入银行， 当日欧元的卖出价为1欧元=8.30人民币元，中间价为1欧元 =8.26人民币元。 •
• （二）非货币性项目 • 1、以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易 发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 • 但是，对于按成本与可变现净值孰低法计价的存货除 外！ • 【简例】3月4日以每件1000美元的价格购进存货10件， 当日即期汇率1美元=8.3元人民币，月末仍未销售，月 末期国际市场价格为每件950美元，3月31日即期汇率 1美元=8元人民币。 • 借:资产减值损失 10*1000*8.3-10*950*8=7000 • 贷:存货跌价准备 7000
• 【单选】下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行 折算的是（ ）。 • A.接受投资收到的外币 B.购入原材料应支付的外币 C.取得借款收到的外币 D.销售商品应收取的外币
• 【单选】企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大， 也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（ ）。 • A.取得的外币借款 B.投资者以外币投入的资本 • C.以外币购入的固定资产D.销售商品取得的外币营业收入
• 【简例】某企业 2007 年 2 月末“应收帐款 —— A 公司”帐户 余额700万元人民币，对应的外币（美元）帐户余额为 90万 元。月末汇率1美元=8元人民币。 • 汇总损益=90×8-700=20（万元） • 借：应收帐款—美元 20 • 贷：财务费用 20 • 【例题】见教材教材
• 【单选.计算】甲公司对外币交易采用交易发生时的即期 汇率折算，按季计算汇兑损益。2007年4月12日，甲公 司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金 额为200万美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。 2007年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即 期汇率为1美元=7.78元人民币。2007年6月30日，即期 汇率为1美元=7.77元人民币。甲公司因该外币应收票据 在2007年第二季度产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。 • A.2 B.4 C.6 D.8
• 外币帐户：针对货币性项目 • 外币账户包括外币库存现金、外币银行存款、以外币结算 的债权(如应收票据、应收账款、预付账款等)和债务(如短 期借款、应付票据、应付账款、预收账款、长期借款等)。
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三、外币业务交易日的会计处理
• 1、外币交易的类型：外币购销、外币借贷、接受外币投资、外 币兑换 • 2、汇率选择：采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将 外币金额折算为记账本位币金额 • 3、特别注意： • （1）收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期 汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。 • （2）外币对换可能产生汇兑差额。 • 【例题】见教材
第二节
外币会计报表的折算
一、外币财务报表折算的一般原则 （一）利润表及所有者权益变动表的折算 • 原则：按交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统 合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率（平 均汇率或加权平均汇率）折算。 （二）资产负债表的折算 • 1、资产和负债项目按资产负债表日的即期汇率（即期末汇率 ）折算； • 2、所有者权益：（1 ）实收资本和资本公积按历史汇率（交 易发生时的即期汇率）折算；（2）盈余公积按年初数加本年 提取数计算；（3）未分配利润来自于折算后的所有者权益变 动表；（4）设置“外币财务报表折算差额”，作为报表平衡 调整数。 • 【例题】见教材。
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项目 外币金额 调整前的人民币金额 银行存款(美元) 40 000美元(借方) 252 400元(借方) 银行存款(欧元) 1 020 000欧元(借方) 8 360 200元(借方) 应付账款(欧元) 20 000欧元(贷方) 170 000元(贷方) 应收账款(美元) 要求： (1)根据资料(1)～(6)，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。 (2)根据资料(7)，计算甲公司2014年12月31日应确认的汇兑差 额，并编制相应的会计分录。
• (4)20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000 000欧 元，当日即期汇率为1欧元=8.24人民币元，其中，人民币 8 000 000元作为注册资本入账。 • (5)25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180 000欧 元，当日即期汇率为1欧元=8.51人民币元。 • (6)28日，收到丙公司汇来的货款40 000美元，当日即期 汇率为1美元=6.31人民币元。 • (7)31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行 调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为：1欧 元=8.16人民币元；1美元=6.30人民币元。有关项目的余 额如下：
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四、资产负债表日及结算日的处理 （一）货币性项目 外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。 因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即 期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益（财务费用）。 • 另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也 应当计入当期损益。
• 【单选】下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损 益的是（ ）。 • A.应收账款 B.交易性金融资产C.持有至到期投资 D.可供出售 权益工具投资 • 【单选】下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费 用的是（ ）。 • A.应收账款B.银行存款C.交易性金融资产D.持有至到期投资 • 【单选】下列各项中，在资产负债表日应按该日即期汇率折算 的有（ ）。 • A．以外币购入的存货 B．外币债权债务 • C．以外币购入的固定资产D．以外币标价的交易性金融资产
• 【多选】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考 虑的因素有（ ）。 • A.取得贷款使用的主要计价货币 • B.确定商品生产成本使用的主要计价货币 • C.确定商品销售价格使用的主要计价货币 • D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币
• 二、外币交易会计处理的基本问题
（一）记账汇率的确定 • 1、汇率及其标价方法 • 2、记账汇率的选择 （二）外币交易核算程序 • 1.外币交易发生时：折算成本位币记帐，折算汇率可 以为交易业务日的即期汇率，也可以是其近似的汇率 （如平均汇率或加权平均汇率）。既要登记本位币帐 户，也要登记相应的外币帐户。 • 2.期末或结算时：按期末或结算时的汇率折算记账本 位币金额，与原记账本位币金额比较，计算外币帐户 汇兑差额，做汇兑损益。（主要针对货币性项目）
• 【单选】企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在 不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即 期汇率折算的是（ ）。 • A．存货 B．固定资产 C．实收资本 D．未分配利润 • 【判断】企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，可以采 用交易发生日即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定 的、与交易日即期汇率近似的汇率。（ ） • 【判断】外币账务报表折算产生的折算差额，应在资产负债表 “未分配利润”项目列示。（ ） • 【判断】企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表各 项目均采用资产负债表日的即期汇率折算，利润表各项目均采 用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率 折算。( )
• 【多选】下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的 有（ ）。 • A.外币报表折算差额应在所有者权益项目下单独列示 • B.采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇 率折算 • C.采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇 率折算 • D.“未分配利润”项目以外的其他所有者权益项目应按发 生时的即期汇率折算
第一章 外币业务
1.外币交易的会计处理 2.外币财务报表的折算方法
第一节
外币交易的会计处理
一、外币交易的界定 • 外币业务，是指以记账本位币以外的货币进行款项收 付、往来结算等交易。
1、外币（外汇） 2、记账本位币的确定 • 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 • 企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以 外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账 本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 • 企业选定记账本位币 应当考虑下列因素：
• 2、以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产、 投资性房地产、可供出售金融资产等，采用公允价值确定日 的即期汇率折算。 • 折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为 公允价值变动处理，计入当期损益（公允价值变动损益）。 • 借:交易性金融资产/等 • 贷:公允价值变动损益
• 二、境外经营的处置 • 企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者 权益项目下列示的，与该境外经营相关的外币财务报 表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益。 • 部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部 分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。
• 【单选】下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的 是（ ）。 A．资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进 行折算 B．所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项 目均应采用发生时的即期汇率进行折算 C．利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的 即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的 汇率进行折算 D．在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权 益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折 算差额转入当期损益
（二）包含境外经营的合并报表的特殊处理
• 对于境外经营财务报表折算差额，需要在母公司与子公 司少数股东之间按照各自在境外经营所有者权益中所享 有的份额进行分摊，其中归属于母公司应分担的部分在 合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益 项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示，属于 子公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益” 项目列示。 • 【判断】企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实 质上构成对境外经营净投资的外Leabharlann Baidu货币性项目产生的汇 兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额 转入外币报表折算差额。（ ）