《所得税会计简》PPT课件

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2.纳税调整减少额 （1）会计作为收益，税法不作收益。如国
债利息收入、权益法核算按被投资单位实现的净 利润和投资损失，税法允许 扣减。如企业研究开发新产品、新技术、新工艺 所发生的各项费用，符合规定条件的，可再按实 际发生额的50%抵扣费用等。
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二、递延所得税 递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确
认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递 延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合 结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所 得税影响。用公式表示即为： 递延所得税=（递延所得税负债的期末余额－递 延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的 期末余额－递延所得税资产的期初余额） 应予说明的是，企业因确认递延所得税资产和递 延所得税负债产生的递延所得税，一般应当记入所 得税费用，但以下两种情况除外： 一是某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有 者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产 或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益， 不构成利润表中的递延所得税费用。
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三、所得税会计的一般程序
采用资产负债表债务法核算所得税的情况下， 企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。 企业进行所得税核算一般应遵循以下程序：
1．按照相关会计准则规定确定资产负债表中 除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资 产和负债项目的账面价值。资产、负债的账面价值， 是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资 产负债表中列示的金额。对于计提了减值准备的各 项资产，是指其账面余额减去已计提的减值准备后 的金额。例如，企业持有的应收账款账面余额为 1000万元，企业对该应收账款计提了50万元的坏账 准备，其账面价值为950万元。
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2．按照会计准则中对于资产和负债计税基础的 确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产 负债表中有关资产、负债项目的计税基础。应予 说明的是，资产、负债的计税基础，是会计上的 定义，但其确定应当遵循税法的规定进行。
3．比较资产、负债的账面价值与其计税基础， 对于两者之间存在差异的，分别应纳税暂时性差 异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延 所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与 期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相 比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产 和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为 递延所得税。
［例］A公司20×8年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用所得税税率为 25％。会计 处理与税收处理存在差别的有：
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（1）向关联企业捐赠现金500万元。 （2）当年度发生研究开发支出 1250万元，其中750万
元资本化计入无形资产成本。税法规定企业发生的研究 开发支出可按实际发生额的150％加计扣除。假定所开 发无形资产于期末达到预定使用状态。
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2.负债的账面价值:企业未来期间经济利益的流出； 负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期
间可予抵扣的金额。即：未来不可以税前抵扣的金 额 负债的账面价值＞其计税基础：未来不可以税前抵 扣的金额少，会产生抵减未来期间应纳税所得额的 金额，形成可抵减暂时性差异，应确认为递延所得 税资产； 负债的账面价值＜其计税基础的，未来不可以税前 抵扣的金额多，会增加企业未来期间应纳税所得额 的金额，形成应纳税暂时性差异，应确认为递延所 得税负债。
二、暂时性差异
1.资产的账面价值:某项资产在持续持有及最 终置的一定期间内（即未来期间）为企业带 来的经济利益的总额。
资产的计税基础：未来期间内可以税前扣除 的总额。
资产的账面价值＞其计税基础：会增加企业 未来期间应纳税所得额的金额，形成应纳税 暂时性差异，应确认为递延所得税负债；
资产的账面价值＜其计税基础的，会产生抵 减未来期间应纳税所得额的金额，形成可抵 减暂时性差异，应确认为递延所得税资产。
（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。 （5）期末对持有的存货计提了125万元的存货跌价准备。 20×8年度当期应交所得税: 应纳税所得额＝ 3 000＋500－(1875-500)＋250＋125
＝2 500（万元）
当期应交所得税＝2 500 × 25％＝ 625（万元） （二）递延所得税=暂时性差异×税率 暂时性差异：资产、负债的账面价值与计税基础的差异4 。
扬州大学
所得税会计
主讲教师：黄爱玲
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一、所得税的计算：
利润表中的所得税费用=当期所得税+递延所得税
（一）当期应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调 整减少额 1.纳税调整增加额 （1）会计不作为收益，税法作为收益。如工程项 目领用本企业的产品等视同销售行为，按税法规定应将 产品的成本和计税价的差额进行纳税调整。 （2）会计作为费用或损失，税法不允许扣减。如 发生的罚款支出、赞助费支出、计提的各种资产减值准 备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）、或有事项 确认的负债等。
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4．就企业当期发生的交易或事项，按照适用 的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将 应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结 果确认为当期应交所得税。
5．确定利润表中的所得税费用。利润表中的 所得税费用包括当期所得税（当期应交所得 税）和递延所得税两个组成部分，企业在计 算确定了当期所得税和递延所得税后，两者 之和（或之差），是利润表中的所得税费用。
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四、所得税费用的确认和计量
所得税会计的主要目的之一是为了确定当期应交所 得税以及利润表中的所得税费用。在按照资产负债 表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税 费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。
一、当期所得税 当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针
对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所 得税金额，即当期应交所得税。 企业在确定当期应交所得税时，对于当期发生的 交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会 计利润的基础上，按照适用税收法规的规定进行调 整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额 与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。