避税港及其避税模式

避税港作用
避税地国家(地区)： （1 ）高税的发达国家的居民到本地来投资主要是 为了取得税收利益，他们在避税地开办的公司将主要是 从事金融、保险、信托、持股等方面业务的公司，这些 公司的经营活动不会污染环境，不会破坏当地的旅游资 源； （2）大量外资企业的建立可以增加本国(地区）的 就业机会，有利于本国银行业、金融和法律服务业的发 展，在这个过程中，政府虽然不征或征收很少的所得税 ，但由于大量的外国资本涌入和大批的公司、企业在本 国注册成立，政府通过征收公司注册费、资本税等同样 可以筹集到充足的财政收入。
2 避税港的避税模式——虚构避税港营业
1、信箱公司： 仅在所在国完成必要的注册登记手续、拥有 法律所要求的组织形式的各种“形式”公司。
避税方式：
把在其他地方经营的大量收入 归在“信箱公司”名下
2 避税港的避税模式——虚构避税港营业
信箱公司的主要作用，是把公司集团在其他国家经营 活动中产生的大量收入，通过中介业务归在自己的名下， 在低税或无税的条件下积累资金。其功能是转移资本和积 累资本，保守经营秘密。 信箱公司大多数设立在国际避税地，但也有设立在高 税国的，这主要是为了利用这些高税国与有关国家签订的 税收协定所提供的特别优惠。例如，建在一些国家的信箱 公司也可以是前面述及的直接导管公司或脚踏石导管公司。
瑞士银行
瑞银保密制度
瑞士银行的保密制度产生于1713年，已沿用了近3 个世纪。75年前，瑞士银行保密法开始施行，正是这项 严格保护客户隐私的法律，使瑞士银行得以吸收世界各 地的巨额资产，瑞士也成为世界上吸收离岸财富最多的 国家。据波士顿顾问公司的统计，瑞士的银行持有海外 个人资产2万亿美元，约占全球境外财富的27%。 按照经合组织的定义，税收优惠政策与保密制度是判断 一个国家或地区能否被视为避税天堂的两个先决条件。
泽西岛：
泽西岛征收20%的公司所得税，但对管理机 构不在泽西岛的公司则基本不征收公司所得税。
安提瓜：
安提瓜对90%或以上股份为外国投资者所持 有的持股公司、专利持股公司等只征收0~2.5% 的所得税。
1 避税港的基本概念和特征
提供某些特殊税收优惠待遇的国家和地区
这类地方有：加拿大、希腊、英国、卢森堡、 爱尔兰、荷兰和菲律宾等。这些国家税制完备，税 率也不低，之所以称之为避税地，是因为它们对某 些行业或特定的经营形式提供了极大的税收优惠条 件。例如，希腊以海运业和制造业、英国以国际金 融业、卢森堡以控股公司、荷兰以不动产投资公司 而成为特定经营形式的著名的国际避税地。
避税港及其避税模式
避税港的概念、特征和形成原因； 避税港的3种避税模式
Contents
第一节 避税港的基本概念和特征 第二节 避税港的避税模式
1 避税港的基本概念和特征
“港”： 泛指某一国家或某一地区，超出了“港 口”或“港区”
避税港 Tax Haven
国际避税地/避税乐园/税务天堂/税收避难所 国际上轻税甚至于无税的场所。从实质上说，也可以 说是外国人可以在那里取得收入或拥有资产，而不必 支付高税率税款的地方。
3/6 开曼群岛
1 避税港的基本概念和特征
避税港介绍
4/6 列支敦士登
目前全球避税地中只有摩纳哥、列支敦士登、安道尔三 个国家仍在情报交换方面进展缓慢，被经合组织列为不合作 避税地。 该国的许多收入来自于银行业、旅游业、邮票的销售， 以及在这里设立总部的国际化公司——这些公司之所以在列 国境内注册，主要是著眼在这里的低税收环境。
2 避税港的避税模式
虚构避税 港营业
虚设避税港 信托财产
转让定价
2 避税港的避税模式——虚构避税港营业
给其它国家和地区的商品、技术和各项劳务服务，虚构为设在 避税港受控公司的转手交易，从而将所得的全部或一部分滞留 在避税港，或者通过贷款和投资方式再重新回流，以躲避原应 承担的高税率国家的税收负担。
基地公司实际上是高税国纳税人建立于避税地的虚构的纳税 实体，是受控于高税国纳税人的，其经济实体仍在其他国家。
2 避税港的避税模式——虚构避税港营业
C国 公司 A国 公司 B国 公司
C国 公司 A国 公司
A国 公司
10种受控公司
目的：转移资金、货物或劳务，逃避税收
信箱公司：纯属虚构 其他公司：躲避股息、利息、租赁、运输、 保险、特许权使用费和营业等各项所得的所 得税和资本利得税而设立
完全放弃居民（公民）税收管辖权，只行使地域管辖权的国家和地区。这类地方有：安哥拉、安提瓜、巴林、巴巴多斯、以色列、英属维尔京群岛、列支敦士登、荷属安德列斯、蒙特塞拉 这类避税地征收某些直接税，但税率低，税基窄，因而税负轻，又称为普通避税地，是国际避税中经常使用的避税地。
1 避税港的基本概念和特征
税负远低于国际一般负担水平的国家和地区 ①由于提供的税收优惠使其税负低于一般水平。 ②完全放弃居民（公民）税收管辖权，只行使 地域管辖权的国家和地区。这类地方有：安哥拉、 安提瓜、巴林、巴巴多斯、以色列、英属维尔京群 岛、列支敦士登、荷属安德列斯、蒙特塞拉特群岛、 圣海伦娜、斯瓦尔巴群岛、瑞士、澳门、新加坡、 香港、马来西亚、利比里亚、巴拿马和哥斯达黎加。 ③是与其他国家签订有大量税收协定的国家和 地区——荷兰
1 避税港的基本概念和特征
避税港特征
1、有独特的“低税”结构。
2、以所得税为主体的税制结构。
3、有明确的避税区域范围。
1 避税港的基本概念和特征
避税港形成原因和条件
银行保密制 度严格、对 汇出资金不 进行限制
殖民地
设施 环境 自由 出入境
历史 地理 原因 条件 经济
较小的岛 屿、交通 便利
政治
财政支出不沉重 →税收优惠
1 避税港的基本概念和特征
避税港介绍
5/6 巴拿马
地处中美洲，在当地能迅速注册一家公司，拥有众多优 惠法律措施，能免去企业主对其行为不符合国际法规的担心。 目前拥有数百家银行和数千家注册公司。
1 避税港的基本概念和特征
避税港介绍
6/6 卢森堡
卢森堡是现今欧洲大陆仅存的大公国，位于欧洲西 北部，东邻德国，南毗法国，西部和北部与比利时接壤。 金融、广播电视、钢铁是其三大经济支柱产业。卢森堡 也是仅次于美国的世界第二、欧洲最大的基金管理中心。
作用。其主要产业是旅游业和金融服务业。
1 避税港的基本概念和特征
避税港介绍
1/6 巴哈马共和国
1 避税港的基本概念和特征
避税港介绍
2/6 百慕大群岛
被视为处理保险及再保险业务的最佳地区之一。世界排 名前35位的保险公司中，有16家安置在此。该岛也被认为 是家族企业的最佳管理地点之一。 著名避税港——不征公司所得税和个人所得税，不征普 通销售税，只对遗产税课征2%~5%的印花税，对进口货物 一般课征20%的关税。另外，百慕大针对旅游业兴盛的特点， 征收税负较轻的饭店使用税、空海运承客税。
1 避税港的基本概念和特征 狭义
不课征某些所得税和一般财产税
税率远低于国际一般负担水平
广义
能够为纳税者提供某种合法避税机会的国家和地区 。
√
1 避税港的基本概念和特征
纯国际避税地 税负远低于国际一般负 担水平的国家和地区 提供某些特殊税收优惠 待遇的国家和地区
避税港 的类型
1 避税港的基本概念和特征
瑞士银行
瑞士银行保护客户隐私的做法使其得以吸收世界各地的 巨额资产，同时也成为一个“金融黑洞”。图为瑞士一 家银行巨大的保险箱室。
1 避税港的基本概念和特征
避税港作用
避税港为公司财产、经营活动提供避税 条件； 避税港为非协定国家投资者从事投资活 动提供减免预提所得税条件； 避税港为金融组织和机构从事金融活动 提供特别的便利条件。
虚构避税港营业是通过总公司或母公司将销售和提供
国外子20% 公司B
母公司
40%
国外子 公司A
2 避税港的避税模式——虚构避税港营业
虚构避税港营业，必须是发生在关联企业之间。
在虚构避税港营业中其中介作用的，是以避税港为基地的各种 性质的受控公司。
外国基地公司： 以避税港为基地而建立的， 为了从事转移和积累与第三国营 业或投资而产生利润的公司。
卢森堡：
卢森堡有着健全的税收制度，单从税制，尤 其从税率方面看，卢森堡无论如何也沾不上避税 地的边。但是卢森堡为控股公司提供了一种免税 地位，使其成为闻名于世的控股公司的绿洲。控 股公司可免缴公司税、利润税、资本利得税、财 富税、对其股东支付的股息预提税、对支付债券 利息的预提税、发行债券时的印花税、营业税。 目前，卢森堡已有控股公司4000多家。
纯国际避税地
——没有所得税和一般财产税的国家和地区 没有个人、企业所得税、资本利得税，也没 有继承税、遗产税和赠与税。 属于这一类型的避税地目前世界上有：巴哈 马、百慕大、开曼群岛、瑙鲁、新赫布里底、特 克斯和凯克斯、新喀里多尼亚、格陵兰、索马里、 圣皮尔和密克隆。
开曼群岛：
一个外国人如果到开曼组建公司或银行，只 需要向当地有关部门注册登记，并每年缴纳一定 的注册费，就可以完成免除其个人所得税、公司 所得税、资本利得税、净财富税、继承税和遗产 税等税收；这个外国人和他的公司或银行的账目 不受当局审查，对其经营活动，当局也不加以过 问和干预。
维尔京群岛、开曼群岛、百慕大等地区之所以能够发 展成“避税地”，有着深远历史渊源。这些有殖民历史的 国家和地区长期受别国统治和控制，没有税收自主权，从 而形成了有利于资本输入国的税收制度和法规。脱离宗主 国后，其制度和法规没有改变，从而成为了国际避税地。 除此之外，还有一些很小的国家和地区，自然资源稀 缺，人口数量较少、经济基础薄弱，为了发展本地经济， 当地政府另辟蹊径想出了一个吸引投资、增强地区竞争力 的策略，即创造宽松的税收环境，增强配套的金融服务， 把本地建设成为一个避税天堂。 从避税地地域分布看，大部分避税地靠近经济发达的 国家和地区，从而便于为纳税人的避税活动提供服务，如 南北美洲的大西洋、加勒比海地区、欧洲地区和东南亚地 区。
1 避税港的基本概念和特征
避税港介绍
开曼群岛位于西加勒比海，古巴之南，牙买加西北，是英国的 海外属地，加勒比海上最主要的离岸金融中心，接纳了大约8000家 对冲基金和众多专为专业投资者和投资机构提供服务的基金。 群岛政府最重要的财政收入来自间接税——群岛不征收收入所 得税、资本增值税、公司税，只对进口商品征收5％～20％的进口税。 少数商品是免征进口税的，比如书籍、照相机和婴儿代乳品。政府 对来岛开办业务的金融机构征收执照费，对来岛工作的境外人士征 收劳动许可费，费用从500美元（一般职员）到2万美元（首席执行 官）不等。 2000年，开曼群岛宣布接受经济合作与发展组织提出的“国际 税收标准协议”，已通过立法授权政府开放税务信息，被经济合作 与发展组织称作“弃恶从善”的样本。
避税港介绍
开曼
卢森堡
避税港介绍
巴拿马
列支敦士登
避税港介绍
巴哈马共和国
百慕大
1 避税港的基本概念和特征
避税港介绍
1/6 巴哈马共和国
巴哈马，正式名称巴哈马联邦（Common wealth of the Bahamas），是一位于大西洋西 岸的岛国，地处美国佛罗里达州以东，古巴和 加勒比海以北，巴哈马包含700座岛屿和珊瑚礁。 地理环境因素在巴哈马历史上起了极为重要的
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瑞士银行
瑞士也是全球最大的离岸金融中心，持有全球30% 的离岸货币，总额接近2万亿欧元。瑞士还是全球名副其 实的银行王国，银行产业是瑞士第一大支柱产业。2004 年，瑞士金融产业创造了瑞士GDP的14%，银行产业对 国民经济的贡献率是同样属于金融强国的德国、法国和 美国的两倍。瑞士的银行管理着全球1/4到1/3的国际投 资私人财富，所以在私人银行服务和财富管理两大金融 领域，瑞士银行占有极大的市场份额。银行产业还是瑞 士劳动生产率最高的产业，人均产出超过35万欧元，比 瑞士国内平均劳动生产率高出3倍以上。
瑞士银行
曾经有一个小幽默，讲的是有一位富人提着大把美元 走进瑞士一家银行，要求开立一个存款账户，银行柜台人 员问他：“先生，您要存多少钱？”那位先生环顾四周， 神秘兮兮、小声地告诉柜台：“500万美元”。银行柜台 人员大声地对先生说：“先生不要不好意思，尽管瑞士很 富裕，但贫穷不是您的过错”。 虽然只是一个小幽默，多少有些夸张成分，但绝对不 是无中生有的。它反映出瑞士这个国家多么富庶和瑞士的 银行多么“牛气”。瑞士乃至全世界如果真有这么一家牛 气的银行，这家银行非瑞士银行集团莫属，它是全球资产 规模最大的银行。