营业税法

营业税内容概要基本原理纳税义务人(who)征税范围(what)税目与税率★计税依据★★应纳税额的计算★★(how much)几种特殊经营行为的税务处理★★税收优惠★征收管理(how）★营业税基本原理概念：营业税是以在我国境内提供应税劳务（7）、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。

特点：全额计征；按行业设置税目营业税基本原理营业税与增值税的关系征税范围完全相反，互相排斥。

营业税基本原理和价格的关系不一样。

增值税是价外税，营业税是价內税计税方法不一样。

增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别税额扣除情况。

纳税义务人一般规定：在我国境内提供应税劳务（7项）、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人注意：境内？提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内，所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内，所转让或者出租土地使用权的土地在境内，所销售或者出租的不动产在境内。

特别注意：境内提供保险劳务，一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。

纳税义务人扣缴义务人境外的单位个人发生应税行为，在境内没有经营机构，以境内代理人为扣缴义务人，在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。

纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的，或者纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人纳税义务人委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人营业税的税目（7＋2）与税率交通运输业：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、远洋运输（程租、期租业务）、航空运输企业（湿租业务）、公路经营。

3％建筑业：建筑、安装、修缮、装饰、其它工程作业。

需要注意的是，自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业征税范围，出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围，管道煤气集资费（初装费）业务，按建筑业征收营业税。

3％营业税的税目与税率交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业”税目“租赁业”项目，征收营业税无船承运业务，应按照“服务业”税目“代理业”项目，征收营业税酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照“服务业——租赁业”征收营业税对港口设施经营人收取的港口设施保安费，按照服务业来征收营业税单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“服务业”税目征收营业税，不征收增殖税营业税的税目与税率金融保险：贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。

以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为。

对我国境内外资金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务的，征收营业税。

5%邮电通讯业：传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。

3％文化体育业：表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。

3％娱乐业：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺。

5～20％（省级人民政府决定）营业税的税目与税率服务业（5%）：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业远洋运输企业光租业务、航空运输企业干租业务对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入，依法征收营业税对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依法征收营业税单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入，按“服务业”税目“旅游业”项目，征收营业税营业税的税目与税率转让无形资产：转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉。

2003年1月1日起，以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。

5％销售不动产：销售建筑物及其他土地附着物。

2003年1月1日起，以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。

单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税；单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税。

5％营业税的税目与税率营业税计税依据一般规定：营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。

营业税计税依据具体规定－交通运输业：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额营业税计税依据具体规定－建筑业：建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。

但不包括建设方提供的设备的价款，纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。

自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为，纳税人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。

纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额营业税计税依据例子：房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本每平方米2000元，售价每平方米3600元。

当年销售自建写字楼10万平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。

计算该房地产公司应缴纳的营业税（当地营业税成本利润率为10%）该房地产公司当年应纳建筑业营业税＝2000×（10＋0.5）×（1＋10%）÷（1－3%）×3%＝714.43（万元）该房地产公司当年应纳销售不动产营业税＝3600×（10＋0.5）×5%＝1890（万元）营业税计税依据具体规定－金融保险业：一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）外汇转贷业务：上级行借入外汇后转给下级行，贷给国内用户，以贷款利息收入减去付给境外的借款利息支出后的余额为营业额金融企业经批准从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。

（不包括非金融机构和个人）金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）类的全部收入，金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。

营业税计税依据保险业务：初保业务营业额为全部保费收入，储金业务营业额为储金的利息（即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。

）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。

在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。

保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取的保费境内保险人以境内标的物向境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。

境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。

营业税计税依据金融企业贷款利息征收营业税的具体规定：金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过90天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税。

外币折合成人民币：金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额。

营业税计税依据具体规定－邮电通信业务：集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电信部门余额计税；提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的价款为营业额计征营业税。

邮政电信单位与其他单位合作,共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的,以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。

营业税计税依据具体规定－文化体育业：单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。

具体规定－娱乐业:娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。

自2001年5月1日起，对夜总会、歌舞厅等娱乐项目一律按照20％税率征收，自2004年7月1日起，保龄球、台球减按5％税率征收营业税。