7 企业所得税会计
企业所得税汇算清缴会计分录如何处理
企业所得税汇算清缴会计分录如何处理
根据《企业所得税暂⾏条例》的规定，企业所得税按年计算，分⽉或分季预缴。
按⽉(季)预缴(⼀般是分季度预缴)，年终汇算清缴所得税的会计处理如下，⼀起跟着店铺⼩编来了解⼀下的有关内容吧。
企业所得税汇算清缴会计分录如何处理
1.按⽉或按季计算应预缴所得税额：
借：所得税
贷：应交税⾦--应交企业所得税
2. 缴纳季度所得税时：
借：应交税⾦--应交企业所得税
贷：银⾏存款
3.跨年4⽉30⽇前汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额：
借：以前年度损益调整
贷：应交税⾦--应交企业所得税
4.缴纳年度汇算清应缴税款：
借：应交税⾦--应交企业所得税
贷：银⾏存款
5.重新分配利润
借：利润分配-未分配利润
贷：以前年度损益调整
6.年度汇算清缴，如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额：
借：应交税⾦-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)
贷：以前年度损益调整
7.重新分配利润
借：以前年度损益调整
贷：利润分配-未分配利润
8.经税务机关审核批准退还多缴税款：
借：银⾏存款
贷：应交税⾦-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)
9.对多缴所得税额不办理退税，⽤以抵缴下年度预缴所得税：
借：所得税
贷：应交税⾦-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)
10.免税企业也要做分录：
借：所得税
贷：应交税⾦--应交所得税
借：应交税⾦--应交所得税
贷：资本公积
借：本年利润
贷：所得税读者
如果需要法律⽅⾯的帮助，欢迎到店铺进⾏法律咨询。
企业所得税的会计核算
三、所得税会计核算的一般程序
（1）按照相关会计准则确定资产负债 表中除递延所得税资产和递延所得税负债以 外的其他资产和负债项目的账面价值。
（4）确定利润表中的所得税费用。利 润表中的所得税费用包括当期应交所得税和 递延所得税两个组成本法。
企业因销售商品提供售后服 务等原因确认的预计负债
应付职工薪酬
12 34
预收账款 其他负债
二、暂时性差异
暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异。因资产、负债 的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所 得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，根据暂时性差异对未来 期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
税务会计
企业所得税的会计核算
一 计税基础 二 暂时性差异 三 企业所得税会计核算的一般程序 四 企业所得税的会计核算
— 2—
一、计税基础
（一）资产的计税基础
资产的计税基础，是指企业收回资产
账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税 法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额，即 某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的 金额。
（1）某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易 或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权 益，对利润表中的所得税费用不产生影响；
（2）企业合并中取得的资产、负债，与之相关的递延所得税的确认影响 合并中产生的商誉或计入当期损益的金额，也不影响所得税费用。
税务会计
（一） 应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产 或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应 税金额的暂时性差异。
企业会计准则-所得税
企业会计准则-所得税简介企业会计准则-所得税是指在企业会计准则体系下对企业所得税计算、报告和披露的规定。
所得税是企业税制中的一种，是根据企业年度利润计算的一项税收。
企业会计准则-所得税规定了在编制财务报表过程中应如何计算、报告和披露所得税。
在企业会计准则-所得税中，主要包括了以下内容：1.所得税会计核算方法2.所得税计算和报告要求3.所得税披露要求所得税会计核算方法企业会计准则-所得税规定了两种所得税会计核算方法，分别为：1.应税暂时性差异法2.免税暂时性差异法应税暂时性差异法是指根据临时性差异的实际发生时间和金额，在利润表和资产负债表上进行调整，计算出当期应交和以后会计期间内应交的所得税。
这种方法比较简单，适用于大多数企业。
免税暂时性差异法是指在税收法律框架下允许企业暂时不纳税的项目，根据临时性差异计算出免税暂时性差异，将其调整到利润表和资产负债表上，以反映企业未来可以利用的税收优惠。
这种方法适用于享受特殊税收优惠的企业。
所得税计算和报告要求根据企业会计准则-所得税的要求，企业应进行所得税计算和报告，并在财务报表中披露相关信息。
所得税计算和报告主要包括以下内容：1.确定应税所得额：企业需要根据税收法律规定和企业会计准则的要求，计算出应税所得额。
应税所得额是指根据企业利润表调整后的利润额。
2.计算所得税负债：根据应税所得额和适用的税率，计算出当期需要缴纳的所得税负债。
3.财务报表披露：企业需要在财务报表中披露所得税负债和递延所得税相关信息，包括所得税费用、所得税负债和递延所得税资产或负债的变动情况、所得税费用与会计利润的差异等。
所得税披露要求根据企业会计准则-所得税的要求，企业需要在财务报表中披露所得税相关信息。
所得税披露主要包括以下内容：1.所得税费用：企业需要在财务报表中披露当期所得税费用的金额。
2.所得税负债和递延所得税：企业需要披露所得税负债的金额，以及递延所得税资产或负债的变动情况。
3.所得税费用与会计利润的差异：企业需要说明所得税费用与会计利润之间的差异，包括暂时性差异和永久性差异的影响。
企业所得税会计
税法：计税基础=入账成本
2024/1/25
13
例题
例：2015年1月1日，企业支付800万元购买股 票划分为交易性金融资产，当期期末公允价为 860万元。
【解析】 初始确认时无形资产的账面价值和计税基础分别为 多少？是否产生暂时性差异？
2024/1/25
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（四）其他资产的账面价值与计税基础
投资性房地产：采用公允价值模式后续计量时 期末账面价值=公允价值 期末计税基础=入账价值
2024/1/25
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某企业当期发生的研发支出2 000万元，其中研究阶段支 出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出400 万，符合资本化条件的支出1200万元。
要求： 无形资产的账面价值？ 无形资产计税基础？ 能否形成暂时性差异？
无形资产的账面价值=1200 无形资产计税基础=1200*150%=1800 不形成暂时性差异
【解析】
2011年年末投资性房地产的账面价值和计税基础分 别为多少？会产生什么差异？
。
2024/1/25
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例：2011年年末，企业库存商品的账面余额为 100万元，计提存货跌价准备10万元 。
【解析】 2011年年末库存商品的账面价值和计税基础分别为 多少？会产生什么差异？
2024/1/25
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根据其对未来期间应纳税所得额的影响不同，可分 为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
资产账面价值 >资产计税基础
资产账面价值 <资产计税基础
增加未来应 纳税所得额
抵减未来应 纳税所得额
应纳税暂 时性差异
可抵扣暂 时性差异
确认递延所 得税负债
确认递延所 得税资产
2024/1/25
企业所得税收入确认与会计收入确认的差异及调整的情形有哪些
企业所得税收入确认与会计收入确认的差异及调整的情形有哪些企业所得税是指企业根据国家税法规定应当缴纳的一种税收，而会计收入是指企业在经营活动中形成和确认的收入。
企业所得税收入确认与会计收入确认存在一定的差异，主要涉及到税法规定的所得确认时机、所得项目、费用支出的可扣除性等方面。
本文将详细探讨企业所得税收入确认与会计收入确认的差异以及可能涉及的调整情形。
一、企业所得税收入确认的差异1. 所得确认时机的差异按照税法规定，企业所得税征收的依据是所得的实现，即确认为应税所得的时间点。
而会计准则中，收入确认原则是以确认时点和确认条件来确定收入是否计入当期收入。
因此，企业所得税收入确认与会计收入确认在所得确认时机上存在差异。
比如，在会计上，收入可能按照销售合同的签订日确认为会计收入，而根据税法规定，这笔收入可能在合同履行后，收款完成时确认为应税所得。
2. 所得项目的差异企业所得税法规定了一系列的所得项目，包括销售收入、利息收益、投资收益等。
而会计准则中的收入确认范围可能更广，除了税法规定的所得项目，还包括其他非税法规定的收入项目。
因此，在所得项目上，企业所得税收入确认与会计收入确认存在差异。
3. 费用支出的可扣除性差异企业所得税法规定了一系列的费用支出是可以在计算所得税时扣除的，如劳务费、销售费用、管理费用等。
而会计准则对于费用的确认和核算有一定的规定，可能与所得税法规定的差异。
例如，某些费用会计上可能先予以确认，但根据税法规定，可能不具备扣除的条件，导致企业在会计利润和所得税所得的计算上存在差异。
二、调整差异的情形由于企业所得税收入确认与会计收入确认存在差异，需要进行调整，以保证会计信息的准确性和税法的合规性。
调整的情形主要包括：1. 临时性差异的调整临时性差异是指在会计和税法规定的年度内，由于不同时点的确认，或者由于不同的确认基础，导致会计利润和所得税所得之间的差异。
企业需要在财务报表中披露这些临时性差异，并在税务报表中进行调整，以确保正确计算所得税费用。
【会计实操经验】企业所得税的计算方法
【会计实操经验】企业所得税的计算方法企业所得税是指对取得应税所得、实行独立经济核算的境内企业或者组织，就其生产、经营的纯收益、所得额和其他所得额征收的一种税。
应纳所得税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额所得税=应纳税所得额 * 税率(25%或20%)应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损(一)企业所得税的纳税人企业所得税的纳税义务人应同时具备以下三个条件：1.在银行开设结算账户;2.独立建立账簿，编制财务会计报表;3.独立计算盈亏。
(二)企业所得税的征税对象是纳税人每一纳税年度内来源于中国境内、境外的生产、经营所得和其他所得。
(三)企业所得税的计税依据是应纳税所得额应纳税所得额=年收入总额-准予扣除的项目(四)企业所得税的应纳税额1.收入总额(1)生产、经营收入：(2)财产转让收入：(3)利息收入：(4)租赁收入;(5)特许权使用费收入：(6)股息收入：(7)其他收入：包括固定资产盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，逾期没收包装物押金收入以及其他收入。
2、纳入收入总额的其他几项收入(1)企事业单位技术性收入减免税均以主管税务部门批准的“技术性收入免税申请表”为依据，未经税务机关审批的所有收入，一律按非技术性收入照章征收企业所得税。
(2)企业在建工程发生的试运行收入，应并入收入总额予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。
(3)对机构(企事业单位)从事证券交易取得的收入，应计入当期损益，按规定征收企业所得税。
不允许将从事证券交易的所得置于账外隐瞒不报。
(4)外贸企业由于实施新的外汇管理体制后因汇率并轨、汇率变动发生汇兑损益，可以在计算应纳税所得额时进行调整，按照直线法在5年内转入应纳税所得额。
(5)纳税人享受减免或返还的流转税，以及取得的国家财政性补贴和其他补贴收入，除国家另有文件指定专门用途的，都应并入企业所得，计算缴纳所得税。
《所得税会计》课件
资产负债表债务法案例分析
总结词
注重暂时性差异，全面反映递延所得税 资产和负债
VS
详细描述
资产负债表债务法以资产负债表为重心， 确认所有因暂时性差异产生的递延所得税 资产和递延所得税负债，并按照预期收回 该资产或清偿该负债期间的适用税率计算 确认递延所得税费用。
THANKS
所得税会计的基本原则
合法性原则
所得税会计必须遵守国家税收法律、 法规和相关政策，确保企业应纳税所 得额和应缴所得税的计算合法合规。
准确性原则
所得税会计应当及时处理和报告相关 税费信息，以满足企业财务管理和税 务部门监管的需要。
真实性原则
所得税会计应当真实反映企业所得税 费用的实际情况，不得虚构、隐瞒或 歪曲。
05
所得税会计案例分析
应付税款法案例分析
总结词
简单直接，计算简便
详细描述
应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的纳税影响额直接计入当期损益，本期应交所 得税等于本期所得税费用，账务处理较为简单。
纳税影响会计法案例分析
总结词
递延确认所得税费用，符合配比原则
详细描述
纳税影响会计法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异造成的纳税影响额递延确认 ，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税的影响金额的合计，计算本期所得税费用。
企业应当根据实际情况合理估计未 来期间的应纳税所得额和适用税率 ，以确定递延所得税资产和递延所 得税负债的金额。
所得税费用的计量
01
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03
所得税费用是企业的一项重要费用， 其计量涉及到企业财务报表的准确性 和可靠性。
企业应当根据税法规定和会计准则的 要求，准确计算所得税费用，并将其 反映在财务报表中。
中级会计经济法第七章企业所得税要点归纳
第七章企业所得税一、企业所得税纳税人1、个人独资企业、合伙企业、个体工商户不属于企业所得税纳税人2、注册地标准和实际管理机构所在地标准，符合其一即属于居民企业；二者均不符合的，属于非居民企业3、非居民企业委托营业代理人的，该营业代理人视为非居民企业在境内设立的机构、场所类型划分标准纳税义务居民企业依法在中国境内成立全面纳税义务来源于境内、境外的全部所得依外国法律成立但实际管理机构在境内非居民企业依外国法律成立且实际管理机构不在境内境内设有机构场所有限纳税义务（1）来源于境内所得（2）发生在境外但跟设立在境内的机构有实际联系境内未设立机构，但有来源于境内所得来源于境内的所得二、企业所得税的征税范围（钱从哪儿赚来的）★所得类型来源地确认是否计入销售（营业）收入销售货物收入交易活动发生地√提供劳务收入劳务发生地√转让财产收入不动产转让不动产所在地×动产转让转让动产的企业或机构、场所所在地权益性投资资产转让被投资企业所在地股息、红利等权益性投资收益分配所得的企业所在地×利息收入按负担、支付所得的企业或机构、场所所在地×租金收入√特许权使用费收入√接受捐赠收入国务院财政、税务部门确定×其他收入×1、表中“销售（营业）收入”为业务招待费、广告费和业务宣传费等的扣除限额计算依据2、“其他收入”中的“逾期未退包装物押金收入”应计入“销售（营业）收入”。
3、投资方从被清算企业分得的剩余财产，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或低于投资成本的部分，应确认为投资资产转让所得或损失。
F la tw hi te _i m p三、企业所得税税率四、收入确认时间★收入类型确认时间销售货物收入托收承付方式办妥托收手续预收款方式发出商品时确认需安装检验的一般：安装或检验完毕是确认；简单：发出商品时支付手续费委托代销收到代销清单时确认分期收款合同约定的收款日期产品分成方式分得产品的日期提供劳务收入一般规定各纳税期期末（完工百分比法）；安装费按安装完工进度；商品销售附带安装的：商品销售实现时确认宣传媒介的收费广告或商业行为出现于公众面前时广告的制作费制作广告的完工进度为特定客户开发软件开发的完工进度商品售价内的服务费在提供服务的期间分期确认艺术表演、招待宴会等特殊活动收费相关活动发生时；涉及几项活动的，预收款分配至各项分别确认会员费只取得会籍不享受联系服务：取得会费时；一次取得会费连续服务的：分期确认特许权费提供设备、有形动产：交付所有权时；提供初始及后续服务：提供服务时长期提供重复劳务劳务活动发生时转让股权收入转让协议生效且完成股权变更手续时股息、红利等权益投资收益被投资方作出利润分配决定的日期F la tw hi te _i mp利息收入合同约定的应付利息日期租金收入合同约定的应付租金日期；提前一次支付的：分期均匀计入相关年度特许权使用费收入合同约定的应付特许权使用费日期接受捐赠收入实际收到捐赠资产日期债务重组收入债务重组合同或协议生效时1、居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按照规定计算缴纳企业所得税。
会计考试(会计中级职称)经济法《第七章 企业所得税法律制度》题库试卷带答案及解析
会计考试（会计中级职称）经济法《第七章企业所得税法律制度》题库试卷带答案及解析姓名:_____________ 年级:____________ 学号:______________1、根据企业所得税法律制度的规定，下列关于居民企业与非居民企业的表述中，错误的是（）。
A依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于居民企业B在境内成立但有来源于境外所得的企业属于居民企业C依照外国法律成立，在中国境内未设立机构场所的但有来源于中国境内所得的企业属于非居民企业D依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于居民企业答案解析：选项A正确，依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，属于“居民企业”；选项B正确，在境内成立的企业属于“居民企业”；选项C正确，在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业；选项D错误，属于非居民企业。
综上，本题应选D。
2、境外甲企业在我国境内未设立机构、场所。
2018年9月，甲企业向我国居民纳税人乙公司转让了一项配方，取得含税转让费2 000万元，甲企业就该项转让费所得应向我国缴纳的企业所得税税额为（）万元。
A250B188.68C150D200答案解析：根据规定，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，就其来源于中国境内所得，按照10%的税率征收企业所得税；转让配方，属于转让无形资产，适用的增值税税税率为6%，将转让费换算成不含税的收入2 000÷（1＋6%）＝1 886.79（万元）；本题中，甲企业应纳企业所得税＝1 886.79×10%＝188.68（万元）。
综上，本题应选B。
【温故知新】3、根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，按照负担、支付所得的企业所在地确定所得来源地的是（）。
A租金所得B权益性投资资产转让所得C动产转让所得D销售货物所得答案解析：选项A，利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地（或者个人住所地）确定；选项B，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；选项C，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；选项D，销售货物所得，按照交易活动发生地确定。
所得税的会计处理方法的分类
所得税的会计处理方法的分类所得税是指企业或个人根据国家法律规定应纳入国家税收范畴的所得，对于企业而言，所得税是一项重要的成本，并会对企业的财务报表造成影响。
为了明确所得税的会计处理方法，根据国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS）的规定，所得税的会计处理方法可以分为以下几类：1.当时计提法：根据该方法，企业按照当期利润计提所得税费用，并在财务报表中反映出来。
该方法适用于当期利润与应纳税所得额基本一致的情况。
2.后期核算法：根据该方法，企业根据当期利润先计算预计所得税费用，然后在后期根据实际应纳税额与预计所得税费用的差异进行核实，并调整财务报表中的所得税费用。
该方法适用于当期利润与应纳税所得额存在差异的情况。
3.年终结转法：根据该方法，企业在年底时计算当年的所得税应纳税额，并在财务报表中按照应纳税所得及相关税率计提所得税费用。
该方法适用于企业的当期利润与应纳税所得额存在明显差异的情况。
除了以上所述的会计处理方法，还有一些特殊的所得税处理方法：4.所得税暂时性差异处理方法：该方法适用于企业在不同会计期间之间存在所得税暂时性差异的情况。
企业应根据这些差异计提暂时性税款资产或负债，并调整财务报表中的所得税费用。
5.所得税流动性差异处理方法：该方法适用于企业资产负债表日的所得税与当期利润所得税之间存在差异的情况。
企业应根据这些差异计提流动性所得税资产或负债，并在财务报表中调整所得税费用。
总之，所得税的会计处理方法主要分为当时计提法、后期核算法和年终结转法。
此外，还有一些特殊的处理方法，如所得税暂时性差异处理方法和所得税流动性差异处理方法。
企业应根据实际情况选择适合的会计处理方法，并在财务报表中准确反映所得税的影响。
企业所得税会计处理方法
企业所得税会计处理方法一、科日设置企业应在损益类科目中设置“550所得税"科目(外商投资企业的科目编号为5241)，核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。
同时，取消"利润分配"科目中的"应交所得税"明细科目。
企业应在负债类科目中增设"270递延税款"科目(外商投资企业的科目编号为2301)，核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。
"递延税款"科目的贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额;其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额;期末贷方(或借方)余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。
采用负债法时，"递延税款"科目的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。
企业应在"递延税款"科目下，按照时间性差异的性质、时间分类进行明细核算。
外商投资企业取消"预交所得税"科目。
二、会计处理方法（一）根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。
按月（季）预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理如下：1．按月或按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时，编制会计分录借：所得税贷：应交税金--应交企业所得税借：应交税金--应交企业所得税贷：银行存款2．年终按自报应纳税所得额进行年度汇算清缴时，计算出全年应纳所得税额，减去已预缴税额后为应补税额时，编制会计分录借：所得税贷：应交税金--应交企业所得税3．根据税法规定，乡镇企业经税务机关审核批准，准予在应缴纳所得税额中扣除10%作为补助社会性支出。
企业所得税汇算清缴会计分录如何处理
企业所得税汇算清缴会计分录如何处理
根据《企业所得税暂⾏条例》的规定，企业所得税按年计算，分⽉或分季预缴。
按⽉(季)预缴(⼀般是分季度预缴)，年终汇算清缴所得税的会计处理如下，⼀起跟着店铺⼩编来了解⼀下的有关内容吧。
企业所得税汇算清缴会计分录如何处理
1.按⽉或按季计算应预缴所得税额：
借：所得税
贷：应交税⾦--应交企业所得税
2. 缴纳季度所得税时：
借：应交税⾦--应交企业所得税
贷：银⾏存款
3.跨年4⽉30⽇前汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额：
借：以前年度损益调整
贷：应交税⾦--应交企业所得税
4.缴纳年度汇算清应缴税款：
借：应交税⾦--应交企业所得税
贷：银⾏存款
5.重新分配利润
借：利润分配-未分配利润
贷：以前年度损益调整
6.年度汇算清缴，如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额：
借：应交税⾦-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)
贷：以前年度损益调整
7.重新分配利润
借：以前年度损益调整
贷：利润分配-未分配利润
8.经税务机关审核批准退还多缴税款：
借：银⾏存款
贷：应交税⾦-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)
9.对多缴所得税额不办理退税，⽤以抵缴下年度预缴所得税：
借：所得税
贷：应交税⾦-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)
10.免税企业也要做分录：
借：所得税
贷：应交税⾦--应交所得税
借：应交税⾦--应交所得税
贷：资本公积
借：本年利润
贷：所得税读者
如果需要法律⽅⾯的帮助，欢迎到店铺进⾏法律咨询。
企业会计准则—所得税
企业会计准则—所得税
1、所得税的定义
所得税是指社会主义市场经济国家对企业和其他纳税主体（如个人）按照所得税法对其获得的各种税收所应缴纳的税款。
2、所得税的计算
（1）所得数计算
所得税的纳税依据是企业或其他纳税主体所取得的各项所得。
在进行所得税的计算时，应先确定各项所得，并结合相关规定，综合经济事实，确定当年应税所得额。
（2）所得税额计算
根据所得税法的规定，所得税的应纳税额应按照每月的累进税率和速算扣除数计算，即按照当月的当地适用的税率，结合速算扣除数，从每月的应纳税所得额中按照该税率和速算扣除数所确定的税率或税额扣除所得税。
三、企业会计准则，所得税的时间
1、所得税的申报时间
根据《企业所得税法》的规定，企业需要按时根据上年度实际发生的应税所得情况，每年4月30日之前向税务机关报送所得税纳税申报表，并附上本年度所得税累计应纳税额明细表。
2、所得税的缴纳时间
企业在会计期间内取得的所得税应在会计期末结账日之前或会计期末结账日同日前缴纳。
所得税会计
C.注意事项
如果该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认
时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税准则的规
定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。
第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异
投资性房地产计税基础＝投资性房地产原始成 本－税法允许计提的累计折旧（摊销）
第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异
6．其他计提了资产减值准备的该项资产
（所得税法一律税前扣除，实际发生时允 许扣除））
（1）坏账准备（应收账款 应收票据 预付账款 应收利息 应收股利 其他应收款 长期应收款可 以计提坏账准备）
依法确定纳税人应税所得和应税额、保证国家
财政收入的实现与分配。
第一节 所得税会计概述
（三）会计利润与应税所得结果之差异 —依据不同
二 第一、节会所计得收税益会与计应概税述所得
1.会计收益——利润总额（税前会计利润）
现行准则利润表：
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
（3）类型及表现：
①会计算收益，税法不算——当期调减（如国债利息收入） ②会计不算收益，税法算——当期调增（原固定资产试用期）
第一节 所得税会计概述
③会计算费用、损失，税法规定不得抵扣——当期调增 （如第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出， 准予扣除）
如：第三十六条 除企业依照国家有关规定为特殊
规范企业所得税的确认、计量和披露。
（二）所得税会计核算方法的变迁
第一节 所得税会计概述
1.应付税款法
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企业所得税概述 企业所得税应纳税额的计算 企业所得税的纳税筹划 企业所得税的会计处理
7.1 企业所得税概述
企业所得税概念 企业所得税纳税义务人 征税对象及应税所得来源地 企业所得税税率 企业所得税的税收优惠 资产的税务处理 企业所得税征收管理办法
7.3 企业所得税的会计处理
应纳税所得额与利润总额的关系 应纳税所得额 利润总额
不准予扣除的 支出项目
7.3 企业所得税的会计处理
例7-4：固定资产原值100万，预计使用年限5年，净残值为 0，会计采用双倍余额递减法计提折旧，税法采用直线法计 提折旧。
会计 年份 第一年 折旧 40 账面价值 60 折旧 20 税法 计税基础 80 20
7.3 企业所得税的会计处理
该公司2009年资产负债表相关项目金额及计税基础 如下表所示。
项 存货 目 账面 价值 1600万 计税 基础 1660万 差 异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 60万
固定资产原值
减：累计折旧 固定资产账面价值 无形资产 其他应付款 合 计
1200万
240万 960万 600万 200万
例7-2：汶川大地震后，陶氏化学公司董事长兼CEO利伟诚， 立即与陶氏中国管理层启动援助计划。5月13日宣布通过中 国红十字向灾区提供200万紧急援助。之后，陶氏化学基金 捐赠300万元，与中国青年发展基金会合作在四川援建5所学 校。陶氏化学水处理事业部旗下的欧美环境工程有限工资捐 赠了价值200万元的两套税处理设备。 分析：(1)实物捐赠与现金捐赠对企业应纳税额的影响？ (2)实物捐赠的目的？
7.3 企业所得税的会计处理
第一年 利润总额 折旧 50 40 第二年 50 24 第三年 50 14.4 第四年 50 10.8 第五年 50 10.8
会计
税法
账面价值
折旧 计税基础
60
20 80 20
36
20 60 24
21.6
20 40 18.4
10.8
20 20 9.2
0
20 0 0
可抵扣暂时性差异
例7-6：A公司2009年利润总额2400万元，税率25%，递延所 得税资产、递延所得税负债均无期初余额。与所得税核算的 有关资料如下： （1）2009年1月开始计提折旧的固定资产，原值1200万，使 用年限10年，净残值为0，会计采用双倍余额递减法计提折 旧，税法采用直线法计提折旧。二者关于使用年限及净残值 的规定相同。 （2）向关联企业捐赠现金400万元。税法规定向关联方捐 赠，不得税前扣除。 （3）当年发生研究开发支出1000万元，其中600万资本化 计入无形资产成本。形成无形资产的部分尚未开始摊销。 （4）违反环保规定支付罚款200万元。 （5）期末对存货计提了60万元的存货跌价准备。
应纳税暂 时性差异
可抵扣暂时性差异
7.3 企业所得税的会计处理
产生暂时性差异的资产与负债 资产：
（1）固定资产：折旧年限、折旧方法、固定资产减值准备的计提 （2）无形资产 1 ）内部研发形成的无形资产：税法规定，企业发生的 研究支出， 费用化的部分可加计50%在税前扣除，资本化的部分可以在会计期 间按成本的150%摊销。 2 ）使用寿命不确定的无形资产：会计上不要求进行摊销，但是持有 期间每年进行减值测试。 （3）交易性金融资产：公允价值与历史成本的差异 （4）存货、应收账款、投资性房地产、长期待摊费用等：涉及计量 模式的选择、资产减值计提、摊销等。
应纳税所得额计算公式
应纳税所得额 =利润总额+纳税调增额-纳税调减额 ＝收入总额－不征税收入－免税收入－
扣除额－允许弥补的以前年度亏损
7.2 企业所得税计算与筹划
应纳税所得额与利润总额的关系 应纳税所得额 利润总额
不准予扣除的 支出项目
7.2 企业所得税计算与筹划
纳税调增项目
纳 税 调 增 项 目 完全不准予税前扣除的项目
7.2 企业所得税计算与筹划
企业捐赠纳税筹划案例
例7-1：某企业2010年预计实现利润1000万元（假 设不存在其他纳税调整事项），为提高企业知名度 决定向有关单位捐赠银行存款200万。 方案1：直接捐赠 方案2：通过中介机构当年全部捐赠 方案3：通过中介机构分2年捐赠
7.2 企业所得税计算与筹划
纳税调整额
第二年
第三年 第四年 第五年
24
14.4 10.8 10.8
36
21.6 10.8 0
20
20 20 20
60
40 20 0
4
-5.6 -9.2 -9.2
7.3 企业所得税的会计处理
递延所得税资产与递延所得税负债的确认 资产：会计账面价值小 负债：会计账面价值小 资产：会计账面价值大 负债：会计账面价值大 递延所得税资产 递延所得税负债 递延所得税负债 递延所得税资产
年度 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 10 10 20 30 10 60
ห้องสมุดไป่ตู้
应纳税所得额 -100
2009年企业所得税的纳税筹划方案？
7.2 企业所得税计算与筹划
例7-3：某企业2010年税前会计利润总额为300万元 ，全年销售额为5000万元。当年列支的工资支出为 200万元；全年发生的职工福利费支出为30万元， 工会经费支出为6万元，职工教育经费支出10万； 为职工支付商业保险费10万元；向银行借款10万 元，年利率为10%，向其他企业借款20万元，年利 率为20%；商户借款均用于生产经营。捐赠支出21 万元，其中通过红十字会捐赠给希望工程20万元, 直接捐赠给灾区1万元；因为未按期纳税缴纳滞纳 金和罚款3万元。该企业应纳税额为？
公益性捐赠 利息支出
广告费和业务宣传费 业务招待费
广告费、业务宣传费 工资、薪金支出
财产保险费 公益性捐赠 固定资产租赁费 固定资产租赁费
6 7
部分不 予扣除 的项目
8 9
劳动保护支出
7.2 企业所得税计算与筹划
企业捐赠纳税筹划图
公益领域 通过有资格的中介机构
企业捐赠中的纳税筹划
利润12%之内
超过利润的12%，分两年捐赠
部分不准予税前扣除的项目
7.2 企业所得税计算与筹划
罚金、罚款 被没收的财产损失 税收滞纳金 赞助支出 完全不准予 税前扣除的项目 未经核定的准备金支出 与取得收入无关的支出
7.2 企业所得税计算与筹划
五险一金 工资、薪金 职工福利费、工会经费、教育经费 业务招待费 社会保险费（五险一金） 3 4 5 2 1
纳税调整数额
应纳税所得额 当期应交所得税 递延所得税资产期初数 递延所得税资产期末数 递延所得税资产发生额 所得税费用
20
70 17.5 0 5 5 12.5
4
54 13.5 5 6 1 12.5
-5.6
44.4 11.1 6 4.6 -1.4 12.5
-9.2
40.8 10.2 4.6 2.3 -2.3 12.5
（2）低税率：20% ①小型微利企业； ②非居民企业：未设机构、场所，或设立机构 、场所但收入与其无关。 （3）优惠税率：15% 高新技术企业
7.1 所得税概述
企业所得税的税收优惠 （1）免税收入 （2）免征税项目 （3）减半征收企业所得税 （4）三免三减半 （5）技术转让所得的免征和减征规定 （6）非居民企业（10%） （7）研发支出等加计扣除 （8）关于固定资产折旧的规定
7.3 企业所得税的会计处理
（4）确认当期应交所得税 当期应交所得税＝当期应纳税所得额×适用税率 （5）确定利润表中所得税费用 所得税费用＝当期所得税＋递延所得税 其中： 当期所得税＝当期应交所得税（见（4）的计算结果） 递延所得税 ＝递延所得税负债的发生额－递延所得税资产的发生额
7.3 企业所得税的会计处理
7.3 企业所得税的会计处理
产生暂时性差异的资产与负债 负债
（1）预计负债：未决诉讼、债务担保、产品质量保证 例 7-5：会计上确认预计负债时 借：营业外支出（销售费用） 贷：预计负债 问题：预计负债产生的是递延所得税资产还是递延 所得税负债？ （2）预收账款
7.3 企业所得税的会计处理
资产负债表债务法 含义 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比 较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计 准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的 计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时 性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所 得税负债和递延所得税资产。
-9.2
40.8 10.2 2.3 0 -2.3 12.5
7.3 企业所得税的会计处理
7.3 企业所得税的会计处理
例7-7：承例7-4，固定资产原值100万，预计使用年限5年， 净残值为0，会计采用双倍余额递减法计提折旧，税法采用 直线法计提折旧。假定固定资产使用的5年中，各年利润总 额均为50万元。且无其他永久性差异和暂时性差异。 要求：计算5年内的暂时性差异、应纳税所得额、应纳所得 税额、递延所得税资产（负债）、所得税费用。并进行相应 的账务处理。
7.1 企业所得税概述
概念
是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生 产经营所得和其他所得征收的所得税。
纳税义务人
（1）不包括个人独资企业、合伙企业； （2）按纳税义务的宽窄：居民企业、非居民企业
征税对象
生产经营所得、其他所得和清算所得。
7.1 所得税概述
税率
（1）基本税率：25%
1200万
120万 1080万 900万 200万 180万 120万
要求：计算应纳税所得额、所得税费用，并编制会计分录。
7.3 企业所得税的会计处理
（1）应纳税所得额 =2400+120+400-200+200+60=2980万 应纳所得税额=2980*25%=745万 （2）递延所得税资产 =180*25%=45万 （3）递延所得税=-45万 （4）所得税费用=当期所得时+递延所得税=700万 借：所得税费用 7 000 000 递延所得税资产 450 000 贷：应交税费—应交所得税 7 450 000