财经法规第三章 税收法律制度

财经法规第三章税收法律制度第一节税收概述一、税收的概念和分类1．税收的概念税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。

它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。

2．税收的作用（1）税收是国家组织财政收入的主要形式（2）税收是国家调控经济运行的重要手段（3）税收具有维护国家政权的作用（4）税收是国际交往中维护国家利益的可靠保证3．税收的特征（1）强制性。

强制性是指国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，通过颁存法律或法规，按照一定的征收标准进行强制征税。

（2）无偿性。

无偿性是指国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何代价。

税收的无偿性至关重要，体现了财政分配的本质，它是税收“三性“的核心。

（3）固定性。

固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例。

4．税收的分类二、税法及构成要素1．税收与税法的关系税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。

税收属于经济基础范畴，而税法则属于上层建筑范畴。

税法与税收存在着密切的联系、税收活动必须严格按照税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障。

税收以税法为其依据和保障，而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。

此外，税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。

2．税法的分类：税收实体法税法的功能作用的不同税收程序法国内税法税法主权国家行使税收管辖权的不同国际税法外国税法税收法律税收行政法规税法法律级次税收规章税收规范性文件起征点与免征点的区别：起征点又称征税起点，是指税法规定的计税依据应当征税的数额界限（起点）。

计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的按照计税依据全额征税。

规定起征点是为了免除收入较少的纳税人的税收负担，缩小征税面，体现税负合理的原则。

免征税是税法规定的征税对象中免于征税的数额。

免征额部分不征税，只对超过免征额部分征税。

规定免征额是为了照顾纳税人的最低需要。

例如，我国现行个人所得税，对工资薪金的征税，免征额为2000元。

第二节主要税种一、增值税1．增值税的概念与分类增值税是指对从事销售货物或加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。

提示1：货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

提示2：加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收到加工费的业务。

提示3：修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

根据税基和购进固定资产的进项税额是否扣除及如何扣除的不同，各国增值税可以分为生产型、收入型和消费型三种类型。

P1332．增值税的纳税人增值税纳税人，是在中华人民共和国境内（以下简称中国境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同，增值税的纳税人，可分为小规模纳税人和一般纳税人。

（1）属于一般纳税人的情况：①年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

即：工业性及主营工业（工业销售额占50%以上）的企业，年应税销售额不低于50万元的；商业性企业及主营商业的企业，年应税销售额不低于80万元的。

②会计核算健全，年应税销售额不低于30万元的工业小规模企业③总机构为一般纳税人条件的企业④新开业的符合一般纳税人条件的企业⑤已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后，于次年1月底前申请变成一般纳税人⑥个体经营者符合条件的，可以向省级国税局申请，经批准后成为一般纳税人。

（2）不属于一般纳税人的情况：除个体经营者以外的个人、销售免税货物的企业、不经常发生应税行为的企业，都不能认定为一般纳税人。

下属纳税人不属于一般纳税人：①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）②个人（除个体经营者以外的其他个人）③非企业性单位④不经常发生增值税应税行为的企业小结：提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。

特殊规定：（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。

（2）非企业性单位，不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

（3）除另有规定外，纳税人一经认定一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。

一般纳税人当期应纳增值税税额=当期销项税额－当期进项税额（1）销项税额当期销项税额=不含税销售额×增值税税率（2）销售额销售额=全部价款+价外费用注意：价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

但不包括下列项目：①向购买方收取的销项税额；②受托加工应征税消费税的消费品所代收代缴的消费税；③同时符合以下条件的代垫运费：A 承运部门将运费发票开具给购买方的；B 纳税人将该项发票转交给购货方的凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。

纳税人销售货物或者提供应税劳务价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售货物行为而无销售额的，由税务机关核定销售额。

（3）进项税额①一般纳税人购进货物或者应税劳务的进项税额，为从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

②一般纳税人进口货物的进项税额，为从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

即一般纳税人销售进口货物时，可以从销项税额中抵扣的进项税额，为海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

③一般纳税人购进免税农业产品的进项税额，按买价依照13%的扣除率计算，其计算公式为：进项税额=买价×扣除率④一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运算结算单据（普通发票）所列运费金额（运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金），按7%的扣除率计算进项税额并准予扣除；但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或应税劳务，按不含税销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

其计算公式为：应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额÷（1+征收率）需要注意的是，小规模纳税人不得抵扣进项税额，另外，小规模纳税人取得的销售额与一般纳税人一样，都是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的增值税税额。

5．增值税征收管理①以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月1~15日内申报纳税，并结清上月应纳税款。

②纳税人进口货物，应当自海关核发税款缴纳凭证之日起15日内缴纳税款。

（3）纳税地点固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。

二、消费税1．消费税的概念与计税方法消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。

具体地说，是指对从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。

消费税的计税主要采用三种计税方法：（1）从价定率征收；（2）从量定额征收；（3）从价定率和从量定额复合征收2．消费税的纳税人消费税的纳税人，是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

提示：单位和个人具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、合营企业、合作企业、合伙企业、外商投资企业、外国企业、港澳台地区在内地投资兴办的企业和其他组织、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、在中国注册的国际组织的机构和外国机构、港澳台地区的机构等，以及个体经营者和包括中国公民和外国公民在内的其他个人。

3．消费税税目与税率（1）现行消费税税目有14个，包括烟（包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目）、酒及酒精（包括白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油（包括汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等子目）、汽车轮胎、摩托车、小汽车（包括乘用车、中轻型商用客车等子目）、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等。

（2）消费税的税率有比例税率和定额税率两种。

其中，实行复合计征消费税的应税消费品有卷烟、白酒。

（3）纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，“从高”适用税率。

①实行从价定率征收的计算方法：应纳税额=应税消费税销售额或组成计税价格×消费税税率②实行从量定额征收的计算方法：应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额③实行复合计税的计算方法：应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额+应税消费税销售额或组成计税价格×消费税税率链接从价、从量复合计征实行从量定额与从价定率相结合的复合计税方法征税的应税消费品，目前只有卷烟、白酒，其计税依据分别是销售应税消费品向购买方收取的全部价款、价外费用和实际销售（或海关核定、委托方收回、移送使用）数量。

（2）应税消费品已纳税款扣除现行消费税规定，将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除。

5．消费税的征收管理（1）纳税义务发生时间纳税人生产应税消费品均于销售时纳税，进口消费品应当于应税消费品报关进口环节纳税。

根据销售方式和结算方式的不同，其纳税义务发生时间具体规定为：①纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天②委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。

纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，为受托方向委托方交货的当天。

③进口的应税消费品，为报关进口的当天（2）纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。

纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。

纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，应于应税消费品销售后，回机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳消费税。

对纳税人的总机构与分支机构不在同一省（自治区、直辖市）应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税，经批准，可以由总机构汇总在总机构所在地纳税。