金融资产的相关费用会计处理差异表

会计师差异调节表

会计师差异调节表
（实用版）
目录
1.会计师差异调节表的定义与作用
2.差异调节表的分类
3.差异调节表的具体内容
4.差异调节表的编制方法
5.差异调节表的实际应用
正文
一、会计师差异调节表的定义与作用
会计师差异调节表，又称为会计调整分录表，是指在企业进行财务报表审计时，为了调整企业账面数据与审计要求的数据之间的差异，所编制的一种专用表格。

其主要作用是确保企业财务报表的真实性、准确性和完整性，从而提高财务报表的可信度。

二、差异调节表的分类
差异调节表主要分为两类：
1.资产负债表差异调节表：主要针对企业资产负债表中的各项数据进行调整，包括资产、负债和所有者权益等方面的差异。

2.利润表差异调节表：主要针对企业利润表中的各项数据进行调整，包括收入、成本和费用等方面的差异。

三、差异调节表的具体内容
差异调节表的具体内容包括以下几个方面：
1.账面价值：指企业账面上的数值，即企业自己记录的数据。

2.调整金额：指将账面价值调整为审计要求的数值所需的金额。

3.调整后价值：指账面价值经过调整后的数值，即符合审计要求的数值。

四、差异调节表的编制方法
差异调节表的编制方法如下：
1.根据审计要求，对比企业账面数据和审计要求的数据，找出存在的差异。

2.针对差异原因，编制相应的分录，调整账面数据，使其符合审计要求。

3.将调整分录汇总，形成差异调节表。

五、差异调节表的实际应用
差异调节表在企业财务报表审计中具有重要作用，它能帮助审计师快速定位账务处理中的问题，及时调整错误，确保财务报表的真实性、准确性和完整性。

浅议交易性金融资产会计与税务处理差异

浅议交易性金融资产会计与税务处理差异一、交易性金融资产的会计处理取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

出售交易性金融资产时，应将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

二、交易性金融资产的税务处理新所得税法及实施条例规定，投资资产按照以下方法确定成本：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

税法第14条规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

企业所得税法实施条例第71条规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

新税法第26条规定的免税收入包括：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

三、交易性金融资产的会计与税务处理差异交易性金融资产的交易手续费。

会计计入投资收益，而税法计入投资的计税基础。

在持有交易性金融资产期间的现金股利，税法上满足条件是免税的。

对于收到的股票股利，会计上不作账务处理，税法要求视同分配处理，“先分配再投资”，确认为红利所得，同时追加投资的计税基础。

交易性金融资产与其他类金融资产会计核算差异比较

可以认为是暂时性的，此时就不将其确认为相应的收益或损
失，而是计入所有者权益中，等到处置时再通过计人当期损益来确认相应的收益或损失。相反，在活跃的二级市场上，交易
因在数天内发生较大幅度的价格波动，企业在此期间对其进
行数次加仓或者减仓的操作，最后的结果有可能是股票市价
交易性金融资产与其他类
金融资产会计核算差异
覃国铮
（东工业大学经济管理学院广州５０９）广１００
比较
【摘要】交易性金融资产是最具特点的金融资产。本文就交易挂金融资产在初始计量、后续计量与减值处理方面的核算与其他类金融资产作差异比较。【关键词】交易性金融资产初始计量后续计量减值处理
究其原因是交易性金融资产属于金融衍生工具企业通分析其存在差异的原因可知企业对可供出售金融资产常以短期获利方式对交易性金融资产或其所属的金融工具组不像对持有至到期投资那样具有明确持有目的而不能随意处合进行管理企业持有交易性金融资产的主要目的是近期内置与交易性金融资产相比可供出售金融资产也缺乏灵活出售因而交易性金融资产相对于其他类金融资产来说具有性企业持有可供出售金融资产的时间通常比交易性金融资更强的灵活性在市场上通常是作为短线投资的一种工具
转出，后计人当期损益。然
、
初始计量
按金融工具准则的规定，金融资产在取得时都按公允价
值计量，交易性金融资产与其他类金融资产在初始计量时的
唯一差别体现在取得时发生的相关交易费用的处理上。对于

金融企业会计科目及主要账务处理

金融企业会计科目及主要账务处理（商业银行专用）一、资产类1003存放中央银行款项一、本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。

企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。

二、本科目可按存放款项的性质进行明细核算。

三、企业增加在中央银行的存款，借记本科目，贷记“吸收存款”、“清算资金往来”等科目；减少在中央银行的存款做相反的会计分录。

四、本科目期末借方余额，反映企业（银行）存放在中央银行的各种款项。

1011存放同业一、本科目核算企业（银行）存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。

企业（银行）存放中央银行的款项，在“存放中央银行款项”科目核算。

二、本科目可按存放款项的性质和存放的金融机构进行明细核算。

三、企业增加在同业的存款，借记本科目贷记“存放中央银行款项”等科目；减少在同业的存款做相反的会计分录。

四、本科目期末借方余额，反映企业（银行）存放在同业的各种款项。

1031存出保证金一、本科目核算企业（金融）因办理业务需要存出或交纳的各种保证金款项。

二、本科目可按保证金的类别以及存放单位或交易场所进行明细核算。

三、企业存出保证金，借记本科目，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“应收分保账款”等科目；减少或收回保证金时做相反的会计分录。

四、本科目期末借方余额，反映企业存出或交纳的各种保证金余额。

1101 交易性金融资产一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。

企业（金融）接受委托采用全额承购包销、余额承购包销方式承销的证券，应在收到证券时将其进行分类。

划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应在本科目核算；划分为可供出售金融资产的，应在“可供出售金融资产”科目核算。

各类金融资产手续费、应收取的利息、处置损益的处理差异

各类金融资产的手续费、应收取的利息、处置损益在处理上有什么差异？（1）手续费的处理：只有购买交易性金融资产时支付的手续费计入投资收益，其他的都计入资产成本。

【拓展】对于长期股权投资，投资企业作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。

这里不区分合并还是非合并，都是不计入长期股权投资的成本。

【注意】这里手续费不同于审计、法律服务、评估咨询等中介费用的处理，也不同于直接相关费用的处理。

（2）应收取利息的处理：购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的股利应计入应收项目。

其他情况下，持有期间取得的现金股利或利息都应确认投资收益。

（3）处置损益的处理：贷款比较特殊，不附追索权的应收债权出售净损失计入营业外支出，若为贷方差额，应计入资产减值损失。

其他的金融资产处置净损益计入投资收益。

【例题解析－单选题】甲公司2007年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，占1%股份，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。

购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。

甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。

2007年12月31日，该股票公允价为900万元，2008年4月1日宣告分红100万元，于5月3日发放，2008年6月30日该股票公允价为915万元,甲公司于当年7月5日出售该交易性金融资产，收到价款960万元。

甲公司因该交易性金融资产应确认的投资收益为（　）。

A.100万元B.117万元C.120万元D.132万元『答案』B『解析』应确认的投资收益＝－4＋[960－（860－4－100×0.16）]＋1＝117（万元）。

暂时性差异项目一览表

3
先征后返的部分税款
（1)《财政部、国家税务总局关于执行(企业会计准则)有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2007]80号)规定：“企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计人取得当期的应纳税所得额。”(2)《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2008]l号)规定：软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业
应收账款、其他应收款、预付账款等
(1)会计上计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，计算企业所得税不得扣除坏账准备；(2)利息、租金、特许权使用费收入会计(上)按权责发生制确认收入，而税法按照合同约定的应付利息、租金、特许权使用费的日期确认；(3)分期收款销售商品收入，税法允许分期确认收入而会计可能一次性也可能分期确认收入，而且实质上构成融资性质的要按公允价值计量。
24
职工福利费
《财政部关于实施修订后的(企业财务通则)有关问题的通知)(财企[2007]48号)规定，非上市公司2007年不再计提职工福利费，福利费余额结转以后年度使用，余额用完后，据实列支；《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》(国税函[2008]264号)规定，2007年度继续执行《企业所得税暂行条例》的规定，按照计税工资的14％计算扣除；2007年应予扣除的金额与实际列入损益的差额调减应纳税所得额；这部分金额在以后年度实际使用时，会计上据实列支，但不得重复扣除，应予调增所得。
22
广告与宣传费
(1)2007年年底前新办的内资房地产开发企业取得第一笔收入之前发生的广告与宣传费，可结转以后3年在税法的标准范围内扣除；(2)从2008年起，生产经营过程中发生的广告与宣传费不得超过销售(营业)收入的15％，超过部分无限期结转扣除。

交易性金融资产会计处理与税法差异分析

（）月１１５日发出商品时
贷：银行存款借：商品库存
１７１贷：出商品发
参考文献：
１８２．７８Ｏ
８０
借：银行存款
贷：其他应付款１００应交税费——应交增值税（销项税额）１７
借：发出商品８Ｏ
贷：库存商品８０（）２回购价大于原售价的差额１万元（１ —１０，０１００）应在回购期
财奈通孔・综合《）ｏ９上２０年第５期
制度解读ＩＯＬＣＴＲＰＡＩＮＩＹＩＥＲＴＴＯＰＮＥ
元，１× ．５共００＝万元，５计人应收股利；支付的手续费减少投资收
益０３．万元。该笔业务账务处理如下：借：交易性金融资产——乙公司股票（成本）０００１０００
应收股利５００００
收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息时，是企业债权的收回，不属于持有期间获得的收益，税务处理与会计处理相同。
［］１财政部：企业会计准则２¨ 》经济科学出版社２０年版。《Ｏ６，００６［］国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通２《知》国税函【ｏ８８８，２ｏ】２号。（编辑熊年春）
间按期计提利息，当期财务费用。计人每月提利息费用为２万元
性金融资产时，对于该资产账面价值与计税基础之间的差异，不需要确认为递延所得税资产，只需要于资产负债表日，根据该交易性金融资产的公允价值与计税基础之间的差异，确认递延所得税资产或负债即可。此外，如果该项交易性金融资产的取得和出售发生在同一会计期间，取得和出售该资产不会引起会计利润和应纳税

可供出售金融资产的财税处理差异及其纳税调整

可供出售金融资产的财税处理差异及其纳税调整[摘要]新会计准则与新企业所得税法中有关可供出售金融资产的处理规定存在较大差异,这不仅涉及可供出售金融资产的会计和税务处理,而且影响应交所得税和递延所得税的确认。

所以,应分析可供出售金融资产的财税处理差异,正确进行会计核算和纳税调整。

[关键词] 新准则;可供出售金融资产;税法;差异;纳税调整一、可供出售金融资产界定的财税处理差异《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》及其应用指南(以下简称新准则)规定,可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,即企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。

比如,企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等,以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产。

新《企业所得税法》及其实施条例(以下简称新税法)规定,投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。

可见,新税法只界定了投资资产并没有直接定义可供出售金融资产。

二、可供出售金融资产初始计量的财税处理差异1.可供出售金融资产初始计量的会计处理新准则规定,可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利,应单独确认为应收项目。

具体处理如下:第一,当企业购入股票、基金等权益性投资时,可供出售金融资产初始成本为买价和交易费用之和,借记“可供出售金融资产——成本”,按已宣告尚未发放的现金股利,借记“应收股利”,按取得可供出售金融资产所支付的全部价款,贷记“银行存款”。

第二,当企业取得的可供出售金融资产为债券投资时,应按债券的面值,借记“可供出售金融资产——成本”账户,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”账户,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等账户,按借贷方差额,借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”账户。

金融资产会计科目汇总

交易性金融资产一.初始计量借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（或应收利息）贷：银行存款（支付总价款）二.公允价值变动，大于帐面价值时借：交易性金融资产--公允价值变动贷：公允价值变动损益小于帐价值时则反之三.宣告分红或利息到期时借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利四.处置时借：银行存款（售价）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）贷：交易性金融资产--成本（帐面余额）投资收益（倒侪认定，损失记借方，收益记贷方）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）持有至到期投资一.初始计量交易费用计入初始入帐金额借：持有至到期投资――成本（面值）――应计利息（债券买入时所含的未到期利息）――利息调整（公允价值＋交易费用－债券购入时所含的所有利息－债券面值）（溢价记借，折价记贷）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款二.持有至到期投资的后续计量（一）会计处理原则以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益（二）一般账务处理持有至到期投资――利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方）贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）持有至到期投资――利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方）应收利息实际价值=期初实际价值+利息调整（每年收利息）应计利息实际价值=期初实际价值+投资收益+利息调整三、到期时借：银行存款贷：持有至到期投资――成本（――应计利息）四、未到期前出售持有至到期投资时借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资――成本――利息调整（或借记）――应计利息投资收益（或借记）持有至到期投资减值计提借:资产减值损失贷:持有至到期投资减值准备借:持有至到期投资减值准备贷:资产减值损失可供出售金融资产一.初始计量借：可供出售金融资产――成本（公允价值+交易费用）应收股利贷：银行存款如果是债券投资借：可供出售金融资产―成本（面值）―应计利息―利息调整（溢价时）应收利息贷：银行存款可供出售金融资产――利息调整（折价时）二.可供出售债券的利息计提借：应收利息（或可供出售金融资产——应计利息）贷：投资收益可供出售金融资产——利息调整（或借方）三.如果是股权投资升值时：借：可供出售金融资产――公允价值变动贷：资本公积――其他资本公积贬值时：反之即可。

交易性金融资产会计与税务处理差异

交易性金融资产会计与税务处理差异一、交易性金融资产会计与税务处理差异分析根据《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》及其应用指南的规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基予风险管理、战略投资需要等所作的指定。

企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票、债券、基金，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。

支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。

资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。

处臵该金融资产时，其公允价值与入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

《中华人民共和国企业所得税法》第十四条规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条进一步明确，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础，即以企业取得该项资产时实际发生的支出为计税基础。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

《财政部国家税务总局关于执行<企业会计准则>有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2007]80号)规定：“企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处臵或结算时，处臵取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处臵或结算期间的应纳税所得额。

金融企业会计处理大全

金融企业会计处理大全导言金融企业是一种行业特殊性较强的企业形态，其业务范围广泛且复杂，因此其会计处理也与其他行业有所不同。

本文将全面介绍金融企业会计处理的相关内容，包括会计制度、会计政策、资产负债表、利润表、现金流量表等。

会计制度与会计政策根据《中华人民共和国会计法》以及有关法规，金融企业应当建立科学的会计制度和会计政策，以保证其会计处理的准确性和合规性。

在建立会计制度时，金融企业应当考虑到自身业务特点，采用符合行业规范的会计原则和制度，确保会计信息在财务报表中的真实、完整和准确。

会计政策是指金融企业在实施会计处理过程中所采用的具体方法和步骤。

金融企业需要制定合适的会计政策，以适应自身的业务特点和发展需要。

会计政策应当涵盖如下内容：1.会计期间：金融企业通常采用年度为会计期间，但也可根据需要选择其他会计期间，例如季度。

2.货币计量单位：金融企业应当选择合适的货币计量单位，通常为人民币。

3.资产计量：金融企业的资产计量需要根据其业务特点进行准确处理，例如金融产品的估值方法等。

4.费用核销：金融企业需要确定合适的费用核销政策，以确保费用的正确计量和核算。

资产负债表处理资产负债表是金融企业财务报表中最重要的一项，记录了企业在特定日期的资产、负债和所有者权益的情况。

金融企业的资产负债表处理需要注意以下几个关键要点：1.分类处理：金融企业通常将资产划分为流动资产、非流动资产、金融资产等不同类别，并将负债划分为流动负债、非流动负债、金融负债等不同类别。

2.估值方法：金融企业资产负债表中的金融产品常常需要进行估值处理，常用的估值方法有市价法、成本法、公允价值法等。

3.净资产核算：金融企业的净资产是企业所有者权益的重要组成部分，需要根据企业的实际情况进行核算和调整。

利润表处理利润表是反映金融企业在一定时期内收入、费用和利润情况的财务报表。

金融企业的利润表处理需要注意以下几个关键要点：1.收入确认：金融企业收入确认通常根据实际交易发生的时间和金额进行处理，并需要遵循相应的会计准则。

交易性金融资产和可供出售金融资产差异有哪些

交易性⾦融资产和可供出售⾦融资产差异有哪些交易性⾦融资产和可供出售⾦融资产在会计处理上的不同之处有以下情况，下列由店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

(⼀)取得两类⾦融资产时相关的交易费⽤的处理有所不同交易费⽤是指可直接归属于购买、发⾏或处置⾦融⼯具新增的外部费⽤。

新增的外部费⽤是指企业不购买、发⾏或处置⾦融⼯具就不会发⽣的费⽤，这⾥所指的交易费⽤⼀定是与取得⾦融资产相关的、新增的费⽤。

交易性⾦融资产在取得时发⽣的交易费⽤应当直接计⼊当期损益，不作为该类⾦融资产初始⼊账⾦额的⼀部分。

但可供出售⾦融资产在取得时发⽣的相关交易费⽤应当作为初始⼊账⾦额。

(⼆)企业在持有这两类⾦融资产期间取得的利息或现⾦股利收⼊应当计⼊投资收益，但这两类⾦融资产在会计处理上仍有区别就企业拥有的权益类⾦融资产来看，⽆论是交易性⾦融资产还是可供出售⾦融资产都应当在被投资单位宣告发放股利时计⼊当期的投资收益。

但企业拥有的债券类⾦融资产在计息⽇的会计处理⽅法有所不同。

交易性⾦融资产应按债券的票⾯利率计算应收利息，同时确认为企业的投资收益;但企业拥有的可供出售⾦融资产则应当按照实际利率法来确认企业当期的投资收益。

(三)在资产负债表⽇，两类⾦融资产的公允价值发⽣变化时具体的会计处理⽅式不同当⾦融资产公允价值发⽣变化时，该变动计⼊所有者权益和还是当期损益，关键是要看⾦融资产所属的分类，不同类别的⾦融资产有不同的处理⽅式。

企业拥有的交易性⾦融资产公允价值发⽣变化时，应将公允价值变动形成的利得和损失直接计⼊当期损益，当交易性⾦融资产的公允价值⼤于账⾯价值时，就形成企业的当期收益;反之，则形成企业当期的⼀项损失。

企业拥有的可供出售⾦融资产的公允价值发⽣变动幅度较⼩或暂时性变化时，企业应当认为该项⾦融资产的公允价值是在正常范围的变动，应将其变动形成的利得或损失，除减值损失和外币性⾦融资产形成的汇兑差额外，将其公允价值变动计⼊资本公积(其他资本公积)。

交易性金融资产的会计账务处理

交易性金融资产的会计账务处理
金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：
（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。

（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。

在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。

（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。

交易性金融资产的账务处理及对损益的影响（贷方增加，借方减少），如下表所示：。

新旧会计准则部分会计科目变化对比

新旧会计准则部分会计科目变化对比1．“现金”科目变为“库存现金”科目。

2．新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目，设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。

3．新准则取消了“应收补贴款”科目，并入“其他应收款”科目核算。

4．“物资采购”科目变为“材料采购”科目。

5．“包装物”科目和“低值易耗品”合并为“周转材料”科目。

6．新准则取消了“长期债权投资”科目，而重分类为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。

（教材第六章金融资产）7．新准则增设了“投资性房地产”科目，核算为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

（教材第五章投资性房地产）8．新准则设置了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目。

企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，已满足收入确认条件的，应按应收合同或协议余款借记“长期应收款”科目，按其公允价值贷记“主营业务收入”等科目，按差额贷记“未实现融资收益”科目。

9．新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化。

10．新准则增设了“累计摊销”科目。

用来核算无形资产的摊销额。

11．新准则增设了“商誉”科目，从“无形资产”科目分离出来，产生于非同一控制下企业合并。

12．原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目，而新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，其核算方法与原制度相比有所变化。

（教材第五章所得税）递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率13．新准则取消了“应付短期债券”科目，而设置了“交易性金融负债”科目。

核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

14．“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目。

三种金融资产核算方法表格

借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）
应收股利（宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款等
（2）债券投资
借：可供出售金融资产—成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
借或贷：可供出售金融资产—利息调整（差额）
贷：银行存款等
持有
期间
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
贷：资产减值损失（增加差额到零为止）
若可供出售金融资产为股票等权益工具投资
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
重分类
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产（重分类日按其源自允价值）贷：持有至到期投资
借或贷：资本公积——其他资本公积（差额）
处置时
借：银行存款等
贷：交易性金融资产—成本（平账）
借或贷：交易性金融资产—公允价值变动（平账）
借或贷：投资收益（差额）
同时：
借或贷：公允价值变动损益（平账）
贷或借：投资收益
持有至到期投资到期时：
借：银行存款
贷：持有至到期投资—成本（平账）
—应计利息
投资收益（差额）
借：银行存款等
贷：可供出售金融资产（平账）
借或贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额）
应收利息（到付息期尚未领利息）
贷：银行存款等
注意：
1.交易费用计入投资收益借方
借：持有至到期投资—成本（面值）
应收利息（到付息期未领利息）
借或贷：持有至到期投资—利息调整（折价或溢价及佣金差额）
贷：银行存款等
注意：
1.债券成本必须是面值记账

会计税法暂时性差异一览表

28
股权转让所得
《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》(国税函[2008]264号)规定，企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50％及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。
10
投资性房地产
(1)公允价值计量模式下，账面价值与计税基础产生差异；(2)成本计量模式下，不同年度会计折旧与税法折旧的差异，导致账面价值与计税基础不同。
11
在建工程
在建工程减值准备不得扣除。
12
无形资产
（1）无形资产减值准备不得在税前扣除；(2)使用寿命不确定的无形资产不得摊销，但税法可按不少于10年的期限分期扣除；（3）自行开发无形资产的计税基础按照会计基础的150％确认；（4）企业购买的软件最短可按两年期限扣除。
31
接受捐赠所得
《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》(国税函[2008]264号)规定，企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50％及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。
暂时性差异一览表
序号
暂时性差异项目
产生暂时性差异的原因
1
应收账款、其他应收款、预付账款等
(1)会计上计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，计算企业所得税不得扣除坏账准备；(2)利息、租金、特许权使用费收入会计(上)按权责发生制确认收入，而税法按照合同约定的应付利息、租金、特许权使用费的日期确认；(3)分期收款销售商品收入，税法允许分期确认收入而会计可能一次性也可能分期确认收入，而且实质上构成融资性质的要按公允价值计量。

区别对比表

交易性金融资产账务处理4.1花了10元买了1股，手续费1元，0.5元每股股利借：交易性金融资产—成本9.5应收股利0.5（股利冲减成本）投资收益1（手续费计入投资收益）贷：其他货币资金114.5收到股利借：其他货币资金0.5贷：应收股利0.56.30涨价涨到11元每股借：交易性金融资产—公允价值变动 1.5贷：公允价值变动损益 1.5 （这边是“假赚”）7.5抛出上述股票，收入13元借：其他货币资金13贷：交易性金融资产—成本9.5交易性金融资产—公允价值变动损益 1.5投资收益 2借：公允价值变动损益 1.5贷：投资收益 1.5注意：只有其他货币资金，投资收益有余额。

持有至到期投资账务处理面值100元3年期6%（票面利率）价格100元平价借：持有至到期投资—成本100贷：银行存款100价格102元溢价5%（市场利率）借：持有至到期投资—成本100持有至到期投资—利息调整 2贷：银行存款102价格98 折价7%（市场利率）借：持有至到期投资—成本100贷：持有至到期投资—利息调整 2银行存款98长期股权投资账务处理10%（成本法）A B1、4月1日A投资100万手续费1万借：长期股权投资——B 101 （手续费计入成本）贷：银行存款注意：只有交易性金融资产的手续费是计入“投资收益”的假设里面有应收股利，和交易性金融资产一样处理2、12月31日B净利润50万（成本法不做帐）3、次年3月8日，宣告分配股利30万借：应收股利 3贷：投资收益 34、收到股利借：银行存款 3贷：应收股利 35、处置卖了200万借：银行存款200贷：长期投资收益——B 101投资收益99注意：只有我们掏钱和对方进行分配股利的时候才要做账30%（权益法）A B1、4月1日A投资1000万借：长期股权投资——成本1000贷：银行存款1000假设对方所有权益只有3000万3000*30%=900万（这个900万应该是我们的存款，还有100万类似于商誉性质）利用孰高法假设对方所有者权益有4000万4000*30%=1200万1200＞1000 （利用孰高法）借：长期股权投资——成本1200贷：银行存款1000营业外收入2002、12月31日B净利润100万（就是所有者权益=可辨认净资产）100*30% 借：长期股权投资——损益调整30贷：投资收益303、次年4月1日宣告分配80万80*30%=24借：应收股利24贷：长期股权投资——损益调整244、4月10日收到股利借：银行存款24贷：应收股利5、5月8日出售售价2000万借：银行存款2000贷：长期股权投资——成本1000长期股权投资——损益调整 6投资收益99430%（权益法）A B若B资本公积+1000借：长期股权投资—其他权益变动30贷：资本公积30若有其他权益变动时处置股权账务处理“借：银行存款2000贷：长期股权投资—成本1000长期股权投资—损益调整 6长期股权投资—其他损益变动30投资收益964借：资本公积——其他资本公积30贷：投资收益30注：以上股利都是为现金股利，股票股利宣告发放时，不做账务处理可供出售金融资产账务处理取得：借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）应收股利/利息（股票/债券）可供出售金融资产—利息调整（差额）贷：其他货币资金（实际支付的金额）可供出售金融资产—利息调整（差额）持有：分期付息，一次还本借：应收利息可供出售金融资产—利息调整（差额）贷：投资收益可供出售金融资产—利息调整（差额）一次还本付息借：可供出售金融资产—应计利息可供出售金融资产—利息调整（差额）贷：投资收益可供出售金融资产—利息调整（差额）可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积低于账面余额的差额借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动。