非货币性资产交换(17)

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非货币性资产交换

现金流量发生变动的程度。
一般而言，不同类别的非货币性资产因其产生经济利
益的方式不同，产生的现金流量在时间、金额和风
险方面也不相同。不同类别的非货币性资产之间的
交换，一般具有较易判断。同类非货币性资产之间
的交换，是否具有商业实质，通常较难判断。
另外，判断商业实质时还要注意是否有关联方关系，
交易双方关联方关系的存在，可能表明交易不具有
2）借：主营业务成本
80万元
贷：库存商品
80万元
2019-5-18
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2、涉及补价的会计处理（1）支付补价的企业
按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。
换入资产 = 换出资产 + 应支付的 +支付补价入账价值公允价值相关税费
（二）货币性资产与非货币性资产
货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定
或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。包括存
货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备
持2019有-5-18至到期的债券投资谢等谢观。赏
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乙公司该交易若不具有商业实质，按账面价值计量的会计处理：
借：固定资产
80万元
应交税费—应交增值税（进项税额）17万元
贷：库存商品
80万元
应交税费―应交增值税（销项税额）17万元
2019-5-18
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2、涉及补价的会计处理
（1）支付补价的企业换入资产 = 换出资产 + 应支付的 +支付补价入账价值账面价值相关税费

非货币性资产交换(附答案)

非货币性资产交换一、单项选择题1. 确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是（D ）。

A．是否可以给企业带来经济利益D．是否具有流动性C．是否为出售而持有D．将为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的2. 下列项目中，属于货币性资产的是（　B　）。

A. 作为交易性金融资产的股票投资B.准备持有至到期的债券投资C.不准备持有至到期的债券投资D.作为可供出售金融资产股票投资3. 甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（　A　）。

A.以公允价值为 360 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 400 万元的无形资产，并支付补价 40 万元B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460万元的短期股票投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元4. 以下交易具有商业实质的是（　C　）。

A .以一项固定资产换入一项固定资产B.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资C.以一批存货换入一项设备D.以一批商品换入一批商品5. 2014 年10月，甲企业用一辆汽车换入原材料A，汽车的账面价值为150000元，公允价值为160000元，材料A的公允价值为110000元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值，甲企业收到补价31300元。

则原材料A的入账价值为（　B　）元。

A.91300B.110000C.128700D.1313006. 甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司的原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算（具有商业实质），甲公司另向乙公司支付补价90万元。

甲公司和乙公司适用的增值税税率为17％，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：①库存商品——A产品，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元；②库存商品——B产品，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。

非货币资产交换和债务重组

Hale Waihona Puke 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债
务
重
组
的
方
式
以资产清偿债务
将债务转为资本
修改其他债务条件
以上三种方式的组合，简称为“混合重组方式”
债务重组日的确定
债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，相关资产转让给债权人、将债务转化为资本或者修改债务条件后偿债条件开始执行的日期。
2. 附或有条件的债务重组
（1）对于债务人而言，当将该或有应付金额确认预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务入账价值和预计负债之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。（2）对于债权人而言，修改后的债务条款如果涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
14.1.4 账面价值计量
不涉及补价换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费涉及补价 ①支付补价的换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费 ②收到补价的，换入资产成本=换出资产账面价值-收到的补价+应支付的相关税费
14.2债务重组概述
债务重组的概述
公允价值计量
换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额换出资产公允价值与其账面价值的差额，视换出资产的类别不同而有所区别： ⑴换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。 ⑵换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 ⑶换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。

《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》解析

《准则第7号――非货币性资产交换》规范企业非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露。

非货币性资产交换会计核算的主要是换入非货币性资产成本的计价，以及相关损益的确认。

本准则不涉及企业合并中的非货币性资产交换及以权益性工具换取非货币性资产，前者适用《企业会计准则第20号――企业合并》，后者适用《企业会计准则第11号――股份支付》，新准则名称改为“非货币性资产交换”。

下面解析新准则的主要，新旧准则会计处理规定对比的主要变化，阐述新准则的执行对企业权益、损益及资产结构等的，提出加强管理的对策。

一、新准则的主要内容解析（一）对非货币性资产交换概念的理解《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》所规范的非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

货币性资产，是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

非货币性资产，指货币性资产以外的资产。

在理解非货币性资产交换的概念时，要注意以下两点：1、货币性资产与现金等价物是不同的概念货币性资产以可确定金额为其特征，如现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资，可收回的金额是确定的。

而现金等价物，指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，如交易性的债券、证券，因其交易后能收回的金额不确定，故不是货币性资产。

2、非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）在涉及货币性资产（补价）的情况下，判断非货币性资产交换的比例为25％，即：收到或支付的补价占换出（或换入）资产公允价值的比例低于或等于25%；如果换出（或换入）资产公允价值均不能可靠计量，则收到或支付的补价占换出资产账面价值的比例低于或等于25%，均确认为非货币性资产交换。

公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

非货币性资产交换

非货币性资产交换非货币性资产交换是指通过实物或非货币形式进行的资产交换。

在经济活动中，除了货币交易外，人们还可以通过非货币性资产交换来交换物品、服务和权益。

非货币性资产交换是一种非常常见且重要的经济行为，它有助于满足人们的各种需求和实现资源的优化配置。

非货币性资产交换可以表现为各种形式，例如物物交换、物服务交换、物权益交换等。

物物交换是指人们通过互相交换物品来满足各自的需求，例如我有一台电视机，需要一辆自行车，而你正好有一辆自行车，需要一台电视机，我们就可以通过物物交换来满足各自的需求。

物服务交换是指人们通过互相交换服务来满足各自的需求，例如我会修理自行车，而你会修理电视机，我们可以互相交换修理服务来满足各自的需求。

物权益交换是指人们通过互相交换权益来满足各自的需求，例如我有一块土地的使用权，需要一台电视机，而你正好有一台电视机，需要一个土地的使用权，我们可以通过物权益交换来满足各自的需求。

非货币性资产交换的实施方式多种多样。

在农村地区，人们可以通过集市、农贸市场等场所进行物物交换；在城市地区，人们可以通过在线平台、二手市场等途径进行物物交换。

物服务交换可以通过互助组织、社区服务中心等渠道实现；物权益交换可以通过土地使用权交易所、知识产权交易所等机构进行。

通过这些不同的实施方式，人们可以方便地进行非货币性资产交换，促进资源的合理利用和需求的满足。

非货币性资产交换在经济发展中起着重要的作用。

首先，非货币性资产交换可以提高资源的利用效率。

通过非货币性资产交换，人们可以将自己闲置的物品、服务或权益交换成自己需要的物品、服务或权益，达到资源的优化配置。

其次，非货币性资产交换可以满足人们多样化的需求。

不同的人有不同的需求，通过非货币性资产交换，人们可以找到满足自己需求的物品、服务或权益，提高生活质量。

最后，非货币性资产交换可以促进社会经济的发展。

通过非货币性资产交换，人们可以建立起互惠互利的关系，增加社会的凝聚力和合作性，推动社会经济的繁荣和进步。

非货币性资产交换

非货币性资产交换一、非货币性资产交换的认定：常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考（非货币性资产交换一般不涉及货货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例。

也就是说，支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25%的，视为非货币性资产交换；高于25%(含25%)的，视为货币性资产交换，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则的规定。

）。

资产是指货币性资产以外的资产。

非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是不固定的或不可确定的。

例如，企业持有固定资产的主要目的是用于生产经营，通过折旧方式将其磨损价值转移到产品成本中，然后通过产品销售获利，固定资产在将来为企业带来的经济利益，即3、非货币性资产交换的分类非货币性资产交换可以分为具有商业实质和不具有商业实质，分别按不同的方法进行会计处理。

根据准则规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

具体表现为下面三种情况：一是未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。

二是未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。

三是未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。

（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

4、对于预付账款是否属于非货币性资产，学术界有歧义，但是大部分的倾向于属于非货币性资产，比如葛家澍主编的《中级财务会计学》、张志凤编的《轻松过关一·会计》等。

非货币性资产交换的核算

确认换入资产成本及损益编制会计分录
高级财务会计
换入资产成本＝换出资产公允价值源自+支付的补价
+
应支付的相关税费
非货币性资产交换损益
＝
换出资产公允价值
－
换出资产账面价值
二、非货币性资产交换涉及补价的核算
收到补价
企业在进行非货币性资产交换中收到补价时，要按下列公式确认换入资产的入账价值和应确认的损益：
换入资产成本
＝
换出资产公允价值
高级财务会计
非货币性资产交换的核算
非货币性资产交换不涉及补价的核算
具有商业实质的非货币性资产交换不具备商业实质的非货币性资产交换
非货币性资产交换涉及补价的核算
支付补价收到补价
一、非货币性资产交换不涉及补价的核算
具有商业实质的非货币性资产交换具有商业实质的非货币性资产交换，对换入资产的
换入存货成本＝换出存货公允价值＋应支付的相关税费－增值税进项税额
企业换入多种资产，要按每项换入资产的公允价值占全部换入资产公允价值之和的比例确定每项换入资产的入账价值。计算公式如下：
某项换入资产成本
＝（换公出允资价产值＋
应相支关付税的费）×∑（
该项资产的公允价值每项换入资产公允价值
入账价值通常以换出资产的公允价值作为成本计算基础。换出资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额确认为当期损益。有关计算公式如下：
换入资产成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费
非货币性资产交换损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值
非货币性资产交换损益的处理
将换出资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额确认为非货币性资产交换损益，应当根据不同情况作不同处理：

非货币性资产交换的会计处理及例题

非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的;应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本;公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1该项交换具有商业实质；2换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量..换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的;应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础;但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外..一换入资产入账价值的确定1.不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费2.涉及补价的情况1支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价2收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价二换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额;应当分别不同情况处理：1换出资产为存货的;应当作为销售处理;按其公允价值确认销售收入;同时结转相应的销售成本..2换出资产为固定资产、无形资产的;换出资产公允价值与其账面价值的差额;计入营业外收入或营业外支出..3换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的;换出资产公允价值与其账面价值的差额;计入投资收益;并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”转入投资收益..三相关税费的处理1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同;如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税先通过“固定资产清理”科目核算;最后结转计入营业外收支;换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等..2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同;如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等..教材例14-120×8年9月;A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机;换入的打印机作为固定资产管理..A、B公司均为增值税一般纳税人;适用的增值税税率为17%..设备的账面原价为150万元;在交换日的累计折旧为45万元;公允价值为90万元..打印机的账面价值为110万元;在交换日的市场价格为90万元;计税价格等于市场价格..B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备..假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备;整个交易过程中;除支付运杂费换出资产15 000元外;没有发生其他相关税费..假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备;其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费..分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产;因此;该项交换属于非货币性资产交换..本例是以存货换入固定资产;对A公司来讲;换入的打印机是经营过程中必须的资产;对B公司来讲;换入的设备是生产打印机过程中必须使用的机器;两项资产交换后对换入企业的特定价值显着不同;两项资产的交换具有商业实质；同时;两项资产的公允价值都能够可靠地计量;符合以公允价值计量的两个条件;因此;A公司和B公司均应当以换出资产的公允价值为基础;确定换入资产的成本;并确认产生的损益..A公司的账务处理如下：A公司换入资产的增值税进项税额=900 000×17%=153 000元换出设备的增值税销项税额=900 000×17%=153 000元借：固定资产清理 1 050 000累计折旧 450 000贷：固定资产——设备 1 500 000借：固定资产清理 15 000贷：银行存款 15 000借：固定资产——打印机 900 000应交税费——应交增值税进项税额 153 000营业外支出 165 000贷：固定资产清理 1 065 000应交税费——应交增值税销项税额 153 000B公司的账务处理如下：根据增值税的有关规定;企业以库存商品换入其他资产;视同销售行为发生;应计算增值税销项税额;缴纳增值税..换出打印机的增值税销项税额=900 000×17%=153 000元换入设备的增值税进项税额=900 000×17%=153 000元借：固定资产——设备 900 000应交税费——应交增值税进项税额 153 000贷：主营业务收入 900 000应交税费——应交增值税销项税额 153 000借：主营业务成本 1 100 000贷：库存商品——打印机 1 100 000本讲小结1非货币性资产交换的认定；2商业实质的判断；3非货币性资产交换以公允价值计量下应注意的问题：①换入资产入账价值的确定；②换出资产公允价值与账面价值差额的处理；③涉及相关税费的处理..教材例14-3甲公司与乙公司经协商;甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换..甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义;但公司未采用公允价值模式计量..在交换日;该幢公寓楼的账面原价为9 000万元;已提折旧1 500万元;未计提减值准备;在交换日的公允价值和计税价格均为8 000万元;营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6 000万元;乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量;在交换日的公允价值为7 500万元;由于甲公司急于处理该幢公寓楼;乙公司仅支付了450万元给甲公司..乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的;并拟采用公允价值计量模式;甲公司换人股票投资后也仍然用于交易目的..转让公寓楼的营业税尚未支付;假定除营业税外;该项交易过程中不涉及其他相关税费..分析：该项资产交换涉及收付货币性资产;即补价450万元..对甲公司而言;收到的补价450万元÷换入资产的公允价值7 950万元换入股票投资公允价值7500万元+收到的补价450万元=5.7%<25%;属于非货币性资产交换..对乙公司而言;支付的补价450万元÷换入资产的公允价值8 000万元=5.6%<25%;属于非货币性资产交换..本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产..对甲公司而言;换入交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现时取得现金流量;但风险程度要比租金稍大;用于经营出租目的的公寓楼;可以获得稳定均衡的租金流;但是不能满足企业急需大量现金的需要..因此;交易性股票投资带来的未来现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显着区别;因而可判断两项资产的交换具有商业实质..同时;股票投资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量;因此;甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换人资产的成本;并确认产生的损益..甲公司的账务处理如下：借：其他业务成本75 000 000投资性房地产累计折旧15 000 000贷：投资性房地产 90 000 000借：营业税金及附加80 000 000×5%4 000 000贷：应交税费——应交营业税 4 000 000借：交易性金融资产 75 000 000银行存款 4 500 000贷：其他业务收入 79 500 000乙公司的账务处理如下：借：投资性房地产80 000 000贷：交易性金融资产 60 000 000银行存款 4 500 000投资收益 15 500 000注：上述为教材处理;在这里我们不予过多的研究..例题3·单选题20×8年3月;甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备;并将换入办公设备作为固定资产核算..甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元;累计确认公允价值变动收益为5万元;在交换日的公允价值为28万元..甲公司另向乙公司支付银行存款1．25万元..乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元;未计提跌价准备;在交换日的公允价值为25万元..乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响;拟随时处置丙公司股票以获取差价..甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人;适用的增值税税率为17%..甲公司和乙公司不存在任何关联方关系..要求：根据上述资料;不考虑其他因素;回答下列第1题至第2题..2009年新制度考题1甲公司换入办公设备的入账价值是 ..A．20.00万元 B．24.25万元 C．25.00万元D．29.25万元答案C解析甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣增值税进项税额=28+1.25-25×17%=25万元..2下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中;正确的是 ..A．换出办公设备作为销售处理并计缴增值税B．换入丙公司股票确认为可供出售金融资产C．换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量D．换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本答案A解析选项B错误;换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项 C错误;本题非货币性资产交换具有商业实质;且公允价值能够可靠计量;故应该以公允价值作为计量基础；选项D错误;换出生产的办公设备存货按照公允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本..例题4·单选题甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换;另支付补价l0万元..在交换日;甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元;累计折旧为25万元;公允价值为l30万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元;累计折旧为l75万元;公允价值为l40万元..该非货币性资产交换具有商业实质..假定不考虑相关税费;甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为 ..2007年考题A．0 B．5万元 C．10万元 D．15万元答案D解析甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-140-25=15万元..例题5·单选题2010年3月;甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备;并将换入的办公设备作为固定资产核算..有关资料如下：甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为200万元;成本为230万元;已计提存货跌价准备40万元;增值税税额为34万元..乙公司用于交换的办公设备的账面余额为180万元;在交换日的公允价值为210万元;增值税税额为35.7万元..甲公司向乙公司支付补价11.7万元;甲公司另支付换入办公设备运杂费和保险费2万元..甲公司和乙公司不存在任何关联方关系..要求：根据上述资料;不考虑其他因素;回答下列第1题至第2题..1甲公司换入办公设备的入账价值是万元..A．210 B.212 C．245.7 D．247.7答案B解析甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+增值税销项税额+支付的补价-可抵扣增值税进项税额+支付的运费和保险费=200+34+11.7-35.7+2=212万元..2甲公司上述交易影响当期利润总额的金额为万元..A．8 B.-30 C．-38 D．10答案D解析甲公司上述交易影响当期利润总额的金额=200-230-40=10万元..。

[《非货币性资产交换》准则中公允价值的应用]非货币性资产交换以公允价值计量

[《非货币性资产交换》准则中公允价值的应用]非货币性资产交换以公允价值计量《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》准则中，对非货币性资产交换采用公允价值和账面价值两种计价方式。

符合公允价值计价模式，即非货币性资产交换在该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当以公允价值和支付的相关税费作为换入资产入账价值，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；而按账面价值计价模式下，以换出资产账面价值计量换入资产入账价值时，不论是否收到补价，交易各方均不确认损益。

由于两种计价模式的差异影响到当期损益，以及体现到当期资产结构、所得税费用、净利润及净资产等要素上，因此，对非货币性资产交换中，交换是否具有商业性质，换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量，是把握和应用《非货币性资产交换》准则的关键。

1公允价值和账面价值计价模式的会计处理比较1.1交换具有商业性质，公允价值可靠，采用公允价值计价模式根据准则要求，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本；在发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。

例1：甲公司以其使用中的账面价值为85万元的一台设备换入A公司生产的一批钢材。

设备原价为100万元，累计折旧为15万元，钢材的账面价值为80万元。

甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，A公司换入设备作为固定资产管理。

设备的公允价值为100万元，钢材的公允价值为100万元。

甲公司和A公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值。

假定甲、A公司不存在关联关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费，且A公司因换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。

中级会计实务中的非货币性资产交换

中级会计实务中的非货币性资产交换中级会计实务中，非货币性资产交换是一项重要的会计交易。

非货币性资产交换是指企业以非货币性资产作为对价进行交换的情况，这些非货币性资产可能是实物资产、无形资产或长期股权投资。

在进行非货币性资产交换时，企业需要正确处理这些交易，以确保会计报表的准确和真实。

首先，非货币性资产交换需要确定交换对价的公允价值。

公允价值是指在市场上可以以合理价格交易的金额，它反映了交易双方在交易时间点上对交换资产的价值认定。

在确定公允价值时，企业可以参考市场价格、专家评估和其他可获得的市场信息，以确保公允价值的准确和可靠。

其次，非货币性资产交换需要对原始资产和获得的新资产进行正确的会计处理。

对于原始资产，企业需要按照资产的分类加以处理，例如，将实物资产进行折旧摊销、将无形资产进行摊销或长期股权投资进行减值测试。

对于获得的新资产，企业需要按照相关会计准则的要求进行会计确认和计量。

在非货币性资产交换中，除了确定公允价值和进行会计处理外，还需要注意相关的税务影响和法律合规性。

企业在进行非货币性资产交换时，需要确保合规，遵守相关的税法和法律法规，避免出现不必要的纳税风险和法律争议。

非货币性资产交换的一个重要应用领域是企业并购和重组。

在企业并购和重组过程中，非货币性资产交换是一种常见的交易方式，它可以帮助企业以资产作为对价进行交换，提高企业的资源配置效率和市场竞争力。

例如，某公司计划收购一家竞争对手，双方达成一致，在交易中确定以公司股票作为对价进行资产交换。

根据交易协议，被收购企业将以其所持有的一批无形资产和长期股权投资进行交换，公司将发行相应数量的股票给被收购企业作为对价。

在这种情况下，公司需要确定交易日的股票公允价值，并进行相应的会计处理，将被收购资产纳入公司的会计报表。

此外，非货币性资产交换还可以发生在企业之间的战略合作和资源共享中。

例如，某公司与一家供应商达成合作协议，双方同意进行资产交换，以提高资源互补性，降低生产成本和风险。

第二章非货币性资产交换

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7
同时满足以下两个条件： 1.是否具有商业实质 2.公允价值是否能够可靠计量
那么入账价值按公允价值计量。
如果不同时满足以上两个条件，则按换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值。
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举例：甲企业有一辆汽车，乙企业有一台设备。汽车的原值是18万，折旧是6万元，账面价值是12 万元，公允价值是10万元。设备的原值是15万，折旧是6万元，账面价值是9万元，公允价值是10 万元。甲企业用汽车换入乙企业的设备。这项交换具有商业实质，公允价值能够可靠计量。
第二章非货币性资产交换
➢
教学目标
（一）掌握非货币性资产交换的认定（二）掌握非货币性资产交换具有商业实质的
条件（三）掌握不涉及补价情况下的非货币性资产
交换的核算（四）掌握涉及补价情况下的非货币性资产交
换的核算（五）熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换
的核算
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第一节非货币性资产交换的认定
要注意这个比例（25%）
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如上例，甲企业辆汽车值10万元，需再向乙企业收取1万元才会交换，则比例 = 1万元（收到的补价）÷10万元（换出资产的公允价值）= 10% < 25% 所以，这个交换属于非货币性资产交换。
支付补价方的比例 =1万元（支付的补价）÷[9万元（换出资产的公允价值）+1万元（支付的补价）] = 10% < 25% 所以，这个交换属于非货币性资产交换。
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• 低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则
• 高于25%（含25%），适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。

非货币性资产交换计算公式

一、补价比
例计算
支付补价
收到补价
换出资产公允价（账面价）+支付的补价
换出资产公允价（账面
价）
二、公允模
式下单项资
+支付款项-收到款项交易损益=换出资产公允价-换出资产账
面价值-换出资产相
关税费
二、公允模
式下多项资
+支付款项-收到款项该项资产公允价换入资产总公允价交易损益=换出资产总公允价-换出资产总
账面价值-换出资产相
关税费
三、账面模
式下单项资
+支付款项-收到款项交易损益=-四、账面模式下多项资
+支付款项-收到款项该项资产账面价值
换入资产总账面价值交易损益=-换出资产公允价+换入资产入
账成本=换入资产对应
的进项税-+换出资产应纳销项税-换入资产对应
的进项税
换出资产应纳销项税某单项资产换入成本=换入资产入账总成本*换入资产相关税费+
换入资产入
账总成本=换出资产总公允价换入资产入账成本=换出资产账面价值+换出资产应
纳销项税-换入资产对应的进项税+
换入资产相关税费换入资产入
账总成本=换出资产总账面价值+换出资产应纳销项税-换入资产对应
的进项税
+换入单项资
产相关税费
某单项资产换入成本=*换入资产入账总成本非货币性资产交换计算公式
<25%
换出资产相关税费<25%注意：补价中不包含增值税
换出资产相关税费
+换入单项资产相关税费。

非货币性资产交换(附答案)

非货币性资产交换一、单项选择题1. 确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是（D ）。

则原材料A的入账价值为（　B　）元。

非货币性资产交换案例

非货币性资产交换案例在商业活动中，非货币性资产交换是一种常见的交易方式。

非货币性资产包括但不限于土地、房屋、机器设备、无形资产等，这些资产在交易过程中可能涉及到税收、评估、法律等多个方面的问题。

本文将通过一个实际案例来介绍非货币性资产交换的相关内容。

某公司A拥有一块位于城市中心的商业用地，该地块价值500万元。

公司B则拥有一栋商业楼房，价值500万元。

双方希望通过非货币性资产交换来实现各自的发展需求。

在交易过程中，他们需要考虑的问题包括但不限于以下几个方面：首先，评估资产的价值。

在本案例中，公司A的土地和公司B的楼房价值相同，但在实际交易中可能存在价值评估的差异。

因此，双方需要找到一个公正、权威的评估机构来对资产进行评估，以确定交换的比例和价值。

其次，税收问题。

非货币性资产交换涉及到税收的计算和缴纳。

在我国，非货币性资产交换需要按照国家相关税收法规进行计算和缴纳相关税费。

因此，双方需要在交易前咨询税务部门，了解交易可能涉及到的税收问题，以避免因税收问题而影响交易的顺利进行。

此外，法律合规问题也是非货币性资产交换中需要考虑的重要因素。

在交易过程中，双方需要签订相关的交易合同，并遵循国家相关法律法规进行交易。

同时，双方还需要考虑到土地使用权、建筑物产权等方面的法律问题，以确保交易的合法性和合规性。

最后，资产交换后的管理和使用问题。

一旦完成资产交换，双方需要考虑如何管理和使用新获得的资产。

在本案例中，公司A需要考虑如何利用新获得的商业楼房进行经营，而公司B则需要考虑如何开发和利用新获得的土地。

因此，双方需要制定详细的管理和使用计划，以确保新获得的资产能够发挥最大的价值。

综上所述，非货币性资产交换涉及到多个方面的问题，包括资产价值评估、税收计算和缴纳、法律合规以及资产管理和使用等。

在实际交易过程中，双方需要综合考虑这些问题，并寻求专业的评估和法律意见，以确保交易的顺利进行。

只有在充分考虑和解决这些问题的情况下，非货币性资产交换才能够实现双方的利益最大化。

非货币性资产交换知识点

第十八章非货币性资产交换1、货币性资产与非货币性资产——货币性资产：货币资金、收取固定或可确定金额的货币资金的权利如：现金、银行存款、应收账款、应收票据等非货币性资产：货币性以外的资产如：存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。

非货币性资产交换用的资产是：主要是固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等，可能涉及少量补价。

（补价站整个资产交换金额的比率低于25%）2、非货币资产交换不涉及的交易和事项（1）以存货换取客户的非货币性资产（2）非货币性资产交换中涉及企业合并（3）非货币性资产交换中涉及金融资产（4）非货币性资产交换中涉及使用权资产或应收融资租赁款等（5）非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或多方最终控制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交易的一方接受了另一方权益性投入的3、换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点存在不一致的会计处理（1）换入资产满足资产确认条件，换出资产尚未满足种植确认条件：在确认换入资产的同时，将交付换出资产的义务却认为一项负债（2）换入资产尚未满足资产确认条件，换出资产满足终止确认条件：在终止确认换出资产的同时，将取得换入资产的权利却认为一项资产。

4、商业实质的判断：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同。

（2）使用换入资产所产生的与其未来现金流量与继续使用换出资产不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

5、非货币性资产交换是否同时具备：（1）交换具有商业实质（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量如果能——以公允价值为基础计量，换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应以换出资产的公允价值为基础计量，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。