审计学--审计概论(下)(ppt 107)

初步审计策略
较低的控 制水平法
控制风险计划估计水平
最高 较小 较小 较大 较大 高 中 低 较大 较大 较小 较小
了解内部控制的范围 控制测试的范围 实质性测试的计划水平 整个程序的综合成本
第七讲 内部控制评价
内部控制的含义和目标 内部控制与审计的关系 内部控制的内容 内部控制的类型 内部控制评价的目的、步骤、方法与内容 管理意见书
检查甲公司2000年的货运凭证，发现货物确已运出，于是将货运凭证复印件寄送H 公司重新查证。H公司再次回函，称货物已于上次回函后收到。 宫允抽取的样本占总户数的51%，样本金额占期末总额的比例为73%。
购货与付款循环审计
一、购货与付款循环的主要活动与凭证
二、购货与付款循环控制测试
三、购货与付款循环实质性测试
内部控制的类型
内部控制按控制的功能可以分为：
预防性控制
检查性控制
纠正性控制
指导性控制
补偿性控制
内部控制评审的目的
确定实质性测试的范围和重点 促进企业改善经营管理
内部控制评价的步骤(一)
询问法 检查法 了解 内部 控制 现状
问卷法
文字描述法
观察法
穿行测试
做出 相应 的记 录
流程图
内部控制评价的步骤(二)
四、购货与付款循环主要报表项目审计
案例十一：虚列应付账款的审计
注册会计师郑直在审查企业“应付账款”项目时，发现有两笔长期挂账的应付账
款，其中应付A公司300万元，账龄2年半；应付B公司200万元，账龄1年半，且均未
附有关的原始凭证。审计人员就此问题询问了被审单位的有关人员，被审计单位无法 提供充分的证据，证明这两笔经济业务的经济性质。审计人员向A公司和B公司寄送了 询证函。A公司回函称，该笔账款已于2年前收回，而B公司没有回函。审计人员通过 进一步调查得知，B公司并不存在。据此，审计人员判定上述两项应付账款均不存在， 于是提请被审单位进行补充会计处理，并对会计报表相关数据进行调整。被审单位同 意进行有关改正。审计人员将该情况和被审单位的处理情况详细记录于审计工作底稿， 同时考虑到两笔负债合计金额较大，遂采用沟通函的方式通知了被审计单位管理当局。
折扣与折让明细 账、贷项通知单
顾客月末对账单
计提坏账准备
注销坏账
坏账审批表
坏账准备明细帐、
记录销售退回、 销售折扣与折让
销售与收款循环控制测试
1. 一般控制测试： 交易授权 职责划分 凭证与记录 控制资产接触与记 录使用 独立稽核
2. 销售循环中的内部控 制测试的具体应用： 适当职责划分 正确授权审批 充分的凭证和记录、 凭证的预先编号 按月寄出对账单 内部核查程序
√
2．会计机构和人员方面
（1）财务会计机构是否独立？健全？ （2） 财务会计机构人员是否充足？ （3） 业务分工是否明确，并考虑批准、执行、和记 录职能分开的内部牵制原则？
√ √ √
实例十三 内部控制描述的流程图法
各车间（科室）
外单位 报销单
会计部门
记账凭证
出纳部门
费用账 总账
原始赁证
现金日记账
审批
对于上述问题，宫允实施了以下程序： 审阅甲公司2001年的有关凭证，证实A公司的付款确已于2001年1月4日入账。 采用替代审计程序，证实D公司确实欠款65万元；
检查甲公司2000年11月的有关凭证，查明F公司的预付账款45万元确实已经收到，
货物已发出。提请甲公司作调整分录： 借：预收账款 贷：应收账款 450000 450000

案例十二
标准审计报告
ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）2001年12 月31日的资产负债表以及2001年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的 编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对 这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确 信会计报表是否不存在重大错误。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会 计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策 和作出的重大会计评估，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的 审计工作为发表意见提供了合理的基础。 我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制 度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司2001年12月31日的财务 状况以及2001年度的经营成果和现金流量。 长税会计师事务所（盖章） 中国注册会计师（签名并盖章） 中国长春市 2002年3月9日
审计抽样中的风险
抽样风险
非抽样风险
抽样风险
信赖不足风险 控制测试风险 信赖过度风险 审 计 效 果 审 计 效 率
抽 样 风 险 实质性测试风险
误受风险
误拒风险
非抽样风险
非抽样风险：在两种测试中非抽样风险对审计
效率、效果都有影响。主要有下面几种原因：
（1）人为错误；
（2）运用了不切合审计目标的程序；
审核
付款
负责人：
记账员： 审核员：
出纳员：
管理建议书
管理建议书的性质 管理建议书的内容 管理建议书与审计意见的区别
第八讲
审计抽样
一、审计抽样种类 二、审计抽样程序 三、样本设计应考虑的基本因素 四、审计风险 五、样本选取的方法 六、抽样结果的评价
审计抽样种类
按抽样决 策依据分
统计抽样 非统计抽样 固定样本量抽样
抽样结果的评价
分析样本误差
推断总体误差
重估抽样风险
形成审计结论
第九讲
业务循环审计
销售与收款循环审计 购货与付款循环审计 生产循环审计 筹资与投资循环审计 货币资金审计
销售与收款循环审计
一、销售与收款循环的主要活动与凭证 二、销售与收款循环控制测试 三、销售与收款循环实质性测试
属性抽样 按抽样了解 总体特征分
变量抽样
停—走抽样 发现抽样 均值估计抽样 差异估计抽样 比率估计抽样
审计抽样程序
样本设计
样本选择
样本审计
抽样结果评价
审计样本设计应考虑的基本因素
1.审计目的 2.审计对象总体与抽样单位 3.抽样风险和非抽样风险 4.可信赖程度 5.可容忍误差 6.预期总体误差 7.分层
生产循环审计
一、生产循环的主要活动与凭证
二、生产循环控制测试
三、存货成本审计
四、存货的监盘 五、生产循环其他报表项目的审计
筹资与投资循环审计
一、筹资与投资循环的主要活动与凭证
二、筹资与投资循环控制测试
三、筹资审计
四、投资审计 五、所有者权益审计
货币资金审计
一、货币资金与业务循环
二、货币资金内部控制测试
销售与收款循环实质性测试
1.登记入账的销售业务是真实的（存在或发生） 2.已发生的销售业务均已登记入账（完整性）
3.登记入账的销售业务的估价准确（估价与分摊）
4.登记入账的销售业务的分类恰当（表达与披露）
5.销售业务的记录及时（表达与披露）
6.销售业务已正确地记入明细账并正确地汇总（表达与 披露）
三、现金的实质性测试
四、银行存款实质性测试 五、其他货币资金审计
第十讲
审计报告
一、审计报告的含义和作用 二、审计报告的种类 三、审计报告的内容和格式 四、审计意见类型 五、审计报告的编制 六、特殊目的审计报告
审计报告的含义和作用
审计报告是用于对被审计单位年度会计报 表发表审计意见的书面文件，是审计工作 的最终成果，具有法定证明效力。 审计报告作用： 鉴证作用、保护作用和证明作用。
销售与收款循环主要报表项目审计
围绕审计一般目标： 1.总体合理性 2.真实性 3.完整性 4.所有权 5.估价 6.截止 7.机械准确性 8.披露 9.分类 其他几个循环审计同理。
案例十：“应收账款”真实性的审计（一）
注册会计师宫允对甲公司2000年资产负债表中的“应收账款”进行审 计。甲公司应收账款总计1500万元，有35个明细账。宫允决定首先进行抽 样函证。他将应收账款明细账按余额由大到小顺序排列，抽取前18户作为 函证对象，样本的总金额为1100万元。询证函发出的不久，陆续收到回函。
审计报告的种类
标准审计报告 按审计报告性质分类 非标准审计报告
按报告使用目的分类
公布目的审计报告
非公布目的审计报告 简式审计报告
按报告详略程度分类
详式审计报告
审计报告的内容和格式
审计报告基本内容： 1.标题 2.收件人 3.范围段 4.意见段 5.签章和地址 6.报告日期 审计报告格式：三段式、四段式
实例十 风险评估－－财务欺诈风险（二）
5、 6、 市场需求急剧下降，所处行业的经营失败日益增多； 持续的或严重的经营性亏损可能导致破产、资产管理费用或被 恶意收购；
7、 经营活动产生的现金流量净额连年为负值；
8、 9、 与同行业的其他公司相比，获力能力过高或增长速度过快； 新颁布的法规对财务状况或经营成果可能产生严重的负面影响；
实例十二
应调查项目内容 1．财会主管方面
内部控制描述的问卷法
各车间（科室） 是 否 各车间（科室） 不适合 评述
会计系统控制调查表
（1） 会计和财务方面的事项，是集中于总部处理， 还是按分权原则，由各子公司分别处理，集中或 分散程度如何？ 重大决策？ √
（3） 财务主管对重大支出是否亲自核准？
内部控制的含义
内部控制是指被审计单位为了保证
业务活动的有效进行，保护资产的安全和
完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保
证会计资料的真实、合法、完整而制定和 实施的政策与程序。
内部控制的目标
保证业务活动按照适当的授权进行。