11年个人所得税改革探究

11年个人所得税改革探究目录第一部分：项目报告 (3)一、个人所得税基本概况 (3)（一）调研背景 (3)二、国际比较 (4)（一）个人所得税课税模式的国际实践 (4)（二）纳税人的比较 (5)（三）课税对象的比较 (7)（四）费用扣除的比较 (7)（五）税率结构的比较 (9)（六）征收管理的比较 (11)第二部分：调查分析 (14)一、新方案分析 (14)（一）起征点不包括“三险一金” (14)（二）高收入者纳税额将有所增加 (15)（三）3500是否合适 (15)（四）个税减税方案对中低收入者最为有利 (16)（五）外籍人士“超国民待遇” (16)二、问卷分析 (17)（一）对于个税的用在何处不明确 (17)（二）对于个人所得税起征点认为调整为3500不满意 (17)（三）基本生活费开销教育、饮食、住房、医疗花费较高。

(17)（四）收入高，不纳税 (18)（五）个税改革方向 (18)（六）激励人们申报个税政策 (18)三、个人所得税现阶段存在的问题 (19)（一）百姓对个税没有知情权，纳税观念淡薄 (19)（二）征收范围不够全面，缺乏完善的社会监管机制 (19)（三）费用扣除缺乏弹性，免征额设定不合理 (19)（四）分项税制不合理 (20)（五）税率设计不合理，累进税率级数过多 (20)（六）外籍人士“超国民待遇” (20)四、改革难点 (21)（一）如何掌握纳税人信息，特别是高收入人群工薪收入的信息 (21)（二）个人所得税模式确立难 (21)（三）费用扣除的依据如何确认 (22)第三部分：调研结论 (23)一、改革对策 (23)（一）藏富于民，增加财政透明度 (23)（二）实行分类与综合相结合的个人所得说制度 (24)（三）个人所得税的费用扣除项目及方法 (24)（四）拓宽征税范围，增加资本所得的税负。

(26)（五）加强对个人收入监控的政策 (26)二、调研总结 (27)附件1：个人所得税民意调查 (29)附件2：调研数据统计 (31)附件3：立项申请书 (35)第一部分：项目报告一、个人所得税基本概况（一）调研背景个税调整是中国落实“十二五”期间加快转变经济发展方式的具体行动，是树立科学发展观，体现税收纳税公平，是关注民生，注重国情的重要体现。

通过加大对高收入调节的指导思想和原则，形成橄榄形收入分配结构，为扩大消费注入持久动力，从而构建和谐社会。

在改革开放三十多年后，税收不仅早已于与人民的生活息息相关，而且演变成为政府调控经济的重要手段。

在当前诸多税种中，人们关注度最高的当属个人所得税，其每次改革都会引起社会的热议。

近年来，人民收入水平的差距在不断拉大，物价水平持续上涨，生活成本不断攀升，使得中低收入阶层的税收负担日趋加重。

首先是个税在中国的功能定位。

作为个税来说，调节经济关系的功能实际上就是调整贫富差距。

中国的个税实际开征于1980年，当时起征点800元相当于城市一家三口或四口的一年总开支。

当时中国国内符合征收个税的仅15个人。

这很显示，个税一开始的主要功能是调节收入差距，次要功能才是增加收入。

但后来，个税的功能被严重主次颠倒了。

1986年将中国人起征点降为400元，外国人仍为800元；1994年又把所有人的起征点调整为800元，再直到2005年才调整为1600元，2008年又调整为2000元。

与起征点的几乎固化相反，1980年后中国人的名义收入增长很快，通胀率也很高，贫富差距越来越大。

1980年中国职工年均收入为762元，月均64元，起征点是月收入的12.5倍。

而2003年年均收入14040元，月均1170元，起征点只有月均收入的0.68倍。

2008年年均收入是29229元，月均2435元，起征点只是月收入的0.82倍。

而二十九年间，中国物价涨幅惊人。

根据国家统计局公布的数据，2010年第一季度，全国城镇单位在岗职工月平均工资2754元，而工资上涨是由于通货膨胀，劳动力短缺等多重因素叠加产生的，个税税制在调节个人收入分配方面存在很多弊端，因而个税改革势在必行。

今年的新一轮个税改革草案自4月份公开征求意见以来，共收到82707位网民提出的237689条意见，来信181封，创下法律草案征求意见数量之最。

这一方面体现出人们对税收法律人士认识水平的提高，但也从另一侧面反映出当前的个税改革仍存在很大争议。

十一届全国人大常委会第二十一次会议6月30日下午表决通过了全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定。

根据决定，个税起征点将从现行的2000元提高到3500元。

该法从9月1日起实施。

新的个税是否符合民情，个税的改革方向在哪里？个税调研刻不容缓！二、国际比较（一）个人所得税课税模式的国际实践个人所得税制的演进过程大体反映了生产力发展水平的变化。

分类所得税制出现较早，适合于经济发展相对滞后，征管制度不太健全的国家。

目前只有少数亚洲国家和非洲的苏丹采用，我国目是其中之一。

另外，瑞典、日本、法国、韩国等国家实行分类综合所得税制。

美国是典型的综合所得税模式的国家。

法国，德国最初采用分类所得税模式，后来仿效美国实行综合所得税模式。

从欧洲的现状看,所有的西欧国家的个人所得税课税均为综合所得税制。

二战末期，葡萄牙，意大利，比利时，西班牙，希腊等国实行过分类所得税制，但先后转向了综合所得税制。

随着综合税制在欧洲各国普通推行，拉美一些国家也纷纷转向综合课税模式，亚洲，大洋洲的国家，绝大部分实行综合所得税课税制度。

由于综合所得税制克服了所得分类分项的含糊不清，规范了纳税人的扣除，贯彻了按支付能力纳税的公平原则，已成为大多数国家普遍采用的模式。

1.我国现行个人所得税课税模式的主要缺陷（1）违背了税收公平，不利于充分贯彻立法原则（2）容易造成合理避税，导致税源流失（3）不能涵盖各种收入，导致税款流失（4）对经济变化的反映缺乏弹性（5）难以促进国民纳税意识的提高我国采用分类所得课税模式，由于现行的个人所得税模式具有严重的不公平性，这样使得人们从心理上反感个人所得税的征收，人们纳税自觉性降低。

这两点，弱化了分类所得课税模式在征收管理上所占的优势，使其效率降低。

2.结论通过理论和实践分析，我国个人所得税改革的方案应该实行综合课税模式。

但是由于综合所得课税操作较复杂、征收管理难度大，对纳税人和税务机关要求高，而我国的税收征管水平和征管条件有限，所以近期实行该模式还不成熟，因此，目前只能在分类所得税制模式下对个人所得税进行逐步调整和改进。

（二）纳税人的比较个人所得税纳税义务人是指直接负有纳税义务的自然人。

目前国际上采用居民纳税人标准的国家主要有美国、法国、德国、韩国、荷兰、瑞典、挪威、波兰、澳大利亚、印度、泰国、新加坡、墨西哥和哥伦比亚等。

采用居民纳税人标准的国家在确定居民纳税人时又分四种类型，即公民、住所加居住时间型、公民加居住时间型、住所加居住时间型及完全居住时间型。

不同国家对居民和非居民有区别对待。

1.美国分为公民，居民和非居民，美国税法还根据纳税人纳税申报身份的不同，将纳税人分为单身、已婚夫妇、户主、鳏夫或寡妇、被抚养者等几种类型，他们的税收待遇是不同的，对户主、鳏夫或寡妇在宽面、标准、扣除等方面都有特别的优惠。

2.意大利所有意大利公民和1年中在意大利居住超过180天的外国公民，包括农民，以及个人公司的股东。

3.瑞典所有居民和在瑞典工作居住不满6个月的人。

4.德国：为居民个人和非居民个人。

在德国有永久性住所或者在一个公历年度以内在德国至少连续居住6个月的个人被视为居民个人。

法国在法国有固定住所、受雇或独立服务以及有经济利益中心的人为居民纳税人。

纳税人以家庭为单位纳税。

除非选择了公司税，合伙人也是个人所得税的纳税人。

5.泰国在泰国居住180天以上为居民，不满180天为非居民。

居民的国外来源所得汇往泰国时要征税，非居民则免税。

6.俄罗斯既包括俄罗斯公民,也包括在俄罗斯有收入来源的外国人. 所有在俄罗斯获得收入的个人,在纳税时分为居民和非居民.居民指的是在俄罗斯连续12个月内居住时间不少于183天的公民.在这一点上,是俄罗斯人还是外国人完全不重要.如果是外国人在俄罗斯居住的时间超过了半年,那么他在纳税方面与当地人相同.7.英国纳税人分为居民、普通居民、永久居民、非居民。

8.韩国居民纳税人和非居民纳税人。

凡在韩国境内定居或居住满一年的个人为居民纳税人。

被国内居民或国内公司雇佣但在境外工作的行政人员、经理和员工，也属于居民纳税人。

除居民纳税人之外的为非居民纳税人。

9.中国居民纳税人和非居民纳税人。

在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

在中国境内无住所有不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

（三）课税对象的比较课税对象又称征税对象，是税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。

1.世界各国情况课税对象为居民（和公民）来源于全球的所得，非居民来源于境内的所得。

主要有：①工薪所得；②提供劳务所得；③利息所得；④股息所得；⑤使用费；⑥资本利得；⑦农业、林业所得；⑧营业所得；⑨租赁所得等，某些西方国家还对个人退休金、终身劳保津贴、动产和不动产的出租进行征税。

同时允许进行某些扣除和宽免，宽免额和生计扣除充分考虑纳税人的具体情况以及通货膨胀的影响。

日本在对各项所得进行源泉预缴时，以扣除某些成本性质的费用的所得作为税基，按照一定比例代扣代征。

此外，为保证纳税人基本生活和减轻纳税人负担，各国允许在净所得基础上，再进行某些生计扣除和宽免。

2.我国工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其他所得（如投资）。

费用扣除的比较（四）费用扣除的比较费用扣除标准，俗称“起征点”，始终为社会公众所关注，世界各国费用扣除更是给于我们很多启示。

1.各国经验（1）美国个人所得税将个人所得划分为以下四类：勤劳所得、非勤劳所得、转移所得和推定所得，对毛所得2003年规定每人每年拥有3000美元的宽免额。

美国联邦个税法规定的“宽免额”约为7500美元.（2）英国今年从４月起，个税起征点将从６４２０英镑（每年）提高到７４７５英镑。

２０１２年该起征点还将提高到８０４５英镑。

德国对社会保险费、职业训练费、捐款费、赡养费等实行限额扣除;对债务利息、教会税、往返工作交通费则可以按实际支出扣除。

单身为年收入4536马克，已婚者为9072马克。

(3)加拿大从2001年起在个人所得税费用扣除中增加教育费的扣除，从每月200元与60元，分别增为400元与120元；对伤残的税收扣除从4293元增加至6000元；增加子女照顾费与年老体弱赡养费的税收扣除，从2386元增加到3500元。