第四章 过程导向审计技术
审计技术和方法的发展
以评价内控系统为基 以评价审计风险为基础 础
对内控的理解 注重内部控制制度 注重内部控制框架
审计程序
从了解和评价内控开 从分析性复核和评价固
始
有风险、重大错报风险
开始
审计资源分配 较盲目
主要精力放在容易出错 的领域
审计方法
很少使用分析性复核 广泛采用分析性复核
在这段历 史上，审计 都是以审查 账表上的会 计事项为线， 所以称账表 导向审计
三、账表导向审计的局限性
适用于评价简单的受托经济责任
审计技术和发展的第一阶段，具有重要 地位。
缺点：
1、耗费大量人力和时间. 2、对会计系统不了解，即使采用抽样
技术，容易造成重大问题。
3、以交易为主的审计不容易发现程序 性错误。
于大型企业。 2、企业内部牵制制度日益完善 3、20世纪初，美国信用事业发展，报表使用 者需了解企业的财务状况和偿债能力。
资产负债表审计不局限在资产负债表上，必 须遵循会计事项的轨迹，追溯到账薄和凭证。
上述演变过程可归纳为：
详查收入和支出 全面祥查 审查资产负债表项目 全面审查财务报表项目
审计管理决策部门
（二）传统风险导向审计的基本程序
美国拉里·F ·康雷茨：计划阶段、实施阶段、报
告阶段。 具体事务中五阶段：
1、计划阶段：运用调查、了解、评估等方法确 定审计重点、范围，评估固有风险。 2、了解和评估重要的资料来源，寻找并确定控 制弱点。 3、初步风险评估，选择可靠的审计程序。 4、拟订与执行审计计划，获取审计证据。 5、整理、期后审核、分析性复核和工作底稿审 核，全面评估，形成审计结论并出具审计报告。
审计风险的特点： 客观性、必然性、无意性、不确定性。
审计理论与案例第四章审计方法
账龄分析法是指按照有关账户的账龄（期限）的长短 进行归类，以便为审查账面记录提供重点的一种分 析方法。
第二节 调整法
一.审计差异与分类 （一）审计差异的含义 审计差异是指注册会计师在审计中发现的被审计单位
的会计处理与企业会计准则的不一致。 （二）审计差异的分类 审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算错误和
第四章 审计方法
第一节 一般审计方法概述
一.审计方法的演进 审计方法是审计人员为取得充分有效的审计证据，与
审计评价标准进行对比，形成审计意见和结论所采 取的一切技术手段的总称。 （一）账项基础审计 账项基础审计模式是指注册会计师主要根据对账项、 交易的具体检查取得审计证据，形成审计意见。
（二）制度基础审计
2.比率分析法
比率分析法主要是结合其他有关信息，将同一报表内 部或不同报表间的相关项目联系起来，通过计算比 率，反映数据之间的关系，用以评价被审计单位的 财务信息。
3.账户分析法
账户分析法就是根据账户对应关系的原理，对某些账 户借贷方发生额及其对应账户进行对照分析，从中 找出异常情况的分析方法。
4.趋势分析法
趋势分析法主要是通过对比两期或连续数期的财务或 非财务数据，确定其增减变动的方向、数额或幅度， 以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。
5.结构分析法
结构分析法是指先计算财务报表各构成要素占有关总 额（资产负债表项目指资产总额，利润表项目是指 主营业务收入总额）的百分比，然后将其与以前年 度的相关数据或其他相关数据进行比较。
2.审阅法
审阅法是对被审计单位的会计凭证、账簿和报表，以 及经营决策、计划、预算、合同等文件和资料的内 容详细阅读和审查，以检查经济业务是否合法合规， 经济资料是否真实正确，是否符合会计准则的要求， 从而获取审计证据的一种方法。
审计程序和技术
审计程序和技术审计程序与技术（Audit Procedures and Techniques）审计程序是指审计师在进行审核过程中使用的一系列步骤和方法，旨在评估和证明财务报表的真实性和准确性。
审计技术则是指完成审计程序所使用的具体工具和方法。
本文将探讨审计程序和技术的概念、目的和一些常用的技术。
一、审计程序的概念和目的审计程序是审计师根据国家法律和审计准则，依据特定的目的、条件和环境，遵循系统准则和方法开展的一系列步骤和方法。
它可以分为以下几个方面：1. 审计计划：审计师首先需要制定一个审计计划，明确审计目标、范围和时间表等。
2. 审计调查：审计师需要对客户的财务报表进行全面的调查，了解企业的会计制度、内部控制系统以及其他相关信息。
3. 审计测试：审计师通过采取不同的测试方法，对财务报表中的各项数据进行验证和核实。
4. 适当程序的进行：审计师需执行合适的程序，对财务报表的重大金额、重要性和风险进行审计处理。
5. 审计文件的准备：审计师需要将审核过程中收集的文件和证据进行整理和分类，形成相应的审计文件。
6. 审计报告：审计师需要根据审核结果撰写一份审计报告，对财务报表的真实性和准确性作出评价。
审计程序的目的是为了验证企业的财务报表的真实性和准确性，判断企业在会计核算和信息披露方面是否存在重大错误或故意的虚假陈述，以提供保证利益相关者决策的依据。
二、常见的审计技术1. 迹证法：审计师通过迹证法来追踪和核对企业的财务交易，包括收款或付款凭证的检查、银行对账单的核对等。
该方法可以验证财务报表中的交易是否真实和准确。
2. 抽样法：由于经济实体的财务交易数量庞大，审计师不能对所有交易进行逐一核实。
因此，审计师会采取抽样法，抽取代表性样本，通过对样本的审核结果推论整体情况。
3. 预估法：通过建立模型和使用统计方法，审计师可以预测财务报表中的某些未知量，如存货余额或坏账准备金。
预估法可以帮助评估企业的财务状况和风险。
简述审计风险导向的基本流程
简述审计风险导向的基本流程
审计风险导向的基本流程可以分为以下几个步骤：
1. 风险评估：审计团队通过了解被审计实体的组织结构、业务流程和相关风险管理措施，对被审计实体的风险进行评估。
这一步骤包括确定风险种类、风险程度以及风险对企业目标的影响。
2. 风险识别：在风险评估的基础上，审计团队通过收集、整理和分析相关信息，识别影响被审计实体的关键风险因素。
这一步骤包括审计团队与被审计实体相关负责人和员工的交流，收集内部和外部的风险信息。
3. 风险评价：在风险识别的基础上，审计团队进行风险评价，确定哪些风险对被审计实体的财务报表以及相关的法规和政策遵从性具有重要影响。
这一步骤包括对风险的概率、影响程度和持续性进行评估。
4. 风险响应：根据风险评价的结果，审计团队制定相应的风险应对策略。
这包括确定风险控制措施，建议改进内部控制制度和流程，以减少潜在风险的发生和影响。
5. 风险监控：审计团队在风险响应措施实施之后，持续地监控被审计实体的风险状况，确保风险控制措施的有效实施，并及时调整和改进风险管理策略。
这一步骤包括定期审查风险情况，评估风险控制措施的有效性，并通报相关风险信息给被审计实体的管理层。
审计第4章
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六、重新计算
注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计 技术，对记录或文件中数据计算的准确性进行核 对。
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七、重新执行
注册会计师以人工方式或使用计算机辅助 审计技术，对被审计单位内部控制组成部分 的程序或控制重新独立执行。
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八、分析程序
注册会计师通过研究不同财务数据之间、以 及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财 务信息作出评价。分析程序还包括调查与其他相 关信息不一致或与预测数据严重偏离的波动和关 系。
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审计程序：
获取审计证据的具体方法。
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审计程序的基本类型：
一、检查记录或文件 二、检查有形资产 三、观察 四、询问 五、函证 六、重新计算 七、重新执行 八、分析程序
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一、检查记录或文件
注册会计师对被审计单位内部或外部生 成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的 记录或文件进行审查。 其中的记录或文件包括： 原始凭证、记账凭证、会计账簿、财务报表 以及其他文件。 检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或
缺点：分割相关账户、实质性程序与控制测试相 脱节
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四、业务循环法
把紧密相联的报表项目及涉及的交易和账户归 入同一业务循环，然后按业务循环来组织财务报表 审计的方法。 优点：
将交易与账户的实质性程序与控制测试直接联系， 便于对被审计单位业务的了解； 便于审计的合理分工，提高审计效率与效果。
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第三节 审计程序
工作效率，降低审计成本。
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。
一、顺查法和逆查法 ——按照审计工作的顺序和会
计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。
顺查法：按照会计核算的先后顺序，依次审查凭 证、账簿和报表的一种审计方法。 优点：系统全面、质量可靠 缺点：工作量大、不易于抓注重点，效率低 适用于：规模小、业务量小的单位。
内部审计复习习题(红色字体为答案)
是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范， 是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。
⑵内部审计具体准则 在进行内部审计时应当遵循的具体规范。 ⑶内部审计实务指南 为内部审计机构和人员进行内部审计提供了具有可操作性的指导意见。
中国内部审计准则体系中的内部审计基本准则，主要内容包括（ ） 总则 一般准则 作业准则 报告准则 内部管理准则
7．内部审计在企事业单位中的作用如何？ 内部审计的具体作用如下： ⑴监控作用 监控就是促进组织内部各管理层次行为的合法性、合规性，促进组织各项规章制度和各 项计划的落实和有效执行，并对执行中存在的问题进行揭示和查处，监督被审计对象进行整 改和落实，以保证组织各项活动的良性循环。 ⑵咨询作用 内部审计在对本单位的程序、风险及战略有全面的了解的基础上，内部审计就可以接受 有关咨询活动，起到咨询作用。 ⑶风险预警作用 内部审计应更多地参与面向未来的规划和决策工作，对企业经营风险发生的可能性时时 关注。这些风险包括公司经营现状带来的风险和计划规划、发展战略所带来的未来将发生的 潜在风险。 另外，内部审计的一个重要职能就是通过对企业内部控制系统的评估和检查，发现企业 内部控制缺陷和漏洞，分析经营管理过程中的偏差和失误，揭示潜在的风险，起到风险预警 的作用。 ⑷信息鉴证作用 内部审计机构要揭示经营管理中存在的问题和经济效益的真实情况及风险，从某种程度
影响内部审计产生和发展的因素有哪些？ ⑴受托经济责任关系是内部审计的基本前提 受托经济责任关系是指财产资源所有者与经营者、上级管理者和下级管理者之间形成的 委托或受委托经营管理的关系，所有者或上级管理者作为委托人，委托经营管理者或下级管 理者作为受托人进行经营管理，同时赋予受托人一定的权利，受托人需要承担一定的责任和 义务。审计作为独立的第三方，接受委托人的委托，对受托人的受托责任履行情况进行审查 和评价，并将审查和评价结果报告给委托人。可见，受托经济责任关系是审计产生和发展的 前提和基础，没有受托经济责任就没有审计。 内部审计就是在实行分权制的情况下，在上下级管理者之间形成的受托经济责任关系的 基础上产生和发展起来的。内部审计的发展变化取决于这种受托经济责任关系的内涵和外延 的发展变化。没有这种受托经济责任关系，内部审计就不能存在和发展。 ⑵内部审计是基于企事业单位内部管理和控制的需要产生和发展起来的 内部审计是随着企事业单位规模不断扩大，基于内部加强管理和控制的需要产生和发展 起来的。只有存在管理分权制，同时上级管理者没有能力亲自对下级受托经营管理者的责任 履行情况进行审查和评价的情况下，上级管理者才会设置专门的内部审计机构和审计人员进 行审查和评价，通过内部审计的机制来加强上级管理者对下级管理者的管理和控制。 ⑶外部压力对于现代内部审计的发展起到了推动作用 内部审计一开始是作为企事业单位加强管理和控制的一个重要机制产生的，设置内部审 计机构或人员，实行内部审计制度都是组织为加强管理和控制而采取的一个自觉的行动。 到了 19 世纪中叶，由于股份公司的大量涌现，一些国家颁布了包含强制要求实行内部 审计的法律法规之后，现代内部审计在这种外部压力的推动下发展起来了。
【审计实操经验】系统导向审计简介及其程序
【审计实操经验】系统导向审计简介及其程序系统导向审计是为了证实财务报表的公允性，以内部控制制度的评价为导向的审计模式。
系统导向审计有以下特点：①审计目标主要是证实财务报表的公允性，查错纠弊退居次要地位。
②研究和评价内部控制制度是导向性目标，即首先了解、记录和评价内部控制制度，确定内部控制制度的强点和弱点，然后确定实质性测试的重点和范围。
③审计测试主要包括符合性测试和实质性测试。
④研究和评价内部控制制度主要涉及内部会计控制，很少涉及内部管理控制，忽视对控制环境的研究和评价；另外，评审内部会计控制，主要是确定其可信赖程度。
因此，在该模式下，不涉及固有风险、控制风险、可接受审计风险、审计风险的评估和确定等。
系统导向审计重视审计的计划和设计阶段，将对内部控制制度的评价作为导向性目标，在评审内部控制制度的基础上确定审计的重点和范围。
该种模式的主要程序是：①记录并评价内部控制制度是否可以信赖。
②依据评价结果，决定是否进行符合性测试，或称为遵循性测试。
如果内部控制制度不可以信赖，就要对账簿进行实质性测试，或称真确性测试；如果内部控制制度可以信赖，则进行符合性测试。
③经过符合性测试后，如果满意，可进行有限的实质性测试；如果不满意，应了解有无适当的补救措施。
如果有，可以进行有限的实质性测试；如果没有，则应进行广泛的实质性测试。
系统导向审计模式下，仍可使用账项导向审计的传统方法，如审阅、核对、盘点、顺查、逆查等方法。
除此之外，还可使用一些描绘内部控制制度的方法和符合性测试的方法，如文字描述法。
调查表法、流程图法、检查证据法、询问及观察法、试验法等。
系统导向审计是为了证实财务报表的公允性，以内部控制制度的评价为导向的审计模式。
系统导向审计有以下特点：①审计目标主要是证实财务报表的公允性，查错纠弊退居次要地位。
②研究和评价内部控制制度是导向性目标，即首先了解、记录和评价内部控制制度，确定内部控制制度的强点和弱点，然后确定实质性测试的重点和范围。
《制度导向审计技术》课件
03
制度导向审计技术可以帮助审计人员了解企业内部控制 体系的运行状况，发现潜在的风险和漏洞，并提供针对 性的改进措施。这有助于企业完善内部控制体系，提高 风险防范能力。
在其他领域的应用
在合规审计中，制度导向审计技术可以帮助审 计人员评估企业是否遵守相关法律法规和行业
标准，并确定重点合规领域。
在企业治理中，制度导向审计技术可以促进企业建立 健全的治理结构，提高治理水平，确保企业的可持续
对审计人员素质要求高
制度导向审计技术要求审计人员具备较高的专业素质和经验，以确保 审计结果的客观性和公正性。
可能忽略个别风险
由于采用抽样方法，制度导向审计技术可能忽略个别重大风险点，导 致审计结果不够全面。
对外部环境变化的适应性不足
制度导向审计技术更注重内部制度的审查，可能对外部环境变化的适 应性不足。
设计审计程序并执行
根据重大错报风险的评估结果，设计有针对性的审计程序。
执行审计程序，收集充分、适当的审计证据，以支持审计结论。
汇总审计结果并出具审计报告
对审计结果进行汇总和分析，形成审 计意见和建议。
VS
出具审计报告，向被审计单位和相关 利益方报告审计结果，并提出改进建 议。
03 制度导向审计技术的应用
在财务报表审计中的应用
1.A 财务报表审计是制度导向审计技术的主要应用 领域之一。通过分析企业的内部控制制度，审 计人员可以评估财务报表的准确性和可靠性， 并确定重点审计领域。
1.C 制度导向审计技术在财务报表审计中的应用 还包括对财务报表生成过程中涉及的内部控 制活动的有效性进行测试，例如对审批、记 录和监督活动的检查。
制度导向审计技术
目录
• 制度导向审计技术概述 • 制度导向审计技术的实施流程 • 制度导向审计技术的应用 • 制度导向审计技术的优势与局限性 • 制度导向审计技术的发展趋势与展
制度导向审计技术演示(PPT 42张)
2019/2/25
《审计》
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五.业务流程层面对内部控制 的了解和评价
确定重要业务流程和重要交易类别;P193 了解重要交易流程,并记录获得的了解;P194 确定可能发生错报的环节;P195 识别和了解相关控制;P196
执行穿行测试,证实对交易流程和相关控制的 了解; P199
进行初步评价和风险评估;P200
练习----多选
• 面临下列情形时，注册会计师应当实施控制测试的情况有 （ ）。 • A.在了解康宏有限责任公司及其环境并评估重大错报 风险时，发现康宏有限责任公司上年度内部控制并未有效 实施，但本期已对相关人员进行了轮换 • B.在评估认定层次重大错报风险时，注册会计师注意 到康宏有限责任公司的内部控制已连续三年有效实施，没 有迹象表明本期内部控制有变化 • C.康宏有限责任公司的销售业务采用电子交易方式， 交易笔数达2000次，且不存在适当的计算机辅助审计技 术供注册会计师采用 • D.康宏有限责任公司2009年后半年新增l0笔长期投资 业务，投资金额均在2000～3000万元之间
二.控制测试的程序
询问---向被审计单位适当员工询问,获取与内部控 制运行情况相关的信息; 观察---是测试不留下书面记录的控制(如职责分离) 的运行情况的有效方法;
检查---对运行情况留有书面记录的控制;
2019/2/25
《审计》
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重新执行---通常只有当询问、观察和检查结合在 一起仍无法获得充分的证据时,审计人员才考虑通 过重新执行来证实控制是否有效运行; 穿行测试---通过追踪交易在财务报告信息系统中 的处理过程,来证实审计人员对控制的了解、评价 控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行
审计人员考虑的影响因素: ①评估的认定层次重大错报风险的重大程度;
审计学习题与解答第4章
第四章审计方法第一部分习题一、思考题1什么是审计方法？为什么要研究审计方法？2选用审计方法应遵循哪些原则？3审计模式发展经历了哪几个阶段？各有什么优缺点？4什么是审计工作方法体系？你认为审计方法体系应包括哪些内容？5审计查证方法包括哪些内容？6顺查法和逆查法有哪些适用范围？各有什么优缺点？7详查法与全部审计，抽查法与局部审计各有什么区别？8舞弊审计的技术方法有哪几种？它与一般常规审计方法有什么区别？二、名词解释1审计方法 2审计模式3账项基础审计 4制度基础审计5风险导向审计 6审计工作方法体系7审计工作组织方法 8审计查证方法9现代风险导向审计技术方法 10风险评估方法11战略风险分析法 12经营风险分析法13业绩评价法 14剩余风险检查法15分析程序 16控制测试17重新执行 18穿行测试19实质性程序 20审阅法21核对法 22查询法23比较法 24分析法25顺查法 26逆查法27抽查法 28盘存法29调节法 30观察法31鉴定法 32舞弊审计技术方法33现代管理技术方法 34审计分析方法35审计评价方法 36审计研究方法三、单项选择题1、对凭证、账簿和报表等书面资料之间的有关数据进行相互对照检查，这种审计方法属于（）。
A.审阅法B.核对法C.分析法D.比较法2、审计人员通常使用面询法取得（）。
A.实物证据B.书面证据C.口头证据D.环境证据3、对实物资产的监盘可以取得证明力较强的实物证据，从而（）。
A.证明资产的价值和完整性B.证明资产购置的合理性C.证明实物资产是否确实存在D.证明被审计单位是否对实物资产拥有所有权4、选用的审计方法是否恰当（）。
A.直接影响审计工作效率，但不影响审计工作的效果B.直接影响审计工作效果，但不影响审计工作的效率C.只会影响注册会计师出具的审计意见类型D.直接影响审计工作的效果和效率5、由于控制测试和交易业务实质性测试经常利用同一凭证或账项样本来完成，因此在实际工作中，它们常常结合在一起执行，这种测试方法称为（）的测试。
简述现代风险导向审计的具体流程
简述现代风险导向审计的具体流程下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。
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审计理论与实务课程教学大纲
《审计理论与实务》课程教学大纲一、课程性质《审计理论与实务》是会计专业硕士的专业必修课，是在学习了相关经济理论和会计类课程之后开设的课程。
二、教学目的本课程定位于会计专业硕士，通过课程的教学，使学生掌握审计领域较高层次的、侧重提升管理潜力的相关理论知识、能够掌握审计实际操作技能，并把这些知识和技能通过实习运用到实际工作的分析问题、解决问题中去。
三、教学要求根据教学内容、学生特点及学时安排，采取课堂授课、案例分析、调研等相结合方式组织教学，要求学生阅读大量的相关资料，完成相关的学习、调研等教学环节，培养学生的独立研读能力。
四、教学内容及学时分配课程内容与学时分配五、课程考核及成绩评定课程考核：闭卷考试，与教学计划一致；成绩评定：平时成绩占30%，期末考试成绩占70%。
平时成绩实行百分制，其中课上考勤占30%，依据考勤记录；作业占30%，依据交作业情况；课上讨论占40%，依据课上讨论记录。
期末考试成绩实行百分制，闭卷笔答，其中基础知识测试题的分值掌握在40分左右；综合能力测试题的分值掌握在60分左右。
60分为及格。
六、推荐教材和教学参考书七、教学具体内容和要求第一篇审计理论篇第一章审计环境一、基本要求明确对审计产生影响的环境因素及影响机理。
二、授课方法讲授、研讨。
三、教学内容（一）宏观环境对审计需求的影响1.政治环境的发展对审计需求的影响2.经济环境的发展对审计需求的影响3.社会环境的发展对审计需求的影响4.技术环境的发展对审计需求的影响5.审计需求理论的国际研究成果（二）行业环境对审计供给的影响1.审计的基本属性2.审计职业发展的行业环境分析（三）审计理论研究对审计发展的影响1.审计理论研究的发展2.审计理论结构研究四、重点难点行业环境对审计供给的影响，行业趋势分析。
五、思考与讨论审计环境与审计质量的关系如何？怎样通过改善审计环境提高审计质量？第二章审计目标一、基本要求理解审计目标的动态性及其制定的依据。
注册会计师审计技术的演进与逻辑
注册会计师审计技术的演进与逻辑随着经济的快速发展，财务报表审计在企业治理中扮演着越来越重要的角色。
注册会计师作为独立的审计员，需要运用合理和有效的审计技术和方法，对企业的财务报表及其相关信息进行审计，以保障相关各方的利益。
本文将探讨注册会计师审计技术的演进与逻辑。
第一阶段：传统审计技术时期（1945年以前）1945年前，审计技术主要采用的是“证据收集”的方法，即审计员只是收集相关的财务、会计等资料，并根据会计准则进行简单的计算，来发现报表中存在的潜在问题。
这种方法容易被改变或欺骗，不能保证数据的准确性和可靠性，因此在这个时期的审计经常被质疑。
此时期的审计重点在于核实企业财务报表中的准确性和批准性。
随着审计业务的快速发展和现代业务的增长，审计员需要更为完备的客观数据和更有效的审计方法，这也带来了显著的变化。
在这个时期，人们开发了计算机技术，使得审计的数据处理和分析能力得到了显著提高。
这种审计方法被称为“系统性审计技术”，它将精力集中在确定交易信息、数据处理技术和财务报表的可靠性上。
此时期的审计着重点在于核实企业的内部控制系统的抽象效率和适宜级别，并发现企业可能存在的风险因素。
第三阶段：风险导向审计技术时期（20世纪70年代至今）20世纪70年代到90年代，审计业务和审计技术又发生了显著变化。
与此同时，如果企业存在风险因素，即使内部控制系统存在某些缺陷，注册会计师也必须能够正确地实现审计项目的目标。
与前两个时期不同的是，此时期注重的不再是抽象效率和适宜级别，而是风险导向的审计方法。
注册会计师尝试了解企业的哪些部门或活动可能会受到损失或威胁，并考虑控制哪些检查点、检测赞助人的行政管理过程、高风险活动的风险管理和分配资源等。
注册会计师需要准确定位风险，探索可能的隐患，并针对发现的问题，提出有效的解决方案。
此时期的审计注重的不再是报表的准确性和可靠性，而是对可重大影响的风险的识别和管理。
综上所述，注册会计师的审计技术从过去的证据收集到系统性审计技术，再到风险导向审计技术。
第四章__风险导向审计方法【课件】-文档资料
经营风险导向审计下的审计风险模型 的具体应用
审计风险=重大错报风险×检查风险
可接受的审计风险=重大错报风险×检查风险
检查风险=可接受的审计风险/重大错报风险
结论：当可接受的审计风险较低，而重大错 报风险较高时，则可接受的检查风险较小， 需要收集较多的审计证据。反之亦然。
审计风险与审计证据的关系
▪ 1、事务所在对被审计单位进行审计时，面 临的审计风险和审计证据之间是同向关系， 面临的风险越高，所需的审计证据越多； （实际的审计风险）
在重大错报的可能性。包括两个层次：财 务报表层次和认定层次的重大错报风险。 ▪ 检查风险，是指某一认定存在错报，该错 报单独或连同其他错报是重大的，但注册 会计师未能发现这种错报的可能性（审计 后）。
三、审计风险模型
▪ 1、传统风险导向审计模式下的审计风险模型 ▪ 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 ▪ 2、经营风险导向审计模式下的审计风险模型 ▪ 审计风险=重大错报风险×检查风险
▪ 3、类别：分为两个层次——报表层次重大错报 风险（总体应对措施）和认定层次重大错报风险 （进一步审计程序）。
▪ 4、应用：重大错报风险=固有风险×控制风险 ▪ 5、地位：风险导向审计的核心工作就是对重大
错报风险的识别、评估与应对。
五、检查风险
▪ 1、概念：检查风险是指某一认定存在错报，该错报 单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发 现这种错报的可能性。
时，产生重大错报或漏报的可能性。 ▪ 控制风险，是指产生错报或漏报，而未能
被内部控制防止、发现或纠正的可能性。 ▪ 检查风险，是指产生重大错报或漏报，而
未能被实质性程序发现的可能性。
固有风险 控制风险 检查风险
（二）审计风险的种类
审计方法PPT94页
2024/3/21
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请在此输入您的标题
（三）证实客观实物的方法
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1.观察法（指审计人员察看相关人员正在从事的活 动或执行的程序，来取得审计证据的一种技术方法 ）
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请在此输入您的标题
• 例如：观察资产的占有情况。审计人员审查某企业的固 定资产，通过盘点账实不符，后在观察企业环境时，发现 有一新建职工俱乐部大楼，审计人员回忆和再次审阅固定 资产明细账，并无新建增加业务，属账外资产。经查阅有 关人员，得知俱乐部大楼是以该企业管理费用项下的修理 费用立资，这样通过观察技术，发现账外固定资产以及管 理费用开支不实的问题，从而取得了实地观察的证据
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-账表核对（即将报表与有关总账和明细账核对， 查明账表是否相符 ）
账表之间的核对应注意账簿的记录时间、明细科 目、金额等同报表是否相符。此外，还注意是否严 格按照账簿记录编制会计报表，有无虚构数字、混 淆会计期间等情况。
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-表表核对（即将不同报表有关项目进行核对，查 明相关数字是否相符）
例如，利润表中的税后利润应与所有者权益变 动表中的净利润相核对；资产负债表的未分配利润 应与所有者权益变动表中的年末未分配利润相核对。
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-帐实核对 (帐卡上反映的实物余额是否与实际存在的实际数相 符，通常核对实物盘点表与有关账簿是否相符)
例如固定资产的盘点
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案例导读（二）
• 单位的小出纳，一枚新毕业的男大学生，工作很努力， 为人很热情，大家都很喜欢他，因为家境不错，就在开 发区买了房。 小出纳刚开始开很敬业，每天都加班盘点。后来就动起 歪脑子了。他想办法弄到了做凭证的会计的登陆密码， 下班后就修改已经付款的现金凭证，修改也没什么规律 ，比如：一张报销凭证，金额是5688.95元，他可能就 修改成6699.95元，几乎每张报销凭证都修改，同时模 仿报销人的签字，完了之后盖上复核凭证的会计的章（ 这里说一下，这些会计都喜欢把自己的章放在桌上的笔 筒里）。就这样，在后面的两年内，小出纳改了无数张 凭证，累计获利超过百万元。这里再说一下：现金和银 行凭证由小出纳负责装订，因此复核过的凭证就不会再 有其他人审核了。 后来东窗事发，是因为某个部门领导总觉得自己已经很 抠门了，怎么每月部门费用都超出自己的预计，要求查 凭证才发现的。
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• 注册会计师通过研究不同财务数据之间以 及财务数据与非财务数据之间的内在关系， 对财务信息作出评价。 • 分析程序还包括调查识别出的、与其他相 关信息不一致或与预期数据严重偏离的波 动和关系。
分析程序的用途
• 计划阶段----用作风险评估程序，以了解 被审计单位及其环境； • 实施阶段-----当使用分析程序比细节测试 能更有效地将认定层次的检查风险,降至可 接受的水平时，分析程序可以用作实质性 பைடு நூலகம்序； • 报告阶段---在审计结束或临近结束时对财 务报表进行总体复核。
• （3）考虑影响审计业务的重要因素，以 确定项目组工作方向，包括确定适当的 重要性水平，初步识别可能存在较高的 重大错报风险的领域，初步识别重要组 成部分和账户余额，评价是否需要针对 内部控制的有效性获取审计证据，识别 被审计单位、所在行业、财务报告要求 及其他相关方面最近发生的重大变化等。
具体审计计划
•
•
• • •
在完成最终审计档案的归整工作后，如果 发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的 审计工作底稿，不管修改或增加的性质如何， 注册会计师均应当记录下列事项： （1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员， 以及复核的时间和人员； （2）修改或增加审计工作底稿的具体理由； （3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产 生的影响。 在完成最终审计档案的归整工作后，注册 会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃 审计工作底稿。
3.审计业务的变更
• 在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会 计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务 或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适 当性。 • 下列原因可能导致被审计单位要求变更业务： • （1）情况变化对审计服务的需求产生影响； • （2）对原来要求的审计业务的性质存在误解； • （3）审计范围存在限制。
• 应当包括下列内容： • （1）按照《中国注册会计师审计准则第1211 号——了解被审计单位 及其环境并评估重大错报风险》的规定，为了足够识别和评估财务报 表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间 和范围； • （2）按照《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大 错报风险实施的程序》的规定，针对所有重大的各类交易、账户余额、 列报（包括披露）认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的 进一步审计程序的性质、时间和范围； • （3）根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计师针对审计业 务需要实施的其他审计程序。 • 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断 修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。
第二篇 审计技术
教学目的
通过本章的学习，使同学们掌握编制审计计划前应做的策划工 作，包括概述、受托、初步确定可能错报的领域、重要性、 审计风险、初步审计策略。
教学要求
1.了解审计策划的内容； 2.掌握受托应做的主要工作，如何签订审计业务约定书； 3.掌握如何运用分析性复核程序初步确定可能错报的领域； 4.掌握审计工作底稿的保管,期限等 5.了解审计的技术方法
计划审计工作包括针对审计业务制定总体 审计策略和具体审计计划，以将审计风险 降至可接受的低水平 总体审计策略;具体审计计划
总体审计策略
• 用以确定审计业务的范围、时间和方向，并指导 制定具体审计计划。 • （1）确定审计业务的特征，包括采用的会计准则 和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审 计单位组成部分的分布等，以界定审计范围； • （2）明确审计业务的报告目标，以计划审作的时 间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的 时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日 期等；
• （9）注册会计师不受限制地接触任何与审计 有关的记录、文件和所需要的其他信息； • （10）管理层对其作出的与审计有关的声明予 以书面确认； • （11）注册会计师对执业过程中获知的被审计 单位信息保密； • （12）审计收费，包括收费的计算基础和收费 安排； • （13）违约责任； • （14）解决争议的方法； • （15）签约双方法定代表人或其授权代表的签 字盖章，以及签约双方加盖的公章。
三、初步确定可能错报的领域
• 了解被审计单位的基本情况并评估重 大错报风险 • 实施分析程序
• (一)对被审计单位的了解 • (二)实施分析程序
（一）对被审计单位的了解
1、了解的内容
• 经济环境 • 行业情况 • 自身条件
2、了解的方法
• • • • 询问 查阅 实地察看 分析
（二）实施分析程序
六.常用的审计技术方法
• 包括:顺查法,逆查法;详查法,抽查法
• （1）顺查法，也称正查法，是指按照会计业 务处理的先后顺序依次进行审查的方法。 • 顺查法的审计程序是：原始凭证---记账凭证 ---会计帐簿---财务报表。
原始 凭证 记账 凭证 会计 账簿 会计 报表
• 如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业 务约定书中列明下列内容：
• （1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的 安排； • （2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员 工工作的协调； • （3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告； • （4）与治理层整体直接沟通； • （5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟 通的安排； • （6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协 议的事项。
实施阶段
• 控制测试 • 实质性程序
报告阶段
• 整理、评价审计证据 ; • 复核审计工作底稿,审计期后事项和或有事 项; • 评价审计结果 ; • 编制并提交审计报告
二、受托与签约
• （一）确定是否接受审计业务委托 • 了解委托人的目的和动机 • 初步了解被审计单位的基本情况,并评估审 计风险(客户的业务性质、经营规模和组织 结构;经营情况和风险 ;以前接受审计的情 况 ;管理层的品行等) • 评价审计人员的胜任能力(执行审计业务的 能力;独立性 ;保持应有谨慎的能力 )
教学重难点
受托与签约、分析程序、审计技术方法
第四章
• • • • •
过程导向审计技术
一、过程导向审计流程 三过程: 计划阶段---实施阶段----报告阶段; 流程: 受托—签约—计划审计工作---审计证据— 审计工作底稿—审计报告
案例
计划阶段
• 调查了解被审计单位的基本情况并评估审 计风险 ; • 与被审计单位签订审计业务约定书 ; • 执行分析程序 ; • 确定重要性水平 ; • 编制审计计划
• 1.归档期间
• 为审计报告日后六十天内 ; • 如果注册会计师完成外勤工作而未能出具 审计报告，审计工作底稿的归档期限为外 勤工作实质完成后的六十天内; • 如果注册会计师未能完成审计业务，审计 工作底稿的归档期限为审计业务终止后的 六十天内
• 如果在归档期间对审计工作底稿作出的 变动属于事务性的，注册会计师可以作 出变动，主要包括： • (1)删除或废弃被取代的审计工作底稿； • (2)对审计工作底稿进行分类、整理和交 叉索引； • (3)对审计档案归整工作的完成核对表签 字认可； • (4)记录在审计报告日前获取的、与审计 项目组相关成员进行讨论并取得一致意 见的审计证据。
2、审计工作底稿的保管
• 自审计报告日起，对审计工作底稿至少保 存十年。 • 如果注册会计师未能完成审计业务，会计 师事务所应当自审计业务中止日起，对审 计工作底稿至少保存十年。
六.常用的审计技术方法
• （一）检查——审计的基本方法 • ⒈检查记录或文件 • 对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或 其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 • 举例：为验证销售交易的正确性，检查客户订购单、 发货单和销售发票副本。 • 思考：账簿→凭证，与凭证→账簿检查，目的有何 不同？ • ⒉检查有形资产 • 对资产实物进行审查，为存在性提供可靠的审计证 据。
• 有经验的专业人士:是指对下列方面有合理 了解的人士： • 审计过程； • 相关法律法规和审计准则的规定； • 被审计单位所处的经营环境； • 与被审计单位所处行业相关的会计和审计 问题。
2.应考虑的因素： • 1.实施审计程序的性质； • 2.已识别的重大错报风险； • 3.在执行审计工作和评价审计结果时需要作出 判断的范围； • 4.已获取审计证据的重要程度； • 5.已识别的例外事项的性质和范围； • 6.当从已执行的审计工作或获取的审计证据中 不易确定结论时，记录得出的结论及其基础或 不能得出结论的原因的必要性； • 7.使用的审计方法和工具。
• （5）执行审计工作的安排，包括出具审 计报告的时间要求； • （6）审计报告格式和对审计结果的其他 沟通形式； • （7）由于测试的性质和审计的其他固有 限制，以及内部控制的固有局限性，不 可避免地存在着某些重大错报可能仍然 未被发现的风险； • （8）管理层为注册会计师提供必要的工 作条件和协助；
五、审计工作底稿编制技术
• （一）概念 • 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的 审计计划、实施的审计程序、获取的相关 审计证据，以及得出的审计结论作出的记 录。 • (二) 性质 • 可以纸质、电子或其他介质形式存在 ;
• 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审 计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、 询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重 大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对 被审计单位文件记录的摘要或复印件等。 • 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作 底稿的草稿或财务报表的草稿，对不全面或初 步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作 废的文本，以及重复的文件记录等。
审计工作底稿的分类
•永久性工作底稿
•指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值， 并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的 审计档案。 •当期工作底稿
•是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计 使用和下期审计使用的审计档案
(三)审计工作底稿的格式、 内容和范围