审计学课件6

第一节 货币资金审计概述
记现金贷方数或有关账户借方数以贪污多记现 金。 五、货币资金内部控制调查表 为了测试被审计单位货币资金内部控制制度设 计与执行的有效性，注册会计师一般要编制 “货币资金内部控制调查表”。注册会计师可 以围绕审计测试目标进行询问，并对货币资金 控制风险进行评价。“货币资金内部控制调查 表”详见表15-1所示。
第三节 借款相关项目审计
三、应付债券审计 （一）应付债券审计的目标 见教材P453 （二）应付债券的实质性程序 见教材P453-454 四、财务费用审计 见教材P454-456
第四节
所有者权益相关项目审计
【重要提示】所有者权益，是企业投资者对企 业净资产的所有权，包括投资者对企业的投入 资本以及企业存续过程中形成的资本公积、盈 余公积和未分配利润。根据资产负债表的平衡 原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资 产减去全部负债后的余额，即企业净资产数额。 如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行 充分的审计，证明两者的期初余额、期末余额 和本期变动都是正确的。这便从侧面为所有者 权益的期末余额和本期变动的正确性提供了有 力的证据。
第六节 其他相关账户审计
在筹资与投资循环审计中，除了以上介绍的财 务报表项目或会计科目审计之外，还有其他应 收款、其他应付款、长期应付款、预计负债、 所得税费用、递延所得税资产、递延所得税负 债、资产减值损失、公允价值变动收益、营业 外收入、营业外支出等项目。对这些项目的审 计目标和实质性测试程序在表14-4中作了简要 说明，注册会计师应视具体情况，充分运用专 业判断作合理增删。
一、主要业务活动 （一）筹资所涉及的主要业务活动 筹资活动主要包括以下五项： （1）授权审批。 （2）签订合同或协议。 （3）取得资金。 （4）计算利息或股利。 （5）偿还本息或发放股利。
第一节 筹资与投资循环的特性
（二）投资所涉及的主要业务活动 投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资 交易组成，具体包括以下四个方面： （1）授权审批。 （2）取得证券或其他投资。 （3）取得投资收益。 （4）转让证券或收回其他投资。
第三节 借款相关项目审计
一、短期借款审计 （一）短期借款审计的目标 见教材P449-450 （二）短期借款的实质性程序 见教材P450-451
第三节 借款相关项目审计
二、长期期借款审计 （一）长期借款审计的目标 见教材P451 （二）长期借款的实质性程序 见教材P451-453
第一节 货币资金审计概述
（3）私作折扣或少报折扣。即利用“折扣” 之机，将不应享有折扣的客户私作折扣，从中 贪污；或在购买商品时将享受的折扣以多报少， 或将已享受的折扣列为未享受的折扣进行贪污。 （4）故列呆账，即故意将难以收回的应收账 款列作呆账，予以转销以便收回时予以贪污。 （5）张冠李戴或虚设账户。如收到现金不计 现金账户而是记入费用等其他账户，或借记虚
第二节 库存现金审计
一、库存现金的审计目标 库存现金的审计目标一般包括： （1）确定被审计单位资产负债表的货币资金 项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存 在，是否为被审计单位所拥有或控制。 （2）确定被审计单位在特定期间内发生的现 金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。 （3）确定库存现金余额是否正确。 （4）确定库存现金是否已按照企业会计准则 的规定在财务报表中作出恰当列报。
第二节
筹资与投资循环的控制测试与交 易的实质性测试
一、筹资活动的内部控制测试和交易的实质性 测试 （一）筹资交易的真实性（存在）测试 见教材P442 （二）筹资交易的完整性测试 见教材P443 （三）筹资交易中所有者权益和负债的权利与 义务测试 ：见教材P443
第二节

第一节 货币资金审计概述
假应收账款账户亦或贷记真实的应收账款账户； 或在应收账款账户中设置虚假账户用以记录某 些赊销事项，收到款时据为己有，将明细账户 作为呆账注销。 （6）重报单据或隐瞒退货。 （7）截留挪用或增加合计数，即在现销或收 到应收账款时，先作正确分录，正确入账，但 在加计汇总时少计以贪污；或者在支出现金时 先作正确分录，正确入账，但在加计汇总时多
筹资与投资循环的控制测试与交 易的实质性测试
（四）筹资业务的计价测试 见教材P443-444 （五）筹资业务的列报测试 见教材P444 二、投资活动的内部控制测试和交易的实质性 测试 （一）投资交易的真实性（存在或发生）测试 见教材P444-445
第二节
筹资与投资循环的控制测试与交 易的实质性测试
第一节 货币资金审计概述
（二）现金和银行存款的管理 教材P481-482 （三）票据及有关印章的管理 教材P482 （四）监督检查 教材P482 二、货币资金控制的测试 （一）了解被审计单位有关货币资金的内部控 制：教材P483
第一节 货币资金审计概述
（二）抽取并审查收款凭证 教材P483 【提示】循环挪用，即用后期收到的货币资金 填补前期挪用的货币资金。例如，某公司存在 出纳同时记录应收账款这类内部控制缺陷， 2009年7月20日挪用了5万元当日收到的货款， 因此当日没有入账，再把2009年7月21日收到 的8万元货款中的5万元作为2009年7月20日挪 用的5万元货款入账。如此往后循环！
第一节 筹资与投资循环的特性
（6）有关记账凭证，以及有关会计科目的明 细账和总账等。 三、管理当局违背认定的表现形式和常见手 段 （一）筹资活动中违背认定和失控的表现形式 筹资活动中可能发生的违背认定和失控情形主 要有：盲目筹资，实际工作中有的企业无合理 的借款计划，有的企业甚至根本不进行可行性 的预算；企业内部集资未经批准，不符合法定
第四节
所有者权益相关项目审计
同时，由于所有者权益增减变动的业务较少、 金额较大的特点，注册会计师在审计了企业的 资产和负债之后，往往只花费相对较少的时间 对所有者权益进行审计。尽管如此，在审计过 程中，对所有者权益进行单独审计仍是十分必 要的。所有者权益相关项目的审计目标和实质 性测试程序在表14-2中作了简要说明，注册会 计师应视具体情况，充分运用专业判断作合理 增删。
三、货币资金审计涉及的主要凭证和会计记录 货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有： （1）现金盘点表； （2）银行对账单； （3）银行存款余额调节表； （4）有关科目的记账凭证； （5）有关会计账簿。
第一节 货币资金审计概述
四、违背认定的常见手段 在该业务循环中，被审计单位违背认定的常 见手段有： （1）贪污货款或虚报支出。即在销售时销售 收入不开票不入账或少入账；或者通过涂改 单据以少报多，虚报冒领。 （2）私挪库存。以伪造的单据、不实的单据 或不合手续的临时单据抵冲库存现金并挪用 抵冲库存部分。
第二节 库存现金审计
二、库存现金的实质性程序 （一）核对库存现金日记账与总账的余额是否 相符 （二）检查库存现金 盘点库存现金是证实资产负债表中所列现金是 否存在的一项重要程序。盘点库存现金的步骤 和方法有： （1）制定库存现金盘点程序。 （2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付 凭证相核对。
（二）投资业务登记入账的完整性测试 见教材P445-446 （三）投资业务中投资所有权（权利与义务） 测试 见教材P446 （四）投资业务的计价测试 见教材P446-447 （五）投资业务的列报测试：见教材P447
第三节 借款相关项目审计
【重要提示】借款是企业的负债项目。借款项 目主要包括短期借款、长期借款和应付债券。 在一般情况下，被审计单位不会高估负债，因 为这样于自身不利，且难以与债权人的会计记 录相互印证；注册会计师对于负债项目的审计， 主要是防止企业低估或漏记债务，从而达到低 估成本、费用和高估利润的目的。财务报表应 如实反映企业的财务状况，维护企业债权人、 债务人双方的合法权益，所以，注册会计师在 执行借款业务审计时，应将被审计单位是否低 估借款作为一个关注的要点。
审 计
第十四章 筹资与投资循环审计
【学习要求】 ★了解筹资与投资循环的主要业务活动和相关 的主要凭证与会计记录； ★熟悉在筹资与投资循环中，管理当局违背认 定的表现形式和常见手段； ★掌握筹资与投资循环的控制测试与交易的实 质性测试； ★掌握借款相关项目和投资相关项目的审计。
第一节 筹资与投资循环的特性
第五节 投资相关项目审计
一、交易性金融资产审计 见教材P459-461 二、可供出售金融资产审计 见教材P461-462 三、持有至到期投资审计 见教材P462-464 四、长期股权投资审计 见教材P464-465
第五节 投资相关项目审计
五、投资其他相关项目的审计 投资相关项目除以上4项外，还包括投资性房 地产、应收利息、投资收益、应收股利、交易 性金融负债等。对投资的其他相关项目的审计 目标和实质性测试程序在表14-3中作简要说明， 注册会计师应视具体情况，充分运用专业判断 作合理增删。
第一节 筹资与投资循环的特性
程序；负债经营，资产负债率高居不下，财务 风险逐渐加大；借款使用效率低下，有的企业 资金使用不合理，资本成本高于资金收益率； 借款使用不当，在实际使用中不按规定用途使 用借款，长期占用或挪用借款；集团内部借贷 资金，隐匿资金，转移资金；还本付息时利息 计算不正确，利息财务处理不规范，利用利息 调节利润；长期借款归还不及时，甚至存在借 款欺诈等，应当予以关注。
第一节 筹资与投资循环的特性
（二）投资活动中违背认定和失控的表现形式 投资活动中可能发生的违背认定和失控情形主 要有：盲目投资，效益极差；隐匿投资，保留 账外资产；截留投资收益，形成账外资金或截 留投资资产，形成账外资产；将投资收益移作 他用，逃避税收；证券投资“暗箱”操作，亏 损由企业负担，盈利截留或私分；证券投资保 管不妥，账实不符；投资会计处理不当，滥用 会计处理方法，随意调节投资收益等。