CH9长期负债

换为股份前，其会计处理与一般公司债券相
同（转股前的会计处理同普通债券）。
可转换公司债券的负债成份——发行时
借：银行存款
应付债券――可转换公司债券（利息调整）
贷：应付债券――可转换公司债券（面值） 资本公积――其他资本公积（按权益成份的公允价值)
可转换公司债券的负债成份——计息时
其会计处理与一般公司债券相同。
成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认
金额。
二、可转换债换的发行（分拆计量）
◆发行可转换公司债券发生的交易费用，
应当在负债成份和权益成份之间按照各自的
相对公允价值进行分摊。


发行可转换公司债券发生的交易费用会减
少负债成份和权益成份的初始入账价值 。
二、可转换债换的发行（分拆计量）

实际发行价格为287 013元，市场利率为5%； 已知不附转换权时，该债券的发行价格为274 726
元，市场利率为6%。
假定没有发生交易费用。该公司采用实际利率
法确定债券的摊余成本。
转换权价值=287 013－274 726=12 287（元）
“利息调整”借差=300 000－274 726=25 274（元）
公司可转换债券的持有者于20×5年1月1日行 使转换权，将该公司于20×3年1月1日发行的
可转换债券的80%转换为普通股。
20×4年12月31日，全部债券的账面价值
为283 963元，未摊销利息调整借差总额为16
037元。
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80%已转换债券的账面价值
= 283 963*80%=227 170（元）
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二、可转换债换的发行
理论上，发行价格由两部分构成：债券价值
与转换权价值（教材P213）。 将转换权的价值单独确认入账，计入资本公积 （教材P213-214）。
我国现行会计准则要求在可转换债券发行时，
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二、可转换债换的发行（分拆确认）
企业发行的可转换公司债券，应当在初 始确认时将其包含的负债成份和权益成份进 行分拆
实际利息费用=274 726×6%=16 484（元）
借：财务费用 16 484
贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整） 4 484
银行存款 12 000
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四、可转换债换的行权转换（计价）


当可转换债券持有人行使转换权时，应否确认 转换损益？故有两种考虑（教材P214） 一是不确认转换损益，即采用账面价值法处理 转换。
分录：一次还本付息的债券


借：在建工程、制造费用、财务费用等
（实际利息费用）
借（或贷）应付债券——利息调整（差额） 贷：应付债券——应计利息（按票面
利率计算的利息）
四、应付债券的摊余成本与利息费用确定
直线法：P208-209例题9-7，9-8，9-9
实际利率法：
P209-212例题9-10，9-11，9-12
(一)性质：应付债券时企业因发行债券筹措资金而
形成的一种非流动负债

票面上载有：（1）企业的名称 ；（2）债券面
值 ；（3）票面利率； （4）还本期限和还本方式；
（ 5）利息的支付方式；（6）债券的发行日期等
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(二)应付债券的分类：教材 P204
1、按偿还本金的方式分类 （1）一次还本债券
四、应付债券的摊余成本与利息费用确定

期末摊余成本 ＝期初摊余成本＋利息费用－现金流出（应付利息）
摊余成本的计算公式


其中：
●利息费用＝应付债券期初摊余成本×实际利率 ●应付利息＝应付债券面值×债券票面利率 ●每期利息调整的摊销金额＝实际利息费用－应付利息
一般情况下
若为溢价发行：
（1）20×3年1月1日发行债券时
借：银行存款 贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 资本公积——其他资本公积 287 013 25 274 300 000 12 287 应付债券—可转换公司债券（利息调整）
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（2）20×3年12月31日支付利息时
实际支付利息=300 000×4%=12 000（元）

——将负债成份确认为应付债券，将权
益成份确认为资本公积。
二、可转换债换的发行（分拆计量）
◆负债成份的计量——在进行分拆时，应当对负
债成份的未来现金流量（根据面值和票面利率计算） 进行折现确定负债成份的初始确认金额。 折现率的选择：不附转换权的债券利率。 ◆权益成份的计量——按发行价格总额扣除负债
（或贷方）

资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价 库存现金

例题P213例9-15京龙公司于20×3年1月1日发 行面值为300 000元、票面利率为4%、5年期的可转 换债券，用于企业经营周转。规定每年12月31日支 付利息。发行2年后，可按每1000元面值转换为该 企业每股面值为1元的普通股600股。
借款费用的会计处理，首要的问题是确定借款
费用是费用化处理还是资本化处理。(教材P202)

我国《企业会计准则第17号——借款费用》规
定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本
化条件的资产的购建或者生产的，应予以资本化，
计入相关资产的成本；其他借款费用应当在发生时
根据其发生额确认为费用，计入当期损益。《国际
借入时：
借：银行存款（实际收到的金额）
长期借款——利息调整（如存在差额） 贷：长期借款-本金
二、长期借款的核算
资产负债表日，确定利息费用： 借：财务费用/在建工程等 贷：应付利息 长期借款—利息调整 偿还时 借：长期借款-本金 贷：银行存款
第三节

应付债券的核算
一、应付债券的性质于分类：教材 P204
（可比照持有至到期投资理解）
应付债券通常按摊余成本进行后续计量。 摊余成本的确定，也即利息调整的摊销方法， 也是确认利息费用的过程。 ——直线法

——实际利率法（注意实际利率的确定）
对于利息的计算：
我国现行准则——实际利率法
票面利息=面值×票面利率
当期实际利息费用
=摊余成本（债券该期期初账面价值）×实 际利率（市场利率）


◆发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和
权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 借：银行存款 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 资本公积——其他资本公积（按权益成份的公允
价值） （贷或借）应付债券————可转换公司债券（利息调整）
可转换公司债券的负债成份
对于可转换公司债券的负债成份，在转
即按照实际利率和摊余成本确认利息费
用，按面值和票面利率确认应付债券，差额
作为利息调整进行摊销。
三、可转换债换的利息费用核算
转换股份前
可转换公司债券的负债成份，在转换为
股份前，其会计处理与一般公司债券相同。
即按照实际利率和摊余成本确认利息费 用，按面值和票面利率确认应付债券，差额 作为利息调整进行摊销。
五、应付债券的偿还
1、分期付息债券的偿还
2、到期一次付息债券的偿还
分期付息到期还本债券偿还时：


借：应付债券——面值
贷：银行存款
教材P213例题9-13
到期一次还本付息债券偿还时


借：应付债券——面值
——应计利息

贷：银行存款
教材P213例题9-14
第三节
可转换债券的性质
四、应付债券的摊余成本与利息费用确定
利息调整的摊销（实际利率法）（教材P210）
“利息调整”应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。 实际利率法，是指按应付债券的实际利率计算其摊余成 本及各期利息费用的方法。 实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金
流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。
会计准则第23号——借款费用》（修订后）规定相
类
第二节
长期借款：教材P203
一、性质（对照短期借款）
二、长期借款核算： 科目设置：“长期借款” 明细科目：“本金”、“利息调整”和“应计利息”等 核算：初始计量、利息的计量与确认 教材P203例题9-3
二、长期借款的核算
教材P203例题9-3
四、可转换债换的行权转换
借：应付债券

——可转换公司债券（面值、利息调整）（账面余额）
资本公积
——其他资本公积 （原确认的权益成份的金额）
贷：股本（股票面值×转换的股数） 资本公积——股本溢价（差额）
四、可转换债换的行权转换


借：应付债券——可转换公司债券（面值） 应付债券――可转换公司债券（利息调整）
二是确认转换损益，即采用市价法处理转换
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四、可转换债换的行权转换（计价）
当可转换债券持有人行使转换权时，我国会计
准则要求采用账面价值法处理转换。（教材P214）


其特点为：
将被转换债券的账面价值，作为换发股票的入
账价值，不确认转换损益。
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教材P215例9-16,承例9-15，假定京龙
利息调整=票面利息－当期实际利息费用
债券该期期初账面价值=面值－利息调整 若为折价发行： 利息调整=当期实际利息费用－票面利息 债券该期期初账面价值=面值＋利息调整
分录：分期付息、一次还本的债券


借：在建工程、制造费用、财务费用等
利息费用）
（实际
借（或贷）应付债券——利息调整（差额） 贷：应付利息（按票面利率计算的利息）
2、应付债券入账金额的确定