基于代理理论浅析预算松弛的影响因素——信息不对称与预算参与
企业预算松弛的成因与对策研究
企业预算松弛的成因与对策研究全面预算是管理会计一个重要组成部分，目前也受到国内外很多企业的推崇。
然而，预算松弛的出现使得全面预算不仅不能够合理预测出企业的产能与资源的消耗，甚至会给企业造成重大的负面影响。
本文总结了企业预算松弛的相关理论，分析预算松弛的形成原因，并就如何应对预算松弛提出建议与对策。
标签：预算松弛；委托代理；组织松弛一、预算松弛简介很多学者对于预算松弛的不同定义。
较早的时候，Schiff & Lewin认为，预算编制者可能会为了降低自身工作难度，故意降低预算目标，夸大所需资源。
Merchant认为，预算松弛是某项预算的预算额超出其实际需要额的部分。
Dunk & Nouri认为，预算松弛是指完成某项预算任务时，有意低估收入或产能、高估成本或资源。
简而言之，预算松弛是因为一些主观或客观原因，使得预算与实际发生额相差较大，预算不准，失去作用，甚至对企业产生危害。
从发生阶段来划分，预算松弛可以分为编制松弛与执行松弛。
编制松弛是在编制预算时发生的。
编制者低估产能，高估成本，或者缺乏足够的才能编制好预算，使得预算在编制阶段就不够准确，出现编制的预算结果与实际结果偏离较大的情况。
执行松弛是指在执行预算时预算编制者的两种行为。
一方面，当他们有能力完成预算时，只满足于完成预算要求的工作，不愿意付出自己可以付出的努力；另一方面，当预算不能完成时，不采取措施尽量达到预算目标，而是消极地对待。
从发生主体上来划分，有企业预算松弛和财政预算松弛。
国内很多学者实证分析了我国企业预算松弛与财政预算松弛，分析结果表明，这两者都存在预算松弛。
这一点不难解释。
无论是企业预算还是财政预算，由于信息不对称等原因，下级有意愿也有能力向上级多报成本与所需资源，少报收入与产能。
本文将主要分析企业预算松弛。
目前与预算松弛研究相关的有两大理论，一是委托代理理论，二是组织松弛理论。
委托代理理论从股东和管理层利益的不一致入手，研究与预算相关的摩擦成本问题。
试论预算松弛产生的原因
试论预算松弛产生的原因作者：王婧王美云来源：《时代经贸》2012年第12期【摘要】预算管理作为一种资源配置手段，对企业的计划和控制发挥着非常重要的作用。
但是由于预算松弛的存在，预算发挥的作用并不理想。
笔者从委托代理关系、信息不对称和预算参与制三个角度分析预算松弛产生的根本原因和实现条件。
【关键词】预算松弛；委托代理关系；信息不对称；预算参与制一、前言企业预算管理是现代企业战略性资源配置的一个重要手段，不仅得到了国外大中型企业的普遍采用，而且我国的企业也在积极引入。
但是预算松弛的存在，使预算的作用大打折扣，甚至是负的效应。
预算松弛，是指预算执行者为了较轻松的完成预算，在预算编制过程中倾向于制定较为宽松的预算标准，所预算的为完成某项任务的资源量大于实际所需的资源量，或预算的产出量小于可能的产出量[1]。
二、预算松弛产生的原因预算松弛之所以在预算管理中普遍存在，根源在于委托代理关系的存在，其次在于信息不对称的存在，预算参与也为预算松弛提供了前提条件。
（一）委托代理关系现代企业制度，所有权和经营权的分离，产生了委托代理关系。
委托方和代理方都追求各自效益的最大化，两者目标是不一致的。
委托人追求的目标是企业价值的最大化，希望代理人可以从企业长期和整体的利益出发；而代理人则更关注自己的经营业绩、报酬、升迁的机会以及在企业中的控制力等等，他们的出发点是个人或自己所在部门的利益。
在这样的背景下，经理层谋求超额奖励。
在传统的宽余导向的报酬计划下，下级的收入与超额完成预算的业绩成正比，对低报预算没有相应的惩罚。
即在既定的经营业绩下，预算目标越低，被考核者的业绩表现就越好，他们获得的超额奖励也就越高，却不需要任何成本。
（二）信息不对称信息不对称是产生预算松弛的客观基础[2]，经理人拥有的私有信息是影响预算松弛的重要因素（Young，1985；Merchant，1985；Dunk，1993 等），企业经营的关键在于提升经理人的经营业绩，以及利用合适的手段对经理人进行激励。
探究企业预算松弛行为的成因及对策
增强信息的透明度，应该从根源上着手，加强委托代理双方 信息 的 交流与沟通 ，高层管理者应该通过各种渠道 ，比如在企业 内部建立一个 有效 的预算信息系统 ，利 用计算 机的 网络渠 道，实现信 息 的多元化 分 享。不断 向下层员工宣讲本企业 的愿景 、战略 和企业文化 ，让企业 的员 工尽 可能多 的了解企业发展状况 ，而且 要积极创造上 下级沟通 的机会 ， 并认真听取 、采纳员工合理的意见和建议 ，为那些乐于 给企业 战略发展 献计 献策 的员工给与适当的奖励 ，目的在于鼓励培养企业员工 的主人 翁 意识 ，树立一种 “ 企业兴亡，匹夫有责” 的强烈责任感。 ３ ．２建 立科 学的 预 算 编 制 方 法 在编制预算时可以考虑使用 一种较为科学的预算编 制方法 ，如零基 预算。零基 预算就是 “ 以零为基础编制 的预 算”，采用零基预算方 法编 制费用预算 的时候 ，不考虑以往期间的费用项 目和费 用数额 ，主要根据 预算期的需要分析费用项 目和费用数额 的合理可行性 ，来综 合平衡编制 费用预算。零基 预算与增量预算相比最大 的优点就是不受前期费用项 目 和费用水平的制 约 ，这样可 以充分调动企业各 部门降低 费用的积极性 。 另外 ，零基预算对于企业一切要开展的业务活动 ，都要逐项进行成本 效 益分 析，这样可以避免费用项 目中那些不合理不恰 当的开支 ，预算 开支 有 了标准之后就能克服预算 中的权力寻租现象 。
探 究企 业预 算 松 弛 行 为 的成 因及对 策
魏 晓庆
摘 要 ：预 算管理作为一种管控 手段 ，是企业管理控制 系统 的核心要素 ，而预 算松弛行 为是企 业在实施预算管理过程 中普遍存在 的问 题 ，直接影响到企业预算管理效能的充分发挥 ，近年来也越 来越 多的受到理论界 的关注。企业 为 了实现预算管理的有效 沟通 、资源合 理配 置等 目标就需要努 力减少预算管理 中存在 的松弛现 象。本文通过 解析预 算松 弛的涵 义，进 一步探 讨 了产 生预 算松弛行 为的各种影 响因素 ， 并 在 此 基础 上 提 出 了几 点 防 范 措施 。 关 键 词 ：预 算松 弛 行 为 ；影 响 因 素 ； 防 范措 施
探析预算松弛的原因与对策
算过程 中。 预算执行者为 了谋取 自身利益 、 企业 不同级别之间 的信息不
对 称 等 原 因都 可 能 会 造 成 预 算 松 弛 。蓄 意放 宽 预 算 标 准 有 两 类 表 现 形
式： 第一， 故意夸大管 理难度 ， 提高 活动中 的预计 耗用资源量 ； 第二， 故
意 降低 活动 中 的预 计 产 量 。 从 中获 取 差 额 利 益 。 预 算松 弛 的 问题 存 在 会
在预算管理 中， 企业 的不同阶级对信息 的掌握程度存 在着差异 ， 预
算 的申报者对预算信息有更全面 的掌握 ，而预算 审核者却对其 中的细
节情况不太 了解 。 在上交预算的时候 ， 预算 申报者 对预算信息进行修改
或 者 限制 信 息 ， 使预算审核者得到的预算信息不完整 不准确 ， 这 就 导 致
投资理财
探析预 算松 弛 的原 因与对策
重庆 两江新 区水土 高新技 术产 业 园建设 投 资有 限公 司 肖媛
摘 要： 预 算松 弛 是 指 在 管 理 中预 算 因受 到 内外 界 的 影 响 ， 导 致 其 无 法 发 挥 出原 有 的 重要 作 用 ， 功 能被 削 弱 ， 从 而 影 响 到 最 终 的效 果 。 预 算
润就会降低 ， 从而降低了企业效益 。
（ 二） 预 算 松弛 套 掩 盖 工 作 失 误
业 的整体利益是否获得最大收益 ，这就导致 了预算中所需的资源数量 远 远 高 于实 际 。 造 成 了预 算 松 弛 。
（ 二） 信 息 不 对 称
企业在对预算执行者进行业绩评 价时 ， 预算 的完成与否 、 是 否达到 预算 目标是一个重要 的评价指标 。 而预算执行者放宽预算标准， 就会降 低了预算的难度 ， 工作实施 中存在 的问题 也无 法显露 出来 ， 给预算执行 者的工作失误 留出了余地 ， 使企业领导无法看到工作 中的失误问题。 预
预算松弛产生原因和解决方法论文
浅议预算松弛产生的原因和解决方法【摘要】随着我国经济的发展，越来越多的企业实行了全面财务预算。
为了降低预算执行的难度，企业在制定预算时往往会出现预算松弛的问题。
本文从预算松弛的危害，产生的原因和解决方法三个方面对预算松弛进行了探讨。
【关键词】预算松弛成因对策一、什么是预算松弛预算松弛是指预算执行者为了较轻松的完成预算，在预算编制过程中倾向于制定较为宽松的预算标准，所预算的为完成某项任务的资源量大于实际所需的资源量，或预算的产出量小于可能的产出量。
其主要表现为：预算执行者高估费用和成本、低估收入；夸大完成预算的难度、低估产销量和销售价格从而低估利润；为争取新的投资项目，在项目申报时压低支出预算，当项目批准后，又不断扩大投资规模等。
二、预算松弛的危害预算松弛的产生使企业管理层偏离了对收入或成本的现实估计，牺牲了企业的整体利益，对企业的发展带来难以估量的损害。
并且，预算松弛导致各层级经理人出于私利而高估成本、低估收入，以操纵经营管理业绩，导致企业资源效率下降，造成预算管理形同虚设。
三、预算松弛的成因1、信息不对称。
信息不对称是预算松弛产生的客观基础。
而预算松弛行为本身就是一种典型的逆向选择。
预算的编制和执行总是受到诸多我们称之为“信息”的的因素影响。
这里的信息不对称就是指不同的管理层对信息的掌握程度的不同。
出于个人利益的驱动，预算的执行者利用参与编制预算的机会，利用自已的信息优势高估支出、低估收入和业绩能力，于是便产生了预算松弛，其直接结果是制定者能更加轻松地完成预算，从而在成果分配时获取更多的利益。
2、目标不一致和利益冲突。
目标不一致其实就是说预算缺乏企业战略导向性，预算目标缺乏清晰性。
预算目标的清晰度缺失导致的直接后果就是执行者的角色模糊及角色冲突，也就是说会导致员工在工作中缺乏清晰明确的工作责任、权力、目标、标准等，以及对本职工作的定位和需要不相符。
同时，预算目标执行的难度加大。
面对无法完成预算目标的压力，预算的执行者在编制预算的时候就会有意识地发生预算松弛的情况，以保证自己的利益。
浅析预算松弛成因及解决对策
系。本 文在对 国 内外预算 松弛研 究现状 的基础上 对 预算 松 弛 的成 因进 行 了分 析 ， 并提 出 了解
Ｂｕ ａ ａ ｍ ｎ和 Ｅ ａｓ １８ ） 为 ， 过 与 管理 控 制 系统 的核心 要 素 。
它 作 为 一 种 管 理 控 制 手 段 和 提 升 企 业 绩 效 的 管 理
系统 ， 赋 予 了 目标 设 定 、 源配 置 、 被 资 内部 控制 和
业绩 评价 等多重功 能 。尽 管对 预算 的批评经 常 出 现 ， 是， 但 目前预算 仍然 是使 用最广 泛的管理 控制
手 段 （ ｅｏｄＢ ｄ ｅ ｎ ｏ ｎ ａｌ，０ １ 。 Ｂ ｙｎ ｕ ｇｔ ｇＲ ｕ ｄＴ ｂｅ ２ ０ ） ¨ 从 ｉ
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行 者 的沟通 ， 以获取 其私人 信息 ， 可 避免产生 预算 松 弛 。Ｗａｌ （ ９ ８ 指 出， 果 预 算 执 行 者 意 识 ｌｒ１８ ） ｅ 如
・
财 务管 理 与 审 计 ・
＜ 疆 财 经 ） ０ｏ年 第 ５期 新 ２１
浅析预算 松弛 成因及解决对 策
热娜 古丽 ・ 德尔 卡
（ 新疆财 经大 学 会 计学院 ， 鲁木 齐 ８ ０ １ ） 乌 ３ ０ ２ 内容提 要 ： 企 业 的预 算管理 中， 在 预算 松弛是 十分普 遍 的现 象 ， 由干预 算松 弛 导致 企 业预 失
本质、 预算起点 、 预算 目标 、 预算模 式 、 预算 方法等 范 畴为研 究重点 ， 以预 算 松 弛 、 算强 调 、 算 并 预 预 参与等主流研究 范畴开始关注预算松弛及其原因。
预算松弛问题浅析
预算松弛问题浅析［摘要］本文写作旨在对预算松弛问题做出清晰的认识，即在对预算松弛的概念做出界定、对产生危害进行分析的基础上，进一步详细论述了预算松弛问题产生的本质原因，并针对原因，从实践的角度出发提出若干解决问题可行性的建议。
［关键词］预算松弛信息不对称风险引言：目前我国企业的预算管理工作中存在着很多问题，其中普遍存在的一个问题就是预算松弛问题。
预算松弛就是在预算编制过程中，由于企业各层级之间存在不对称信息，预算执行者为了本位利益，利用参与编制预算的机会蓄意将预算标准放宽的一种现象。
其表现形式大致可分为两类：一是蓄意夸大业务活动预计耗用资源量及作业难度，另一类是蓄意压缩业务活动的预计产出水平。
主要表现在预算执行者低估收入、高估成本、低估产销量甚至销售价格，夸大完成预算的困难等等。
这有利于下级完成预算目标，但是却损害了企业的整体利益。
解决预算松弛问题，有利于企业采用全面预算对生产、投资决策、资金运作等活动进行有效规划，有利于企业战略目标的实现。
一、预算松弛的影响预算松弛不能充分调动下级的工作积极性和发挥其潜力，是偏离了对收入或成本的现实估计，是以牺牲企业的整体利益为代价的，常常对企业的发展带来难以估量的损害。
预算松弛直接影响了企业预算管理的有效性，致使预算流于形式，难于发挥应有的效用。
具体表现在以下几个方面：（一）预算松弛会影响各部门的协调运行，降低企业经营效率。
（二）预算松弛给预算执行者掩盖失误提供了空间。
在预算管理中，对预算执行者业绩的评价，很重要的一个指标是考核其有没有完成预算的目标，松弛的预算一方面降低了预算完成的难度，另一方面也为预算执行者提供了掩盖失误的弹性空间。
（三）松弛的预算不能起到应有的激励作用，不能实现成本的最小化与利润的最优化，很难提高企业的经营效率。
二、预算松弛问题发生的原因预算松弛的存有其内在的原因。
例如Onsi报告了管理者建立预算松弛的需要和预算控制系统强调必须完成预算目标的压力之间有正向的联系。
浅析预算松弛成因及对策
浅析预算松弛成因及对策[提要] 预算松弛是预算管理中一个很麻烦的问题，对这个问题的研究主要集中在研究预算松弛的原因，有的从组织环境角度来确定预算松弛的原因，可以称为权变理论的预算松弛，有的从个人的行为和性格特点方面来研究预算松弛问题。
本文在对预算松弛影响因素综述的基础上，分析造成预算松弛的原因，并提出减少预算松弛的对策。
关键词：预算松弛；信息不对称；预算参与一、引言预算松弛，指的是员工在参与编制预算过程中，在选择业绩评价标准时故意高估成本低估收入的行为（Young，1985）。
也有学者认为，预算松弛是预算责任人在预算编制和预算执行中的机会主义行为。
高程度的参与可能提供给下属一个创造预算松弛的机会和动机，导致社会压力（Young，1985；lukka，1988）。
预算松弛通常被认为是公司低效，因为它可以导致损失公司的利润机会和虚增成本（Schiff and Lewin，1970；Onsi，1973）。
私人信息和参与的存在可能导致下属有计划地建立对资源额外的需求到预算中，或者有意地低估生产能力（Schiff and Lewin，1970；Baiman and Evans，1983），这种方式被称为创造预算松弛。
预算松弛的存在使预算标准的科学性降低，从而影响了预算效率，使预算管理不能充分发挥作用。
二、预算松弛的影响因素（一）信息不对称。
信息不对称是预算松弛产生的客观原因。
Magee（1980）认为，上级在通过下属了解当地信息来确立预算，来确定其预期收益。
当下属有权决定当地预算相关信息时，当地信息就作为信息不对称的一个方面出现了；也就是说当下属了解到的当地信息超过了上级时，信息不对称就存在了。
Williamson认为，由于某些交易的特殊性使交易双方之间存在严重的信息不对称现象，掌握信息的一方可以通过偷懒、欺诈等手段获取个人利益。
不对称性信息为机会主义行为提供了温床，而相应的收益则强化了个人的机会主义动机。
预算松弛的影响机理分析
预算松弛的影响机理分析摘要：预算松弛是企业预算管理中的难点问题，并且具有一定的普遍性，从而得到广大理论和实务工作者的广泛关注。
本文试从规避市场风险、减轻业绩考核的压力、缓解棘轮效应的不利影响和管理层之间的信息不对称等方面探索企业预算松弛的真实原因。
关键词：预算松弛；预算管理；资源配置；影响机理产生于20世纪20年代General Motors和DuPont公司的预算管控手段，在全世界得到了比较广泛的应用，距离现在有近百年的历史。
而我国的预算管理实践则是从20世纪80年代开始，至今大概有30多年的历史。
预算管理在提升企业管理效率等方面发挥了显著的作用，然而，随着预算管理实践的不断推行，其所受到的指责也不断增加，如：预算制定的随意性、预算执行不到位、预算管理不适合中小企业等。
其中，比较突出的问题，就是存在预算松弛现象。
1 预算松弛的界定与影响关于什么是预算松弛，不同的学者有不同的看法，至今尚未得出统一的结论。
Cyert&March和Williamson最早提出松弛的概念（郑石桥，2008）。
Merchant（1985）认为预算松弛是某项预算的预算额超出其实际需要额的部分。
Dunk和Nouri （1998）认为预算松弛是在完成某项预算任务时，有意低估的收入或产能、高估的成本或资源。
Waller（1988）认为制定超过完成一项任务所需资源的行为就是预算松弛行为。
从上面的观点可知，大多数学者主要从预算编制的角度提出预算松弛的定义，笔者认为，预算松弛主要涵盖两个方面，即预算编制松弛（预算编制过程中的松弛）和预算执行松弛（预算执行过程中的松弛）。
然而，预算松弛现象会给企业的预算管理带来什么样的影响，不同的学者也有不同的观点。
大部分学者普遍认为，适度的或是小范围的预算松弛，可以缓解预算责任人的压力，从而提升预算管理的效率。
如果是较为严重的预算松弛，则会给企业带来不可估量的损失，预算责任人是以牺牲企业的长远利益为代价的。
浅谈企业预算管理中的预算松弛问题6-6
浅谈企业预算管理中的预算松弛问题［摘要］：预算管理是国内外许多大中型企业普遍采用的一种现代管理模式。
据调查，许多企业在预算管理中都存在预算松弛的问题，是预算管理中较难解决的问题之一。
本文主要研究分析预算松弛的形成原因及其解决的对策。
［关键词］：预算松弛；预算管理；原因；对策；（一）、预算松弛问题预算松弛是指在预算编制过程中，由于企业各层级之间存在不对称信息，预算执行者为了本位利益，利用参与编制预算的机会蓄意将预算标准放宽的一种现象。
预算松弛主要发生在预算编制过程中，表现为预算执行者低估收入、高估成本、低估产销量甚至销售价格、夸大完成预算的难度、低估利润，使收入或成本预算与真实的收入或成本之间出现不合理的差异；或者为了争取新的投资项目，在项目申报时压低支出预算，当项目被批准后，又不断的扩大投资规模或捎带其它项目等。
预算松弛是企业管理中正常存在的一种现象，希夫和卢因(shift and lewin)曾经就预算松弛问题，对《财富》杂志的100家大型企业的三个事业部的预算过程进行了调查，其结果认为，几乎绝大多数企业都存在着预算松弛问题。
预算松弛对企业来说是双刃剑，它积极的一面是，有利于达成部门或个人目标，能够激发执行者的自信和工作热情。
但是其负面影响却是巨大的，损坏了企业整体利益：一方面过于宽松的预算，难以激发企业的潜力，带来了大量无效成本．造成时间和精力的浪费。
由于成本没有实现最小化．利润也就达不到最优；另一方面由于松弛、预测错误、客观环境变化和工作不努力等都会产生不利的预算差异，但预算松弛的存在，为管理者提供了掩盖失误的弹性空间，妨碍查明预算差异的真正原因．影响到业绩评价的客观性，从而达不到实行预算管理的真正目的。
预算松弛现象普遍性存在，导致预算松弛是预算管理中难以解决的问题之一。
（二）、预算松弛的原因（1）、分权式的预算管理模式是预算松弛产生的前提。
当企业采用上下结合式或自下而上式的分权预算管理模式时，预算的执行者能够参与预算的制定，这就为下属门和员工提供了创造预算松弛的机会。
对预算松弛问题的一点看法
对预算松弛问题的一点看法作者：林轲来源：《消费导刊》2009年第12期[摘要]全面预算作为一种管理工具正在被越来越多企业所接受。
而预算松弛问题却成为几乎所有实施预算管理的企业无法避免的问题。
本文对预算松弛的形成原因进行分析并总结了几点解决方法,以供参考。
[关键词]预算松弛联合确定基数法每个部门经理都用尽一切理由和办法力求争取更多的增长金额,不管增加的金额是否必要,也不问去年已发生的费用是否合理,这便是所谓的预算松弛现象的一种表现。
预算松弛(Budgetary Slack)最早是20世纪70年代由美国学者发现并提出的,它是指预算执行者为了较为轻松地完成预算,在预算编制过程中,倾向于制定较为宽松的预算标准,即为完成某项任务所需资源的预算量大于实际需要量,或预算的产出量小于可能的产出量。
其主要表现为,预算执行者在参与预算编制时低估收入、高估成本,夸大完成预算的困难。
关于预算松弛问题,从20世纪70年代开始,西方学者进行了大量研究。
理论上,运用委托代理理论和权变理论对其进行解释;同时还从实务中获取数据进行实证研究并证明了预算松弛问题的存在,归纳了预算松弛产生的原因,主要可以归结为以下几个方面:一、参与式预算为预算松弛提供制度基础预算编制模式大体上可以分为集权式和参与式两种。
集权式预算编制模式下,由最高管理者确定各个部门的预算额度,由各部门分别执行,下属部门对预算额没有决定权。
在参与型预算编制模式下,通常先由上级管理者或者下级管理者提出初始的预算草案,然后由双方共同进行协商谈判,经过若干回合的博弈之后最终确定预算合同数。
二、信息不对称是制造预算松弛的前提由于下属部门和员工直接甚至完全拥有与预算有关的信息,而企业最高管理层只能间接或者部分拥有信息,使得预算执行者在提供预算相关信息时尽量披露有利于自己的信息,掩饰不利信息,从而产生道德风险。
这便是代理问题产生的主要原因。
三、维护个人或部门利益是制造预算松弛的根本动力大多数企业实行以预算为基础的激励机制,即实际完成数大于预算数时,对预算执行者进行一定的奖励;反之,对其进行惩罚。
预算松弛问题探析
预算松弛问题探析随着时代发展，全面预算管理已经成为大企业公司管理的一项重要的工具，但是随着预算管理工作不断推进，预算松弛问题逐渐浮出水面，成为制约预算工作水平提升的瓶颈。
本文通过研究预算松弛现象，分析预算松弛形成机理，探寻解决预算松弛问题的措施。
标签：预算；预算松弛；影响因素；解决措施一、预算松弛理论概述目前，学术界关于预算松弛尚未形成一个统一的的定义，本文综合了Merchant、Lukka和Dunk & Nouri的理论，将预算松弛定义为：编制预算时故意将某项预算的预算额超出或者低于其实际需要额的部分，预算松弛是申报的预算值相对于诚实预算值的差额部分，强调的是主观故意行为。
按照行为目的和实现手段，预算松弛分为低估的松弛和高估的松弛两类。
低估的松弛主要体现在收入产出方面，高估的预算松弛主要体现在成本费用和产能方面。
二、预算松弛的危害1.预算松弛为管理层决策提供了错误的信息，导致管理层决策失误预算的重要作用之一就是为管理层提供真实准确的决策支撑数据，预算松弛行为中的低估销售收入和高估成本费用，会导致管理者错误估计总体形势和企业盈利能力，形成错误决策。
比如放弃本能盈利的机会，否决某些新产品的开发等。
2.预算松弛削弱预算激发企业潜力的作用预算编制时，故意降低销售收入预算和销售结构预算，会导致销售人员能够轻易的完成任务，缺乏激发销售工作潜力的作用；参与人故意虚报成本费用，在支出中会产生大量的无效成本，造成时间和精力的浪费，并且难以激发员工控本增效的积极性。
3.预算松弛会导致鞭打快牛现象发生，打击先进单位的积极性由于一些预算松弛现象严重的单位，非常容易完成任务，会导致在进行公司间横向对比时，对预算准确的先进单位的评价失真。
特别是考核与奖惩挂钩的情况下，出现鞭打快牛现象，误导先进单位也采取财务预算松弛手段，最终降低了整个公司预算管理水平。
三、预算松弛的形成机理分析1.信息不对称为预算松弛的产生提供了环境条件不同的层次的预算参与者对信息的掌握程度不同和委托代理理论产生的逆向选择道德风险是预算松弛存在的必要条件。
浅析预算松弛成因及对策
本 文在对预算松 弛影响 因素 综述 的基础 益 。 不对称性信息为机会主义行为提供了 力 的程 度 。 通过参与， 提 供 了 一种 方 法 ， 使
上， 分析 造成预算松 弛的原 因， 并提 出减 温 床 ， 而 相应 的 收益 则 强 化 了 个 人 的机 会 得 下 属 能 够 建 立 预 算 松 弛 到 他 们 的 业 绩 少预 算松弛的对策。 关键词： 预算松弛 ； 信息不对称 ； 预算参 与
选择） 和事后机会 主义行为 （ 隐 藏 行 为 的 准 ， 使 预 算松 弛 产 生 。 也就是说， 预 算执 行 道 德 风 险） 。 事 前机 会 主 义 行 为 是 指 交 易 者 会根 据 自己能 够 完成 的真 实业 绩 ， 通 过
、
引 言
预算松弛 ， 指 的是 员 工 在 参 与 编 制 预 各方在签约 时利用签约之前 的信息不 对 制定比实际业绩低 的预算 目标 ， 实现 自己 交 易 的一 方 掌 握 着 交 易 的 能 够完 成 预 算 目标 的假 象 ， 获 得 更 多 的利 算 过程 中 ， 在 选择 业 绩 评 价 标 准 时 故 意 高 称 或 隐 蔽信 息 ， 而 另 一方 却在 此 无 法 观 察 或 验 益 。 利 益 的 诱惑 促 成 了强 烈 的机 会 主 义行 估 成 本低 估 收入 的行 为 （ Ｙ ｏ ｕ ｎ ｇ ， １ ９ ８ ５ ） 。 也 某 些特 性 ， “ 王 婆卖 瓜 ， 自卖 自夸 ” ， 如 隐瞒 信 息 扭 为 动机 。 有学者认为， 预算松弛是预算责任人在预 证 ， 故 意 扭 曲事 实 算编制和预算执行中的机会主义行为 。 高 曲信 息 以签 订 利 己的 合 同 ， 迷 惑 他 人 和浑 水 摸 鱼 。在 这 种 条 件 程 度 的参 与 可 能 提 供 给 下 属 一 个 创 造 预 真 相 、
预算松弛原因及其对策
预算松弛原因及其对策作者：钟文华来源：《经营管理者·下旬刊》2017年第10期摘要：随着现代企业管理水平的不断精进，全面预算在有效利用企业资源，提高生产经营效率中所起到的作用为管理者所认识到，并不断摸索加强其中的应用之道。
与此同时，预算松弛问题的存在在实现企业价值的国产中也成为了不小的障碍。
本文将首先分析预算松弛的不利影响，再结合其概念与出现的根源试图找出若干解决方案。
关键词：预算松弛委托代理信息不对称企业价值最大化一、引言预算松弛是由Schiff&Lewin首先提出的，在全面预算的体系下，预算制定者作为部门的负责人，预算的执行情况与部门负责人的业绩考核大为相关，因此他们会选择夸大预算所需以获得更为充足的物资和其他资源以便任务更加轻易地完成，或在预算中制定一个较小的产出量来达到同样的目的。
二、预算松弛的负面影响分析如果企业一直存在预算松弛的现象且较为严重，那么企业在市场上的竞争力则会大打折扣。
1.预算松弛不利于企业内部的经营管理。
前面提到过预算松弛反映的是最佳预算与最终确定预算之间的差异，而且企业的生产经营中最佳预算往往可以反映出企业在该经营期间内所需要资源的数量，正常情况下生产的水平与能力，以及由此衍生出的盈利水平和财务成果，一旦出现了预算松弛那么多对应的这些指标与水平都将是修正后的不具有客观性真实性的水平，那么管理层在针对这些指标与水平做出或大或小的经营决策的时候将失去相当的有效性对于公司的发展与规划将产生重大的负面作用，内部的业务也会因为有的部分预算合理有的部门预算存在松弛失去一定的协调性。
2.预算松弛不利于资源的合理配置。
预算编制的过程中会根据不同部门的需要分配相应的资源，因此只有当资源得到合理配置的时候才能更好的创造利润实现企业的价值，而在现实情况中很多企业的部分之间所确定的预算与其真实需要的物资有相当的差异最终造成了资源的不合理分配，极容易出现创收部分资源不足，而效率底下的部门资源过剩人浮于事相應的部分增加值甚至为负。
浅析预算松弛
东方企业文化·封面文章 2011年11月5浅析预算松弛吕 秀（天健融智管理咨询有限公司，北京，100045）摘 要：预算松弛是企业预算管理过程中亟待解决的问题之一，由于预算松弛导致企业预算失灵的现象极为普遍，预算松弛问题也由此受到学者的关注。
对预算松弛的影响因素、预算松弛的解决或控制对策等主要问题进行了综述。
关键词：预算管理 预算松弛 影响因素中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1672—7355（2011）11—0005—01 一、引言预算管理在我国的实践已历经二十余年， 随着国家有关企业预算管理要求规范的落实， 绝大多数企业的预算管理实践正在广泛进行并取得了重要的经验（于增彪，2006） 。
众多经验证据已经表明，组织中预算松弛（budget slack ） 是十分普遍的Schiff 和Lewin ，1968 ；Onsi ，1973）） 。
Chow 等（1991） 认为，预算松弛是预算目标低于期望水平的故意干扰，可能产生负的效果。
还有一些学者认为，预算松弛有时对企业经营也可能是有益的， 因为它可以成为企业对抗不确定性的一种缓冲（ Cyert 和March ，1963 ；Merchant ，1989）二、预算松弛的影响因素研究 （一）信息不对称信息不对称是预算松弛产生的客观原因。
信息不对称包括上下级之间信息不对称和同级部门与部门之间的信息不对称两个方面。
上下级之间的信息不对称表现为管理层不了解下级部门的真实创利能力和资源需求， 下级部门可利用自己的信息优势肆无忌惮地制造预算松弛。
同级部门之间的信息不对称表现为各部门不主动了解其他部门的状况， 由于彼此间缺乏沟通， 各自为政，很容易造成存在协作关系的各部门对于同一预算对象的预算责任主体不明晰， 各部门重复编制预算， 或是均不将该预算对象纳人部门预算。
（二）激励方案 Eppen （1985），张鸣和张美霞（1999）提出，参与预算控制会导致预算松弛，一旦激励与预算目标挂钩，预算执行者就会利用参与机会压低预算标准，由此产生预算松弛。
浅谈预算松弛问题
浅谈预算松弛问题预算管理是企业管理的核心内容之一，也是被各种组织证明行之有效的管理方法，其受到政府、学术界及企业界的广泛关注。
然而，我国预算管理的实施还存在很多的问题,其中预算松弛已成为预算管理最棘手的问题之一。
企业管理者以预算的完成情况作为衡量其下级部门业绩的指标，预算执行者为了顺利完成预算，倾向于制定较为宽松的预算标准，使完成某项任务所预算的资源数量大于实际所需要的资源数量或使预算的产出量小于可能的产出量，这种现象就是预算松弛。
预算松弛会产生不利的预算差异，为管理者提供掩盖失误的弹性空间，影响业绩评价的客观性，从而影响预算管理的整体效果。
一、预算松弛问题现状实践表明，预算编制过程中越来越强调“以人为本”意识，注重群众参与性，因此预算编制模式由自上而下转为上下结合的参与制。
在参与制的编制方式下，我国绝大多数企业均存在预算松弛问题。
为了进一步了解预算松弛现状，可以对其进行如下分类：1、按照预算松弛的实现手段，可以分为低估的松弛和高估的松弛。
所谓低估的松弛，是指通过“低估”手段实现的松弛，即预算编制过程中低估收入、产出等，主要体现在销售预算、生产预算等；而高估的松弛，主要是指在材料预算、费用预算等预算中高估成本、费用实现的松弛。
2、按照产生阶段，可以分为最初制定阶段的松弛和调整阶段的松弛。
预算松弛多数产生于预算编制的最初阶段，参与人在预算中低估收入、高估成本，从而定低标准，留有一定的宽松度。
通常说来，预算制定完成后，在编制周期内保持稳定，但当出现一些特殊情况时，则要对预算进行调整。
当市场行情发生有利变化时，企业下级部门会采取各种各样的操纵手段来降低当期的业绩水平，避免预算标准的基数上升，这种市场行情变化对预算的有利影响中的很大一部分会以松弛的形式在预算中保留下来，我们可以称之为调整阶段的预算松弛。
3、按照其产生原因的性质，可以分为主观松弛和客观松弛。
主观松弛即由于主观原因，比如人的惰性、追求更多利益的需求、参与人的风险偏好性等而产生的松弛。
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引言
预算 管理 在 我 国 的各 类 企 业 的 管 理控 制 中发 挥积 极 的作 用 ， 预 算 主 要 发挥 二个 方 面 的 功 能 ，一 是 激 励功 能 ，即 以预算 作 为 业 绩 评 价 的 标 准 ， 以预 算 完 成 情况 作 为 计 算报 酬 的主 要 依据 ；二 是 计 划 功 能 ， 即 通 过 预 算 来 优 化 资 源 的 配 置 ， 实 现 组 织 的 战 略 目标 （ Ｃ ｈ ｏ ｗ ， Ｃ ｏ ｏ ｐ ｅ ｒ ， Ｗ ａ ｌ ｌ ｅ ｒ ， １ ９ ８ ８ ）。 鉴 于 预 算 松 弛 的普 遍 性 ，针 对 预 算 松 弛 的 不少 文 献 主 要研 究 了研 究组 织 内部 单位 与 总 部 之 间 的预 算 松 弛 问题 ，例 如 ， 预算 目 标 、 信 息不 对 称 和 预 算 强调 对 预 算松 弛 的影 响 ， 预算 公 平 对 预 算 松 弛 的影 响 ，基 于 预 算行 为 理 论 的 预算 松 弛 原 因 分析 ，信 息 不对 称 和报 酬方 案 对预 算松 弛 的影 响 ，战略 对预 算松 弛 的影 响等 。 Ｙ ｏ ｕ ｎ ｇ（ １ ９ ８ ５ ） 对 预 算 松 弛 的 解 释 是 从 业 绩评 价 角 度 提 出的 ， 他 的 定义 是 ： 当 员 工 有 机 会 选 择 其 业 绩 评 价 标 准 时 ， 员 工 低 估 其 产 能 的 部 分 。Ｌ ｕ ｋ ｋ ａ（ １ ９ ８ ８ ） 认 为 ，所 谓 “ 存 在松 弛 的预 算 ”是 相对 于 “ 诚 实 的预 算估 计 值 ”而 言 的一种 预 算现 象 。Ｄ ｕ ｎ ｋ 和Ｎ ｏ ｕ ｒ ｉ（ １ ９ ８ ８ ） 综 合 了 以上 的定义 ，将 预算 松 弛界 定为 ：完成 某 项预 算任 务时 ，有 意 低 估 收 入 产 能 ， 高 估 成 本 资 源 。 这 个 定 义 对 预 算 松 弛 的 内容 有 比 较 全 面 的 概 括 ， 并 且 明 确 是 在 “完 成 某 项 预 算 任 务 时 ”所 发 生 的 。 二 、代 理 理 论 视 角 下 的 预 算 松 弛 从 委 托 代 理 理 论来 看 ，预 算 松 弛 是预 算 责任 的 自利 行 为 ，预 算 松 弛有 两 个 前 提 条件 ：一 是 信 息 不对 称 ；二 是预 算 参 与 。只 要
三 、 预 算 松 弛 的 影 响 因 素 （ 一 ） 预 算 参 与 预 算 管 理 的 参 与度 依 据 组 织 行 为 理 论 ， 西 方 提 出 的 参 与 型 预算 （ Ｍｉ ｌ ａ ｎ ｉ ， １ ９ ７ ５ ： Ｂ ｒ ｏ ｗ ｎ ｅ ｌ ｌ ， １ ９ ８ ２ ） 与 我 国 提 出 的 全 员 参 与 的 全 面预 算 （ 罗德 勇 ，２ ０ ０ １ ） 内容 大致 相 同， 要 求企 业 中所 有层 次 的 管 理 人员 和 关 键 岗位 的职 员 都要 参 与 到 预 算 的编 制 过 程 中 。但 是 ， 全 员 参 与 预 算 编 制 对 预 算 松 弛 起 增 强 或 是 抑 制 作 用 ， 各 国 学 者 的看 法 并 不 一致 。Ｏ ｎ ｉ Ｓ（ １ ９ ７ ３ ） ，Ｍ ｅ ｒ ｃ ｈ ａ ｎ ｔ（ １ ９ ８ ５ ） ，冯 巧 根 （ ２ ０ ０ ４） 认 为 ， 参 与 型 预 算 构 造 了 上 下 级 间 信 息 交 流 的 平 台 ， 减 少 了组 织 内信 息 的不 对称 性 ，从 而 预算 执 行 者 没 有 必要 再 去 建 立 松 弛 性 的 预 算 。Ｌ ｏ ｗ ｅ ￣ Ｉ ］ Ｓ ｈ ａ ｗ（ １ ９ ６ ８） 认 为 ， 预 算 松 弛 是 管 理 人 员保 护 自 己利益 的手 段 ， 是一 种 理 性 的 经济 行 为 ，符 合 经济 人 假 设 。 此 后 ，Ａ ｎ ｔ ｌ ｅ 和Ｅ ｐ ｐ ｅ ｎ（ １ ９ ８ ５ ）提 出，参 与 预算 控 制会 导 致预 算 松 弛 ， 一 旦 激 励 与 预 算 目标 挂 钩 ， 预 算 执 行 者 就 会 利 用 参 与 机 会压 低 预算标 准 ， 由此产 生 预算 松弛 。 （ 二 ）信 息不对 称 信 息 不 对 称 依 据 委 托 代 理 理 论 ， 信 息 不 对 称 是 指 委 托 人 和 代 理 人 所 占 有 的 信 息 量 不 相 等 的 情 况 。 体 现 在 预 算 管 理 中 ， 即 下 级 拥 有 与 预 算 相 关 的 信 息 而 上 级 不 拥 有 ， 下 级 凭 借 自 己 的 信 息优 势 ， 利 用 参 与 预 算 的 机 会 ， 建 立 有 利 于 自己 的松 弛 预 算 。
Ｅｃ ｏ ｎｏｍｉ ｃ＆ Ｔ ｒ ａ ｄｅ Ｕ ｐｄ ａｔ ｅ Ｓ ｕｍ． Ｎ Ｏ． ２６ ５ Ｊ ａｎ ｕａ ｒ ｙ． ２０ １ ３
基 于 代 理 理 论 浅 析 预 算 松 弛 的影 响 因素
信 息 不 对 称 与 预 算 参 与
段 镔 洳
（ 新疆财经大学会计学院 ，新疆 乌鲁木齐 ８ ３ ０ ０ １ ２ ）
Ｙ ｏ ｕ ｎ ｇ（ １ Байду номын сангаас ８ ５ ） 、Ｋ ａ ｃ ｈ ｅ ｉ ｍ ｅｉ ｅ ｒ 、Ｓ ｍｉ ｔ ｈ 和Ｙ ａ ｎ ｃ ｙ（ １ ９ ９ ４） 、 Ｋ ｒ ｅ ｎ
这 两个 条件 存 在 ，就 有 可能 产 生 预 算 松弛 。可 见 ， 预算 松 弛 从 本
【 摘 要 】预算是常用管理控制的手段之一，但随着预算的深入研究与广泛应用 ，预算管理 出现 了一些亟待解决 的问题，预算松弛 问题就是其 中之一。本文主 要从代理理论角度对预算松弛的成 因进行分析，本文研究发现 ，预算松 弛的影响 因素主要有两点：一是信息不对称，二是预算参 与。 【 关键词 】代理理论 ；预算松 弛；信息不对称；预算参与