营改增实务操作

乌鲁木齐铁路局某车务段，2013年12月经
主管税务机关认定为试点应税服务范围， 截止2013年11月30日，该单位连续12个月 的营业额505万元。是否必须进行增值税 一般纳税人认定？
（车务段、货运中心）
不含税销售额=505/(1+3%)=490.29<500万
新疆邮政集团公司某邮政局，2014年1--5月
（三）混业经营纳税人的认定标准
试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修 配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售 额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值
税一般纳税人资格认定标准。
（1）货物销售、加工修理修配劳务+应税服务
↓ ↓
超过50/80万
未超过500万
（2）货物销售、加工修理修配劳务+应税服务
按照目前增值税一般纳税人资格认定的政策 规定和工作流程办理。 比如：达到标准的纳税人应当在申报期结束后 40工作日内向主管税务机关报送《增值税一 般纳税人申请认定表》 ，认定机关应当在主 管税务机关受理申请之日起20日内完成一般 纳税人资格认定等。
营改增税收减免
一、优惠政策的种类
增值税改革试点后，应税服务的增值税
纳税人用于免征增值税项目的购进货物或者应
税劳务（服务），进项税额不得抵扣，提供免 税应税服务不得开具专用发票。 免征增值税应税服务包括以下项目： 1.个人转让著作权。 2.残疾人个人提供应税服务。 3.航空公司提供飞机播撒农药服务。
4.纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关
（十五）世界银行贷款粮食流通项目投产后的应
税服务。 世界银行贷款粮食流通项目，是指《财政部 国 家税务总局关于世行贷款粮食流通项目建筑安装 工程和服务收入免征营业税的通知》（财税字 〔1998〕87号）所附《世行贷款粮食流通项目一 览表》所列明的项目。 本规定自2014年1月1日至2015年12月31日执行。
（十六）中国邮政集团公司及其所属邮政企业
提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务。 （十七）自2014年1月1日至2015年12月31日， 中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮 政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级 分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递 包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代 理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取 得的代理收入。
应税服务免税销售额502万元，应税销售额 102万元。是否应该认定一般纳税人资格？
（二）会计核算的标准
年应税服务销售额未超过500万元以及新开业
的试点纳税人，同时符合下列条件的纳税人， 可以向主管国税机关申请一般纳税人资格认定。 1.有固定的生产经营场所； 2.能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿， 根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务 资料。
（二）认定的程序 1. 混业经营应税服务的原一般纳税人
已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点 纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关 制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。 纳税人从2014年1月1日起，提供应税服务的收 入应该申报缴纳增值税，不再缴纳营业税。
2.试点之日前申请认定一般纳税人
的技术咨询、技术服务。 5.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理 项目中提供的应税服务。 6.台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在 大陆取得的运输收入。 7.台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在 大陆取得的运输收入。
8.美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级
社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国 境内提供的船检服务。 9.随军家属就业。安置随军家属占企业总人数 的60%（含）以上的新办企业，自领取税务登记 证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税； 从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证 之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。
10.军队转业干部就业。安置自主择业的军队转业
干部占企业总人数60%（含）以上的新办企业，经 主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其 提供的应税服务3年内免征增值税；从事个体经营 的军队转业干部，自领取税务登记证之日起，其提 供的应税服务3年内免征增值税。 11.城镇退役士兵就业。安置自谋职业的城镇退役 士兵达到职工总数30%以上的新办服务型企业，提 供的应税服务（除广告服务外）3年内免征增值税； 自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营的，自领取 税务登记证之日起，其提供的应税服务（除广告服 务外）3年内免征增值税。
格注销手续。
（二）纳税人销售额超过小规模纳税人标 准，未申请办理一般纳税人认定手续的：应按 销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵 扣进项税额，也不得使用增值税专用发票（包 含货物运输业专用发票）。（ 《营改增试点实 施办法》第二十九条） 一般纳税人会计核算不健全，或者不能够 准确提供税务资料的。
↓
未超过50/80万
↓
超过500万
试点地区某商业企业兼营应税服务项目，假设
有下列三种情形： （1）增值税批发零售业务年销售额81万元，应 税服务销售额400万元。由于批发零售业务年销 售额超过80万，应按规定认定为一般纳税人。 （2）增值税批发零售业务年销售额70万元，应 税服务销售额501万元。由于应税服务销售额超 过500万，应按规定认定为一般纳税人。
（三）纳税辅导期管理 1.营业税改征增值税的试点一般纳税纳税人发生增值税偷税、骗税、虚 开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅 导期管理，期限不少于6个月。（进项税额抵 扣 、限量限额发售专用发票 、转为正式一般 纳税人）
（1）辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下 简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用 缴款书以及货物运输专用发票应当在交叉稽核 比对无误后，方可抵扣进项税额。 （2）主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额 发售专用发票。 实行按次限量控制 、每次发售专用发票数量不 得超过25份
发票销售额的3%预缴的增值税，可在本期增值税 应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的， 可抵减下期再次领购专用发票时应当预缴的增值 税。
四、一般纳税人的认定
（一）一般纳税人资格的起始时间 年应税服务销售额超过标准的纳税人，其一般 纳税人资格自国税机关认定为一般纳税人的次 月起；新开业纳税人自国税机关受理申请的当 月起。 试点开始前办理一般纳税人认定的，其一般纳 税人资格自试点开始当月起。
（3）辅导期纳税人领购的专用发票未使用完而 再次领购的，主管税务机关发售专用发票的份 数不得超过核定的每次领购专用发票份数与未 使用完的专用发票份数的差额。 3.辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的， 应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次 已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值 税。
4.辅导期纳税人按照上一次已领购并开具的专用
二、一般纳税人资格认定的标准
（一）销售额的标准
应税服务年销售额标准为500万元（含本数）。
应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个
月的经营期内，提供应税服务的累计销售额，含免税、
减税销售额。按营改增有关规定，在确定销售额时可以 差额扣除的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除 之前的销售额计算。
指税务机关按照有关税收规定将纳税人的增 值税应纳税额及时足额征收入库，再由税务 机关将已征收入库的增值税税款全部或部分 退还给纳税人。纳税人提供应税服务享受增 值税即征即退优惠政策的，可以开具增值税 专用发票，并按照一般计税方法计算增值税 的销项税额，进项税额和应纳税额。
二、具体的优惠政策
（一）免征增值税
4. 《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增
值税试点的通知》（财税[2013]106号） 5. 《国家税务总局关于交通运输业和部分现代服 务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资 格认定有关事项的公告》（国家税务总局公告 2013年第28号） 6.《国家税务总局关于增值税一般纳税人资格认定 有关事项的公告》（国家税务总局公告2013年第 33号）
三、一般纳税人的管理

（一）符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管
税务机关申请一般纳税人资格认定。

除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳 税人后，不得转为小规模纳税人。 增值税一般纳税人发生解散、破产、撤销以及其 他情形依法终止增值税纳税义务，申请办理注销税务

登记的，主管国税机关依法办理增值税一般纳税人资
优惠政策主要包括直接减、免税和即征 即退等方式。
（一）直接减免
指对提供应税服务的某个环节或者全部环节 直接免征或减征增值税。纳税人用于免征增 值税项目的购进货物、接受加工修理修配劳 务或者应税服务的进项税额不得抵扣。纳税 人提供应税服务享受免征增值税优惠政策的， 不得开具增值税专用发票。
（二）即征即退
12.自2014年1月1日至2018年12月31日，试点纳税人提供的离岸服

务外包业务。 13.试点纳税人提供的国际货物运输代理服务。 1）试点纳税人提供国际货物运输代理服务，向委托方收取的全部 国际货物运输代理服务收入，以及向国际运输承运人支付的国际运 输费用，必须通过金融机构进行结算。 2）试点纳税人为大陆与香港、澳门、台湾地区之间的货物运输提 供的货物运输代理服务参照国际货物运输代理服务有关规定执行。 3） 委托方索取发票的，试点纳税人应当就国际货物运输代理服务 收入向委托方全额开具增值税普通发票。 4）本规定自2013年8月1日起执行。2013年8月1日至本规定发布之 日前，已开具增值税专用发票的，应将专用发票追回后方可适用本 规定。
（1）超过标准的纳税人 超标纳税人的确认----纳税人申请----一般纳 税人格认定审批 按期交回《认定表》，批量认定 按期交回《不认定表》，书面告知 逾期未交回《认定表》或《不认定表》
（2）未超标纳税人 纳税人申请----税务机关审核----资料 补录----批量认定
3.试点后增值税一般纳税人资格认定