第十章非货币性资产交换
非货币性资产交换的会计处理
非货币性资产交换的会计处理在企业经营活动中，经常会涉及到非货币性资产的交换，例如固定资产、无形资产、投资性房地产等。
这些非货币性资产的交换对企业的财务状况和财务报表会产生一定影响，因此需要按照相关的会计准则进行规范处理。
本文将就非货币性资产交换的会计处理进行探讨，以帮助读者更好地理解和应用相关会计规定。
一、非货币性资产交换的定义非货币性资产交换是指企业之间或者企业内部进行的，以非货币性资产（如固定资产、无形资产等）为支付手段的交易。
在非货币性资产交换中，交易双方通常会以资产的公允价值为基础进行交换，因此需要对交易涉及的资产进行准确的估值和确认。
二、非货币性资产交换的会计处理原则1. 公允价值确定原则：在非货币性资产交换中，应当以资产的公允价值为基础确定交换的价值。
公允价值是指在正常市场条件下，买方愿意支付的价格或者卖方愿意接受的价格。
企业在进行非货币性资产交换时，应当充分考虑资产的公允价值，确保交易价格合理。
2. 交换差价处理原则：在非货币性资产交换中，如果交换双方的资产价值不相等，就会产生交换差价。
根据会计准则的规定，交换差价应当作为资产交换的价值进行确认，并计入资产的账面价值。
交换差价的处理方式取决于交易双方资产的公允价值差异，可能会导致资产账面价值的调整。
3. 交易成本处理原则：在非货币性资产交换中，除了资产的公允价值外，还需要考虑交易的相关成本，如评估费用、律师费用等。
这些交易成本应当根据实际发生情况进行确认，并计入资产的账面价值或者在交易发生时进行费用支出。
三、非货币性资产交换的会计处理方法1. 资产置换交易：在资产置换交易中，企业通过交换一项或多项非货币性资产来获取其他非货币性资产。
在这种情况下，企业应当按照资产的公允价值确定交易的价值，并根据交换差价的情况进行资产账面价值的调整。
2. 资产部分置换交易：在资产部分置换交易中，企业可能会以非货币性资产和货币的组合方式进行交换。
在这种情况下，企业需要将非货币性资产和货币的价值分别确认，并按照各自的公允价值确定交易的总价值。
非货币性资产交换
(1)根据税法有关规定：
公小允汽价 车值的为账补1面5原价0万价元为/换。300入万元资，在产交换公日的允累计价折旧值为19（0万元换，公出允价资值为产万元公； 允价值+补价）＜25%
二、非货币性资产交换的计量
收到补价的一方： 在建工程成本=630×77．8％=490．14(万元)
贷：应交税费——应交营业税
计准则第37号——金融工具列报》 （2）与非所有者的非互惠转让：政府补助《企业
会计准则第16号——政府补助》 （3）非货币性资产交换：互惠转让 2.在企业合并、债务重组中和发行 取得的非货币性
资产
二、非货币性资产交换的计量
要解决两个方面的问题： 1.换入资产的计量 2.换出资产损益是否确认、计量
二、非货币性资产交换的计量
550 000
(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额：
(4)计算各补项换价入资/产换账面出价值资占换产入资公产账允面价价值总值额的（比例换： 入资产公允价值+补价）＜25%
一、非货币性资产交换概述
为适应公司不同经营活动的需要，经协商，ABC 公司决定用一辆桑塔纳轿车交换EDF公司的一辆标 致轿车 在交换日
价
一、非货币性资产交换概述
低于25%，视为非货币性资产交换，适用本 准则
高于25%（含25%），适用《企业会计准 则第14号——收入》等相关准则。
一、非货币性资产交换概述
本章所指非货币性资产交换不涉及以下交易和事项 1.与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互
非货币性资产交换--注册税务师辅导《财务与会计》第十章讲义15
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十章讲义15非货币性资产交换10.5 非货币性资产交换一、非货币性资产交换的认定1.货币性资产的概念所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。
2.非货币性资产的概念所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。
如：固定资产、存货、无形资产、以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。
3.非货币性资产交换的概念所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。
这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产。
也可以将其称为以物易物。
4.有补价的非货币性资产交换的界定当补价占整个交易额的比重小于25%时，该交易仍被定性为非货币性交易。
否则，应被定性为货币性资产交换。
具体计算公式如下：收补价方的判断标准：补价额÷收到补价方的换出资产的公允价＜25%支付补价方的判断标准：补价额÷（支付补价方的换出资产的公允价＋支付的补价）＜25%【要点提示】如何界定非货币性资产交换是本节的重点。
经典例题－1【2010年多选题】下列各项非关联交易中，属于非货币性资产交换的有（）。
A.以账面价值300万元的应收账款换入公允价值为280万元的设备，并收到补价20万元B.以账面价值为200万元的准备持有至到期债券投资换入账面价值为260万元的存货，并支付补价60万元C.以公允价值为320万元的固定资产换入公允价值为220万元的专利权，并收到补价100万元D.以公允价值为360万元的甲公司长期股权投资换入账面价值400万元的乙公司长期股权投资，并支付补价40万元E.以公允价值为300万元的设备换入公允价值为350万元的房屋，并支付补价50万元[答疑编号6312100801]『正确答案』DE『答案解析』选项A，应收款项属于货币性资产，该项交易属于货币性交易；选项B，持有至到期投资属于货币性资产，该项交换不属于非货币性资产交换；选项C，补价比例＝100/320＝31.25%，高于25%，不属于非货币性资产交换。
非货币性资产交换概述
资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产进 行的交换。在非货币性资产交换中不涉及货币或少 量涉及货币。 在非货币性资产交换中所涉及的少量货币称为“补 价”，按规定，在非货币性资产交换中涉及的补价 金额不得超过交易额的25%，否则应作为货币性交 易处理。
二、货币性资产与非货币性资产
非货币性资产 非货币性资产，是指企业持有的除货币资产
以外的各项资产。包括存货、固定资产、在 建工程、无形资产、长期股权投资以及不准 备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产的最基本特征是未来给企业带 来的经济利益具有不确定性。
三、非货币性资产交换的确认和计量
非货币性资产交换的确认和计量，与非货币性资产 交换业务是否具有商业实质相关。
如果非货币性资产交换中不满足上述任何一项条件， 通常认为该项非货币性资产交换不具备商业实质。
在确定非货币性资产交换是否具有商业性质时，应当 特别关注交换双方是否存在关联方关系。存在关联方 关系的企业在进行非货币性资产交换很可能导致该项 交换不具备商业实质。
三、非货币性资产பைடு நூலகம்换的确认和计量
确认与计量 企业发生非货币性资产交换业务，不论是否具有商业实质，
一、非货币性资产交换的概念与特点
非货币性资产交换的特点
非货币性资产交换以非货币性资产为主要对象。非货币性资 产作为主要交换对象，可能不涉及或只少量涉及货币性资 产。。
非货币性资产交换是非货币性资产的互惠交易行为。非货币 性资产交换是一种互惠交易，交易双方应当以用于交换的非 货币性资产的公允价值作为等价交换的基础。
高级财务会计
非货币性资产交换概述 非货币性资产交换的概念与特点 货币性资产与非货币性资产 非货币性资产交换的确认和计量
非货币资产交换和债务重组
Hale Waihona Puke 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债
务
重
组
的
方
式
以资产清偿债务
将债务转为资本
修改其他债务条件
以上三种方式的组合，简称为“混合重组方式”
债 务 重 组 日 的 确 定
债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，相关资产转让给债权人、将债务转化为资本或者修改债务条件后偿债条件开始执行的日期。
2. 附 或 有 条 件 的 债 务 重 组
（1）对于债务人而言，当将该或有应付金额确认预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务入账价值和预计负债之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。 （2）对于债权人而言，修改后的债务条款如果涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
14.1.4 账 面 价 值 计 量
不涉及补价 换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费 涉及补价 ①支付补价的 换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费 ②收到补价的， 换入资产成本=换出资产账面价值-收到的补价+应支付的相关税费
14.2债 务 重 组 概 述
债务重组的概述
公 允 价 值 计 量
换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额 换出资产公允价值与其账面价值的差额，视换出资产的类别不同而有所区别： ⑴换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。 ⑵换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 ⑶换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。
非货币性资产交换教学课件
在涉及多项资产交换的情况下，商业实质的判断更加重要。如果多项资产的组合 能够产生与单项资产不同的现金流量特征，则可能具有商业实质。在判断商业实 质时，需要考虑各项资产的用途、功能、未来现金流量等因素。
03
非货币性资产交换的会计处理
账面价值计量
账面价值计量是指在进行非货币性资产交换时，以换出资产的账面价值作为计量基 础，不涉及公允价值。
据。
公允价值原则
在非货币性资产交换中，应尽可能 采用公允价值作为计量基础，以确 保会计信息的真实性和可靠性。
谨慎性原则
在处理非货币性资产交换时，应充 分考虑风险和不确定性，并采取谨 慎态度进行会计处理和信息披露。
02
非货币性资产交换的认定
符合交换条件的认定
交换具有商业实质
非货币性资产交换应当具有商业实质，以判断是否满足交换 条件。商业实质是指交换涉及的资产在功能、用途、未来现 金流量等方面存在显著差异，使得交换双方能够从交换中获 得实质性的经济利益。
案例一：涉及多项资产的交换
总结词
涉及多项资产的交换通常更为复杂，需要考虑各项资产的评估价值、交换比例及对价支付方式。
详细描述
在案例一中，甲公司以其生产设备和原材料与乙公司的库存商品和长期股权投资进行交换。首先，需 要对各项资产进行评估，确定其公允价值。然后，根据各项资产的公允价值计算交换比例，并据此确 定甲公司应支付的对价。
反映非货币性资产交换对现金流量的影响
非货币性资产交换可能对企业的现金流量产生影响，因此应在现金流量表中详细披露相 关现金流量信息，以便投资者了解该交易对企业现金流量的影响。
调整报表期间的现金流量
在报表期间，应根据非货币性资产交换的具体情况进行相应的调整，以确保现金流量表 的准确性。
非货币性资产交换
非货币性资产交换非货币性资产交换是指通过实物或非货币形式进行的资产交换。
在经济活动中，除了货币交易外，人们还可以通过非货币性资产交换来交换物品、服务和权益。
非货币性资产交换是一种非常常见且重要的经济行为，它有助于满足人们的各种需求和实现资源的优化配置。
非货币性资产交换可以表现为各种形式，例如物物交换、物服务交换、物权益交换等。
物物交换是指人们通过互相交换物品来满足各自的需求，例如我有一台电视机，需要一辆自行车，而你正好有一辆自行车，需要一台电视机，我们就可以通过物物交换来满足各自的需求。
物服务交换是指人们通过互相交换服务来满足各自的需求，例如我会修理自行车，而你会修理电视机，我们可以互相交换修理服务来满足各自的需求。
物权益交换是指人们通过互相交换权益来满足各自的需求，例如我有一块土地的使用权，需要一台电视机，而你正好有一台电视机，需要一个土地的使用权，我们可以通过物权益交换来满足各自的需求。
非货币性资产交换的实施方式多种多样。
在农村地区，人们可以通过集市、农贸市场等场所进行物物交换；在城市地区，人们可以通过在线平台、二手市场等途径进行物物交换。
物服务交换可以通过互助组织、社区服务中心等渠道实现；物权益交换可以通过土地使用权交易所、知识产权交易所等机构进行。
通过这些不同的实施方式，人们可以方便地进行非货币性资产交换，促进资源的合理利用和需求的满足。
非货币性资产交换在经济发展中起着重要的作用。
首先，非货币性资产交换可以提高资源的利用效率。
通过非货币性资产交换，人们可以将自己闲置的物品、服务或权益交换成自己需要的物品、服务或权益，达到资源的优化配置。
其次，非货币性资产交换可以满足人们多样化的需求。
不同的人有不同的需求，通过非货币性资产交换，人们可以找到满足自己需求的物品、服务或权益，提高生活质量。
最后，非货币性资产交换可以促进社会经济的发展。
通过非货币性资产交换，人们可以建立起互惠互利的关系，增加社会的凝聚力和合作性，推动社会经济的繁荣和进步。
非货币性资产交换PPT课件
交换资产的价值
价值计量
在非货币性资产交换中，交换资产的价值通常以公允价值或账面 价值为基础进行计量。
公允价值与账面价值的比较
在确定交换资产的价值时，需要比较交换资产的公允价值和账面价 值，以确换资产的价值可能会发生变化，如折旧、 摊销等。
交换资产的比例
01
账面价值是指资产或负债的账面余额减去相关备抵项目后的净
额。
账面价值计量的适用范围
02
适用于交换资产或负债的账面价值与公允价值相差较小的情况。
账面价值变动的处理
03
账面价值变动应调整资产或负债的账面余额，并反映在资产负
债表中。
交换损益的确认
1 2
交换损益的确认原则
交换损益应根据交换资产的公允价值和账面价值 的差额来确定。
交换损益的会计处理
交换损益应计入当期损益，并反映在利润表中。
3
交换损益对所得税的影响
根据税法规定，交换损益可能需要进行纳税调整。
04
非货币性资产交换的披 露
披露内容
披露交易概述
包括交易的背景、目的和交易 涉及的主要资产或服务。
披露交易各方
包括交易各方的名称、主要经 营业务和与交易的关系。
披露交易标的情况
提升经营效率
通过资产交换，企业可以获得更好的资产 组合，提高经营效率。
详细描述
在存货与固定资产交换中，企业通常会根 据存货和固定资产的公允价值或市场价值 进行交换。这种交换可以带来以下好处
降低成本
通过交换，企业可以避免资产处置和购置 的成本，从而降低经营成本。
优化资源配置
企业可以将自己不擅长或不需要的资产交 换为其他企业拥有的能够更好地满足自身 需求的资产。
非货币性资产交换的核算
确认换入资产成本及损益 编制会计分录
高级财务会计
换入资 产成本＝换出资产 公允价值源自+支付的 补价
+
应支付的 相关税费
非货币性资 产交换损益
＝
换出资产 公允价值
－
换出资产 账面价值
二、非货币性资产交换涉及补价的核算
收到补价
企业在进行非货币性资产交换中收到补价时， 要按下列公式确认换入资产的入账价值和应 确认的损益：
换入资 产成本
＝
换出资产 公允价值
高级财务会计
非货币性资产交换的核算
非货币性资产交换不涉及补价的核算
具有商业实质的非货币性资产交换 不具备商业实质的非货币性资产交换
非货币性资产交换涉及补价的核算
支付补价 收到补价
一、非货币性资产交换不涉及补价的核算
具有商业实质的非货币性资产交换 具有商业实质的非货币性资产交换，对换入资产的
换入存货成本＝ 换出存货公允价值＋ 应支付的相关税费 － 增值税进项税额
企业换入多种资产，要按每项换入资产的公允价值 占全部换入资产公允价值之和的比例确定每项换入 资产的入账价值。计算公式如下：
某项换入 资产成本
＝（ 换 公出 允资 价产 值＋
应 相支 关付 税的 费）×∑（
该项资产的公允价值 每项换入资产公允价值
入账价值通常以换出资产的公允价值作为成本计算 基础。换出资产公允价值与换出资产账面价值之间 的差额确认为当期损益。 有关计算公式如下：
换入资产成本＝换出资产的公允价值 ＋应支付的相关税费
非货币性资产交换损益＝换出资产公允价值 －换出资产账面价值
非货币性资产交换损益的处理
将换出资产公允价值与换出资产账面价值之 间的差额确认为非货币性资产交换损益，应 当根据不同情况作不同处理：
非货币性资产交换要点知识点总结
非货币性资产交换要点知识点总结1、非货币性资产交换的定义非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于 25%作为参考。
2、非货币性资产交换的确认和计量21 以公允价值计量的非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：211 该项交换具有商业实质；212 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
22 以账面价值计量的非货币性资产交换不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
3、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：31 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
32 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
4、涉及多项非货币性资产交换的会计处理41 具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
42 不具有商业实质或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
5、非货币性资产交换的相关税费处理51 与换出资产相关的相关税费，如增值税、消费税等，计入当期损益。
52 与换入资产相关的相关税费，如契税、车辆购置税等，应当计入换入资产的成本。
6、非货币性资产交换中的关联方交易在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。
非货币性资产交换的会计处理
非货币性资产交换的会计处理在商业交易中，非货币性资产交换是一种常见的交易形式，涉及到不涉及现金支付的资产交易。
对于这类交易，会计处理方面存在一些特殊的考虑和规定。
本文将探讨非货币性资产交换的会计处理方式，以及相关的会计准则和原则。
什么是非货币性资产交换非货币性资产交换是指企业或个人以非货币形式进行资产交易的行为。
在这种交易中，通常涉及到类似于固定资产、股权、无形资产等非货币形式的资产。
与传统的现金交易不同，非货币性资产交换更多地涉及到资产间的交换和评估。
非货币性资产交换的会计处理原则根据会计准则，针对非货币性资产交换，需要遵循以下原则进行会计处理：公允交换原则：在非货币性资产交换中，交易双方应当基于公允价值进行资产评估，并确定交换的公允性。
公允交换原则要求确保交易的公平、合理，并符合市场行情。
确认资产转让：在非货币性资产交换中，需要明确确认资产的转让过程和方法。
包括确定资产的所有权归属、交易双方的权益变动等。
计量方法：针对非货币性资产交换，需要采用适当的计量方法进行交易记录和账务确认。
可以根据资产的公允价值或成本等指标进行计量。
信息披露：在进行非货币性资产交换时，相关方需要进行必要的信息披露工作，包括交易背景、资产评估依据、风险提示等内容，以确保信息透明度和合规性。
非货币性资产交换的实例分析为了更好地理解非货币性资产交换的会计处理，我们来看一个实际案例：某公司A与公司B进行资产交换，公司A将一处物业以市价100万人民币的价格交换给公司B，作为对方股权的交换条件。
根据公允交换原则，公司A需要确认该物业的公允价值为100万，进而确认资产在交易中的角色和地位。
公司B则需要确认股权的公允价值，并将该物业确认为收购资产。
在这一过程中，公司A需记录资产减值损失或增值等变动，而公司B需确认收购成本并进行相关会计处理。
对于税务和金融报表方面的影响，双方也需要进行相应处理和披露。
结语非货币性资产交换是一种常见的商业交易形式，涉及到的会计处理涉及多方面的考虑和规范。
中级会计实务中的非货币性资产交换
中级会计实务中的非货币性资产交换中级会计实务中，非货币性资产交换是一项重要的会计交易。
非货币性资产交换是指企业以非货币性资产作为对价进行交换的情况，这些非货币性资产可能是实物资产、无形资产或长期股权投资。
在进行非货币性资产交换时，企业需要正确处理这些交易，以确保会计报表的准确和真实。
首先，非货币性资产交换需要确定交换对价的公允价值。
公允价值是指在市场上可以以合理价格交易的金额，它反映了交易双方在交易时间点上对交换资产的价值认定。
在确定公允价值时，企业可以参考市场价格、专家评估和其他可获得的市场信息，以确保公允价值的准确和可靠。
其次，非货币性资产交换需要对原始资产和获得的新资产进行正确的会计处理。
对于原始资产，企业需要按照资产的分类加以处理，例如，将实物资产进行折旧摊销、将无形资产进行摊销或长期股权投资进行减值测试。
对于获得的新资产，企业需要按照相关会计准则的要求进行会计确认和计量。
在非货币性资产交换中，除了确定公允价值和进行会计处理外，还需要注意相关的税务影响和法律合规性。
企业在进行非货币性资产交换时，需要确保合规，遵守相关的税法和法律法规，避免出现不必要的纳税风险和法律争议。
非货币性资产交换的一个重要应用领域是企业并购和重组。
在企业并购和重组过程中，非货币性资产交换是一种常见的交易方式，它可以帮助企业以资产作为对价进行交换，提高企业的资源配置效率和市场竞争力。
例如，某公司计划收购一家竞争对手，双方达成一致，在交易中确定以公司股票作为对价进行资产交换。
根据交易协议，被收购企业将以其所持有的一批无形资产和长期股权投资进行交换，公司将发行相应数量的股票给被收购企业作为对价。
在这种情况下，公司需要确定交易日的股票公允价值，并进行相应的会计处理，将被收购资产纳入公司的会计报表。
此外，非货币性资产交换还可以发生在企业之间的战略合作和资源共享中。
例如，某公司与一家供应商达成合作协议，双方同意进行资产交换，以提高资源互补性，降低生产成本和风险。
非货币性资产交换处理原则知识点总结
通过上面的计算，我们可以得知，上面两种思路最终得出的结果是一
乙公司换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+支付的补价〔- 致的，因为：
收到的补价〕+支付的相关税费=351 000+9 000=360 000〔元〕
思路 1 中资产公允价值含税，补价也含税；思路 2 中资产公允价值不
留意：公式中的换出资产公允价值是指含税公允价值，补价是双方交 含税，补价也不含税。前后计算的口径一致，不会影响最终的结果。
易资产的含税公允价值之差，支付的相关税费不包括增值税。
【非货币性资产交换处理原则学问点总结】
【分析思路 2】〔2021 年及以后年度教材的处理〕
依据 2021 年及以后年度教材例题的思路，题干资料应为“换入的原
材料账面价值为 280 000 元，公允价值为 300 000 元，公允价值等于计税
价格。甲公司收到乙公司支付的银行存款 9 000 元〞，其他资料均相同。
甲公司换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+支付的补价〔-
收到的补价〕+支付的相关税费=360 000－60 000=300 000〔元〕
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2.增值税的处理 具有商业状况下： 不需要考虑增值税是否单独进行结算。 换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-收到的补价
易原则〕 不具有商业实质状况下： 增值税单独结算：〔增值税对应银行存款〕 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值 增值税不单独结算：〔增值税直接计入当期损益〕 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值 【例题】甲公司以其持有的可供出售金融资产—A 股票，交换乙公司
的原材料，换入后作为原材料核算。在交换日，甲公司的可供出售金融资 产—A 股票账面余额为 320 000 元〔其中本钱为 240 000 元，公允价值变 动为 80 000 元〕，公允价值为 360 000 元。换入的原材料账面价值为 280 000 元，公允价值为 300 000 元，公允价值等于计税价格，含税公允价值 为 351 000 元，甲公司收到乙公司支付的补价 9 000 元。该交换具有商业
中级财务会计学 第十章 非货币性资产交换
4、以换出资产账面价值为基础计量处理示例
例：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公 司小汽车的账面价值为19万元，B公司小型中巴账面 价值为25万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计 量，A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现 金（不考虑相关税费）
A公司 借：固定资产——小型中巴 贷：固定资产——小汽车 现金 借：固定资产——小汽车 现金 贷：固定资产——小型中巴 25（19+6） 19 6 19（25-6） 6 25
B公司
（四） 以换出资产账面价值为基础的计量与处理
1、适用情形
——非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有 商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量 的情况。
2、计量
——以换出资产账面价值计量换入资产的成本，无 论是否支付补价，均不确认损益 ——损益是否确认与是否收到补价无关
3、处理（略）
（三）公允价值计量模式
1 公允价值计量模式下换入资产的入账价值和交换损 益的确定
具有商业实质性质的非货币性资产交换且换 入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠 计量的，允许采用公允价值计量模式计量换入资 产的成本（以出计入） 不发生补价时：
按换出资产公允价值+相关税费计量换入资产的价值 支付补价方：按换出资产公允价值+补价+相关税费 收到补价方：换出资产公允价值-补价+相关税费
发生补价 时：
2、公允价值计量模式下非货币性资产交换的 会计处理
换出资产为存货的，应当视同销售处理，按存活 的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销 售成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和 换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营 业外支出。 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的， 公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资 收益。
非货币性资产交换附答案
非货币性资产交换一、单项选择题1. 确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是（ D）。
A．是否可以给企业带来经济利益D．是否具有流动性C．是否为出售而持有D．将为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的2. 下列项目中，属于货币性资产的是（B）。
A. 作为交易性金融资产的股票投资B.准备持有至到期的债券投资C.不准备持有至到期的债券投资D.作为可供出售金融资产股票投资3. 甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（A）。
A.以公允价值为 360 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 400万元的无形资产，并支付补价 40 万元B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200万元的一项专利权，并收到补价 80 万元C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元4. 以下交易具有商业实质的是（C）。
A .以一项固定资产换入一项固定资产B.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资C.以一批存货换入一项设备D.以一批商品换入一批商品5. 2014 年10月，甲企业用一辆汽车换入原材料A，汽车的账面价值为150000元，公允价值为160000元，材料A的公允价值为110000元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值，甲企业收到补价31300元。
则原材料A的入账价值为（B）元。
6. 甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司的原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算（具有商业实质），甲公司另向乙公司支付补价90万元。
甲公司和乙公司适用的增值税税率为17％，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：①库存商品——A产品，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元；②库存商品——B 产品，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。
非货币性资产交换
入该非专利技术的入账价值为（ ）万元。
A.50
B.70
C.90 D.107
【答案】D
【解析】换入资产的入账价值=100+17-10=107（万元）。
2024/10/15
19
换出资产公允价值与其账面价值的差 额，应当作为资产处置，分别不同情况 处理： （1）换出资产为存货的，应当作为销 售处理，同时结转相应的成本。 （2）换出资产为固定资产、无形资产 的，换出资产公允价值与其账面价值的 差额，计入营业外收入或营业外支出。
D.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的 厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元
2024/10/15
9
【答案】BC
【解析】选项A：200/750×100%＝26.67%，大 于25%，不属于非货币性资产交换； 选项B：140/600×100%＝23.33%，小于25%， 属于非货币性资产交换； 选项C：160/（600＋160）×100%＝21.05%， 小于25%，属于非货币性资产交换； 选项D：200/600×100%＝33.33%，大于25%， 不属于非货币性资产交换；
2024/10/15
15
主要解决换入资产入账成本的确定， 一般来说，取得资产的成本，按放弃
资产的对价来确定，即换出资产的对价。
有两种模式：公允价值、账面价值
2024/10/15
16
一、以公允价值计量的非货币性资产交 换的会计处理
应当以换出资产的公允价值作为确定换 入资产成本的基础，但有确凿证据表明 换入资产的公允价值更加可靠的除外。
【答案】×
2024/10/15
22
甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交
换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两
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第十章非货币性资产交换第一节概述⏹一、定义⏹ 1.货币性资产or非货币性资产⏹ 2.非货币性资产交换⏹ 3.补价（少量的货币）⏹二、认定⏹ 1. 25%比例的确定⏹收到补价方⏹支付补价方⏹ 2. 不涉及的交易和事项⏹非互惠转让⏹其他方式取得的非货币性资产第二节计量方式的选择⏹一换一、一换多、多换一、多换多⏹一、计量方式⏹ 1.公允价值计量基础⏹ 2.账面价值计量基础⏹二、选择标准1.公允价值计量：※具有商业实质且双方资产公允价值能可靠计量⏹ 2.账面价值计量：※不具商业实质或涉及资产公允价值不能可靠计量⏹三、商业实质与公允价值可靠计量⏹（一）商业实质⏹ 1.预期未来现金流量现值变动⏹ 2.风险、时间、金额之一的显著不同⏹ 3. e.g.存货换设备（时间，现金流量）、⏹非持有至到期的国库券换出租屋（风险）、⏹商标换专利（新开发前期现金流）、⏹专利权换长期股权投资（控制权）⏹ 4.关联方交易不具备商业实质。
⏹三、商业实质与公允价值可靠计量⏹（二）公允价值可靠计量⏹ 1.活跃市场⏹ 2.同类或类似市场⏹ 3.满足估值技术的采用范围第三节不同计量基础的会计处理⏹一、不涉及补价换入资产价值的确定⏹（一）公允价值计量基础⏹ 1.优选：换出资产（放弃资产的对价）⏹ 2.换出资产的公允价值+支付税费⏹ 3.公允价值与账面价值差额入损益⏹（二）账面价值计量基础⏹ 1.优选：换出资产（放弃资产的对价）⏹ 2.换出资产的账面价值+支付税费⏹ 3.不管差额，不确认损益⏹二、不涉及补价的公允价值计量基础的会计处理⏹（一）不同业务要点⏹ 1.换出存货，视同销售：公允价值确认收入，账面价值结转成本，即差额为营业利润；增值税可抵扣。
⏹ 2.换出固定资产、无形资产，差额入营业外收支；营业税视情况单列。
⏹ 3.换出为长期股权投资，差额入投资收益。
⏹（二）例题⏹【例1】甲公司以其自用的办公大楼账面价值85万元（原价100万，累计折旧15万，未提减值）换入乙公司生产的一批钢材，钢材账面价值80万。
⏹甲公司换入钢材作为原材料留待生产，乙公司换入大楼作为固定资产。
⏹大楼的公允价值为117万，钢材公允价值为100万。
甲乙都是一般纳税人17%税率，计税价格即公允价值。
⏹甲乙不存在关联方关系，不考虑其他税费。
⏹【甲公司】⏹借：固定资产清理 85⏹累计折旧 15⏹贷：固定资产 100⏹借：原材料 100⏹应交税费——应交增值税（进）17⏹贷：固定资产清理 85⏹营业外收入 32⏹【乙公司】⏹借：固定资产 117⏹贷：主营业务收入 100⏹应交税费——应交增值税（销）17⏹借：主营业务成本 80⏹贷：库存商品 80⏹【例2】 20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。
⏹A、B公司均为增值税一般纳税人，税率为17%。
⏹设备的账面原价为150万元，交换日累计折旧为45万元，公允价值为90万元。
⏹打印机的账面价值为110万元，交换日不含税的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格，B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。
⏹假设A公司此前没有计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付固定资产清理费15 000元外，无其他相关税费。
⏹假设B公司此前也没有计提存货跌价准备，其在整个交易过程中无其他税费。
⏹【A公司】⏹借：固定资产清理 1 050 000⏹累计折旧 450 000⏹贷：固定资产 1 500 000⏹借：固定资产清理<换入资产的费用不包括，是清理> 15 000⏹贷：银行存款 15 000⏹借：固定资产 900 000⏹应交税费——应交增值税（进）153 000⏹营业外支出 165 000⏹贷：固定资产清理 1 065 000⏹应交税费——应交增值税（销）153 000⏹【B公司】视同销售⏹借：固定资产——设备 900 000⏹应交税费——应交增值税（进）153 000⏹贷：主营业务收入 900 000⏹应交税费——应交增值税（销项税额） 153 000⏹借：主营业务成本 1 100 000⏹贷：库存商品 1 100 000⏹【例3】20×9年10月，对乙公司为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。
⏹在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为600万元；⏹丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元。
⏹丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。
⏹税务机关核定丙需缴纳交换专利技术营业税5%。
⏹【甲公司】⏹借：无形资产——专利权 6 000 000⏹长期股权投资减值准备 600 000⏹投资收益 1 400 000⏹贷：长期股权投资 8 000 000⏹【丙公司】⏹借：长期股权投资 6 000 000⏹累计摊销 1 600 000⏹无形资产减值准备 300 000⏹营业外支出 400 000⏹贷：无形资产——专利权 8 000 000⏹应交税费——应交营业税 300 000⏹【例4】书P.193 例10-7⏹三、不涉及补价的账面价值计量基础的会计处理⏹（一）要点⏹ 1.适用范围⏹ 2.处理要点⏹（二）例题⏹【例1】甲公司以其运输产品用汽车与乙公司运输工具用汽车交换。
⏹甲公司换出设备原价12万，已折旧2万，预计未来现金流量现值为11万。
以银行存款支付了设备清理费用100元。
⏹乙公司换出汽车原价14万，已提折旧3万，预计未来现金流量现值为11万。
⏹甲公司换进来的汽车依然运输产品用，并作为固定资产管理。
不考虑增值税。
仅作甲公司分录。
⏹【甲公司】⏹借：固定资产清理 100 000⏹累计折旧 20 000⏹贷：固定资产 120 000⏹借：固定资产清理 100⏹贷：银行存款 100⏹借：固定资产 100 100⏹贷：固定资产清理 100 100⏹【例2】甲公司以持有对丙公司的长期股权投资交换乙公司的商标权。
交换日，⏹甲公司长期股权投资的账面价值为500万元，已计提减值准备140万元，没有公开报价且不能可靠计量其公允价值。
⏹乙公司商标权账面原值420万元，累计摊销60万元，公允价值不能可靠计量；不考虑营业税。
⏹没有其他费用。
⏹【甲公司】⏹借：无形资产——商标权 360万⏹长期股权投资减值准备 140万⏹贷：长期股权投资——丙公司 500万⏹【乙公司】⏹借：长期股权投资——丙公司 360万⏹累计摊销 60万⏹贷：无形资产 420万四、涉及补价的公允价值计量基础的会计处理⏹（一）入账价值的确定⏹ 1.支付补价方：换出资产公允价值+支付补价⏹（换入资产的公允价值）⏹ 2.收到补价方：换出资产公允价值-收到补价⏹（换入资产的公允价值）⏹ 3. 差额入损益⏹*如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本：多发生在非货币性资产交换存在补价的情况，因为存在补价表明换入资产和换出资产公允价值不相等，一般不能直接以换出资产的公允价值作为换入资产的成本。
⏹⏹（二）例题⏹【例1】甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。
⏹甲公司的为投资性房地产，但未采用公允价值模式计量。
在交换日，账面原值为9 000万元，已提折旧1 500万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8 000万元，营业税税率为5%。
⏹乙公司持有股票投资账面价值为6 000万元，采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7 500万元，乙公司仅支付了500万元给甲公司。
⏹乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。
转让公寓楼的营业税尚未支付，假定出营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。
⏹分析1：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价500万元。
⏹对甲公司而言，收到的补价500万元÷换入资产的公允价值8000万元（换入股票投资公允价值7 500万元+收到的补价500万元）=6.25%＜25%,属于非货币性资产交换。
⏹对乙公司而言，支付的补价500万元÷换入资产的公允价值8 000万元=6.25%＜25%,属于非货币性资产交换。
⏹本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
⏹分析2：对甲公司而言，换入交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现时取得现金流量，但风险程度要比租金稍大；⏹用于经营出租目的的公寓楼，可以获得稳定均衡的租金流，但是不能满足企业急需大量现金的需要。
⏹因此，交易性股票投资带来的未来现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显著区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。
⏹同时，股票投资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确定产生的损益。
⏹【甲公司】收到补价方⏹借：其他业务成本 75 000 000 （8000-500）⏹投资性房地产累计折旧 15 000 000⏹贷：投资性房地产 90 000 000⏹借：营业税金及附加（80 000 000×5%） 4 000 000⏹贷：应交税费——应交营业税 4 000 000⏹⏹借：交易性金融资产 75 000 000⏹银行存款 5 000 000⏹贷：其他业务收入 80 000 000⏹【乙公司】支付补价方⏹借：投资性房地产 80 000 000（7500+500）⏹贷：交易性金融资产 60 000 000⏹银行存款 5 000 000⏹投资收益 15 000 000⏹【例2】甲公司以自用写字楼交换乙公司对丙的长期股权投资。
交换日，⏹甲公司写字楼账面原价600万，已折旧120万，未提减值准备。
公允价值675万，不考虑营业税。
⏹乙公司长期股权投资原值450万元，未提减值，公允价值600万元，又支付补价75万。
⏹不涉及其他税费。
⏹分析1：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价75万元。
⏹对甲公司而言，75÷67.5=11.11%＜25%,属于非货币性资产交换。
⏹对乙公司而言， 75÷67.5=11.11%＜25%,属于非货币性资产交换。
⏹本例属于以固定资产换入长期股权投资。
⏹分析2：两项资产的交换具有商业实质且公允价值均能够可靠地计量，用公允价值模式。
⏹【甲公司】收到补价方⏹借：固定资产清理 480⏹累计折旧 120⏹贷：固定资产 600⏹借：长期股权投资——丙公司 600 （675-75）⏹银行存款 75⏹贷：固定资产清理 480⏹营业外收入 195⏹【乙公司】支付补价方⏹借：固定资产 675（600+75）⏹贷：长期股权投资——丙公司 450⏹银行存款 75⏹投资收益 150⏹【例3】书P.193 例10-8⏹五、涉及补价的账面价值计量基础的会计处理⏹（一）要点⏹ 1.适用范围⏹ 2.处理要点⏹【例1】甲公司偏远的仓库账面原价350万，已折旧235万，由于位置偏远公允价值不能可靠计量；⏹乙公司一项长期股权投资，账面价值105万，没有活跃市场报价，公允价值不能可靠计量。