教学单元八：货币资金审计.ppt
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审计学(第8版)课件：货币资金审计
12.4.2 银行存款的实质性测试
❖ 注册会计师对银行存款的实质性测试程序,一般包括 如下几个方面:
❖ (1)核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符。 ❖ (2)实施分析程序。 ❖ (3)审查银行存款余额调节表。 ❖ (4)函证银行存款余额。 ❖ (5)检查一年以上定期存款或限定用途存款。 ❖ (6)抽查大额现金和银行存款的收支。 ❖ (7)检查银行存款收支的正确截止。 ❖ (8)检查外币银行存款的折算是否正确。 ❖ (9)检查银行存款是否在资产负债表中恰当披露。
❖ (3)抽查大额现金收支。
❖ (4)检查现金收支的正确截止。
❖ (5)检查外币现金、银行存款的折算是否正确。
❖ (6)检查库存现金是否在资产负债表中恰当披露。
12.4 银行存款审计
1 银行存款的审计目标 2 银行存款的实质性测试
12.4.1 银行存款的审计目标
❖ 银行存款的审计目标主要包括:确定被审计单位资产负债表中的银行 存款在财务报表日是否确实存在,是否为被审计单位所拥有；确定被 审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕, 有无遗漏；确定银行存款的余额是否正确;确定银行存款在财务报表 中的披露是否恰当。
12.3.2 库存现金的实质性测试
❖ 注册会计师对库存现金的实质性测试程序一般包 括:
❖ (1)核对现金日记账与总账的余额是否相符。注 册会计师测试现金余额的起点,是核对现金日记账 与总账的余额是否相符。如果不相符,应查明原因, 并建议作出适当调整。
❖ (2)盘点库存现金。盘点库存现金是证实资产负 债表所列现金是否存在的一项重要程序。
❖ (4)抽查一定样本量的原始凭证进行测试,检查其经济内容是否完整, 有无适当的审批授权,并核对相关账户的进账情况。
《货币资金的审计》课件
3
抽样检查
通过抽样检查企业的银行存款和现金收支情况。
4
报告
总结审计结果，向企业提供审计报告和改进建议。
货币资金审计注意事项
1 风险评估Байду номын сангаас
对企业的货币资金风险进行评估和控制。
2 审计证据的合理性
确保审计证据的来源和合理性，减少审计风险。
3 审计报告的编制
准确编制审计报告，向相关方提供客观和准确的审计结论。
《货币资金的审计》PPT 课件
本PPT课件介绍了货币资金审计的重要性与程序，以及案例分析和未来趋势， 帮助您深入了解货币资金的审计过程。
货币资金概述
定义
货币资金是指企业在银行和 其他金融机构的存款、现金 等现金等价物。
分类
货币资金可以分为库存现金 和银行存款两大类。
特点
货币资金具有流动性高、价 值稳定等特点。
货币资金审计案例分析
案例一：某公司的货币资金审计
通过审计，发现该公司存在资金管理不规范的问题，并提出改进建议。
案例二：某银行的货币资金审计
审计该银行的货币资金，确保客户存款的安全和银行运营的合规性。
总结与展望
货币资金审计的意义与挑战 技术手段的应用
货币资金审计在维护企业财务安 全和合规性方面具有重要意义， 但也面临着挑战。
随着技术的发展，审计人员可以 借助工具和软件提高审计效率和 准确性。
未来趋势和发展方向
货币资金审计将更加注重数据分 析和风险智能化，以适应企业发 展的需求。
货币资金的审计意义
1 审计的意义
货币资金审计有助于保障 资金的安全性和准确性。
2 审计目标
确保企业的货币资金在内 部控制制度下的合规性。
货币资金的审计(ppt 39页)
户的余额是否按期末市场汇率折合为记账 本位币金额。 • （4）有关汇兑损益的计算和记录是否正 确。 • （四）评价货币资金的内部控制
16
• 第三节 现金审计
• 一、现金审计目标 • 现金审计目标包括： • 1、确定被审计单位现金在会计报表中是
否存在，是否为被审计单位所拥有。 • 2、确定被审计单位在特定期间内发生的
28
• 调节公式：
+ － 银行存款 日记账
银行已收 企业未收
银行已付 企业未付
= + － 银行对 账单
企业已收 银行未收
企业已付 银行未付
调节表格式，书233页
29
• 银行存款的审查案例： • 对某公司的银行存款进行审计时，发
现以下情况：
• 1、2003年12月29日，委托银行存款 2500元，银行已入账收款尚未送达公司。
• 8、严禁未经授权的机构或人员直接接触 货币资金。
6
• （二）现金和银行存款的管理制度
• 1、加强库存现金库存限额的管理，在银行 核定的库存限额内支付现金，不得任意超 过库存现金的限额，超过的应及时存入银 行。
• 2、不属于现金开支范围的业务一律通过银 行办理转账结算。
• 3、加强现金的管理，明确收款、付款、记
资产负债表日后盘点的库存现金实有数调整
为资产负债表日的金额。
21
• 7、核对盘点金额与现金日记账的余额，
验证账实是否一致，如有差异，应查明 原因，分析可能存在的问题。 • 8、编制库存现金盘点表 • 9、审查库存现金收支及留存合法性。有 关抵冲库存现金的白条子，未提现的支 票或未提及的原始凭证等。 • 10、有关超限额、和小金库等违法违纪 行为。
13
• （4）将收款凭证与应收账款等相关明细 账的有关记录核对。
16
• 第三节 现金审计
• 一、现金审计目标 • 现金审计目标包括： • 1、确定被审计单位现金在会计报表中是
否存在，是否为被审计单位所拥有。 • 2、确定被审计单位在特定期间内发生的
28
• 调节公式：
+ － 银行存款 日记账
银行已收 企业未收
银行已付 企业未付
= + － 银行对 账单
企业已收 银行未收
企业已付 银行未付
调节表格式，书233页
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• 银行存款的审查案例： • 对某公司的银行存款进行审计时，发
现以下情况：
• 1、2003年12月29日，委托银行存款 2500元，银行已入账收款尚未送达公司。
• 8、严禁未经授权的机构或人员直接接触 货币资金。
6
• （二）现金和银行存款的管理制度
• 1、加强库存现金库存限额的管理，在银行 核定的库存限额内支付现金，不得任意超 过库存现金的限额，超过的应及时存入银 行。
• 2、不属于现金开支范围的业务一律通过银 行办理转账结算。
• 3、加强现金的管理，明确收款、付款、记
资产负债表日后盘点的库存现金实有数调整
为资产负债表日的金额。
21
• 7、核对盘点金额与现金日记账的余额，
验证账实是否一致，如有差异，应查明 原因，分析可能存在的问题。 • 8、编制库存现金盘点表 • 9、审查库存现金收支及留存合法性。有 关抵冲库存现金的白条子，未提现的支 票或未提及的原始凭证等。 • 10、有关超限额、和小金库等违法违纪 行为。
13
• （4）将收款凭证与应收账款等相关明细 账的有关记录核对。
《货币资金审计案例》课件
对象
企业资金管理会计信息化系统、相关业务流 程等。
意义
强化资金管理，预防和发现资金风险。
货币资金流程审计
1
资金收付款流程审计
2
查明资金收付款流程是否符合规定，
避免因操作不当而导致资金闲置、挪
用等问题。
3
凭证审核与记账
审核凭证、核对金额、账务分类和账 户信息等，确保凭证及账务信息真实、 准确。
资金保管审计
款项发送审计
确保资金付款发送到正确的对 象，防止款项迷失、被挪用等 问题。
款项接收审计
对资金收款审核过程进行准确 严格பைடு நூலகம்控制，如邮寄分支、网 银操作等。
发票核查审计
检查开出或收到的发票是否真 实可靠，是否符合法规要求。
货币资金内部控制审计
内部控制的目的是强化公司的风险控制，预防和发现各种风险事项。审计需对一下几个方面进行评估： 1. 财务管理制度 2. 内部账控审核制度 3. 现金的物理保管控制制度 4. 结算体系及其风险控制
货币资金审计案例PPT课 件
本课件将介绍货币资金审计的概述和实务，包括货币资金的定义、流程审计、 账户余额检查、银行对账单审查、内部控制、业务审计等，并通过实际案例 演示货币资金审计的重点和难点。
货币资金审计概述
目的
审计货币资金是否符合会计准则和规章制度 的要求。
内容
账户余额检查、流程审计、内部控制审计、 银行对账单审查等。
案例：保险公司货币资金审计
保险公司的货币资金审计过程中，需特别关注风险控制和资金安全性评估。常见的审计点有： • 保证金存入、转移、取出等过程审计 • 对理赔罚款等款项的审计 • 保险费用的收付管理审计 • 针对保险公司特有的保险业务进行审计
货币资金审计(精)课件
CHAPTER
其他货币资金收入审计
01
02
03
审计目标
确认其他货币资金收入的 真实性、合规性和完整性。
审计程序
核对收款凭证与银行对账 单、检查发票和合同、询 问相关人员、分析交易趋 势。
注意事项
关注异常交易和未开票收 入，防止虚增收入和洗钱 活动。
其他货币资金支出审计
审计目标
确认其他货币资金支出的 合规性、真实性和完整性。
银行存款余额调节表审计
银行存款余额调节表概述 银行存款余额调节表是企业根据银行对账单和企业银行存 款日记账编制的，用于核对银行存款余额是否一致的报表。
未达账项审查 未达账项是指银行和企业之间由于凭证传递时间差异导致 的在途结算款项。审计时应查明未达账项形成的原因及是 否及时处理。
调节表分析 通过对调节表中未达账项的分析，判断银行存款余额的准 确性和完整性，并检查是否存在异常或违规情况。
行使职权。
内部控制制度有效性评价
分析货币资金安全性
评估货币资金的安全保管措施是否得当，是否存在被挪用、贪污 或盗窃的风险。
分析货币资金完整性
审查企业是否及时、完整地记录和核算所有货币资金收支业务， 是否存在遗漏或虚假记录的情况。
分析货币资金合规性
验证货币资金收支是否符合相关法律法规和监管要求，是否存在 违规操作或逃避监管的情况。
现金余额完整性的审查
01
核对现金日记账与总账余额是否相符，检查是否存在遗漏或隐
瞒现金余额的情况。
现金余额安全性的审查
02
审查现金存放的安全措施是否得当，是否存在被盗、丢失或损
坏的风险。
现金余额合规性的审查
03
检查现金余额是否符合相关法律法规和企业内部规章制度的规
货币资金审计(PPT 56页)
▪ A．检查2012年1月份的银行对账单 ▪ B．检查相关采购合同、供应商销售发票和付款审批手续 ▪ C．就2011年12月末银行存款余额向银行寄发询证函 ▪ D．向相关的原材料供应商寄发询证函
▪ ABD 解析：选项C中因为银行未收到付款通知，
因此通过向银行函证不能证明丁公司45000元未 付款的真实性。
中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进 账情况，如果查明存在应于资产负债表日之前进 账的，应做出记录并提出适当的调整建议。
【例2】
▪ 丁公司编制的2011年12月末银行存款余额调节表显示存
在未提现支票50000元，其中包括丁公司已付而银行未付 的材料采购款45000元。以下审计程序中，可能为该材料 采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（ ）。
结余额。
▪ (4)盘点现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”分币种、
面值列示盘点金额。
▪ (5)资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的
金额。
▪ (6)将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，
应查明原因，并做出记录或适当调整。
▪ (7)若有冲抵库存现金的借条，未提现支票、未作报销的原
4．函证银行存款余额 P68
▪ 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存
款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证， 不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面 反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未 入账的银行借款和未披露的或有负债。
▪ 函证对象包括被审计单位在本年存过款(含外埠存
款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、 信用证保证金存款)的所有银行，其中包括企业存 款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结 清，但仍有银行借款或其他负债存在。
▪ ABD 解析：选项C中因为银行未收到付款通知，
因此通过向银行函证不能证明丁公司45000元未 付款的真实性。
中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进 账情况，如果查明存在应于资产负债表日之前进 账的，应做出记录并提出适当的调整建议。
【例2】
▪ 丁公司编制的2011年12月末银行存款余额调节表显示存
在未提现支票50000元，其中包括丁公司已付而银行未付 的材料采购款45000元。以下审计程序中，可能为该材料 采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（ ）。
结余额。
▪ (4)盘点现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”分币种、
面值列示盘点金额。
▪ (5)资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的
金额。
▪ (6)将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，
应查明原因，并做出记录或适当调整。
▪ (7)若有冲抵库存现金的借条，未提现支票、未作报销的原
4．函证银行存款余额 P68
▪ 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存
款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证， 不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面 反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未 入账的银行借款和未披露的或有负债。
▪ 函证对象包括被审计单位在本年存过款(含外埠存
款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、 信用证保证金存款)的所有银行，其中包括企业存 款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结 清，但仍有银行借款或其他负债存在。
货币资金审计概述PPT课件
出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币 资金支付手续，及时进行现金和银行存款日记账以及 收入支出等的登记工作；
货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复 核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、 支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。
Audit
货币资金内部控制
---岗位分工与授权批准
货币资金审计概述P P T 课件
第十七章 货币资金审计
货币资金审计概述P P T 课件
Audit
货币资金与业务循环
Audit
货币资金与业务循环
货币资金是舞弊的“高发地”。 货币资金审计属于重大错报风险高的审计 领域 。 货币资金审计是四个循环的“交集”。
Audit
引例
科龙电器于2005年12月1日聘请了 毕马威华振会计师事务所对科龙集团自 2001年10月1日至2005年7月31日止 发生的重大货币资金流向开展调查工作。
货币资金支付业务程序：
支付申请 支付审批 支付复核 办理支付
建立严格的授权批准制度。 单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决 策和审批，并建立责任追究制度。 出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、 费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理 货币资金业务的全过程。
Audit
X公司内部控制有何缺陷
Audit
货币资金内部控制
---票据及有关印章的管理
[案例]支票被涂改 805元成了68000元
上海某建筑装饰工程有限公司在1999年1月21 日出具了一张收款人为上海沪闵木材市场的转 账支票，票面金额为805元，但后来被他人涂 改为68000元。银行工作人员没有发现支票涂 改事项，对涂改后的支票予以兑现，造成公司 巨额损失。
货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复 核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、 支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。
Audit
货币资金内部控制
---岗位分工与授权批准
货币资金审计概述P P T 课件
第十七章 货币资金审计
货币资金审计概述P P T 课件
Audit
货币资金与业务循环
Audit
货币资金与业务循环
货币资金是舞弊的“高发地”。 货币资金审计属于重大错报风险高的审计 领域 。 货币资金审计是四个循环的“交集”。
Audit
引例
科龙电器于2005年12月1日聘请了 毕马威华振会计师事务所对科龙集团自 2001年10月1日至2005年7月31日止 发生的重大货币资金流向开展调查工作。
货币资金支付业务程序：
支付申请 支付审批 支付复核 办理支付
建立严格的授权批准制度。 单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决 策和审批，并建立责任追究制度。 出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、 费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理 货币资金业务的全过程。
Audit
X公司内部控制有何缺陷
Audit
货币资金内部控制
---票据及有关印章的管理
[案例]支票被涂改 805元成了68000元
上海某建筑装饰工程有限公司在1999年1月21 日出具了一张收款人为上海沪闵木材市场的转 账支票，票面金额为805元，但后来被他人涂 改为68000元。银行工作人员没有发现支票涂 改事项，对涂改后的支票予以兑现，造成公司 巨额损失。
货币资金审计教材(PPT 50张)
3．票据及有关印章的管理
（1）票据管理分工授权
明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环 节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白 票据的遗失和被盗用。 财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权 人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须 严格履行签字或盖章手续。
盘点情况： 1、库存现金实存额：19,226.06元 盘点日止账面结存额:21,679.24元 加:已收款未入账部分：4,372.31元 减:已付款未入账部分：4,126.14元 盘点日账面应存额:21，925.41元 溢缺金额:2699.35元 亏缺原因:(1)白条抵库4张，计2560元 (2)短缺：139.35元
货币资金内部控制失效的案例
货币资金内部控制失效案例
货币资金内部控制失效的案例
三 货币资金审计
任务1 任务2
库存现金审计 银行存款审计
任务1 库存现金审计
一、货币资金的审计目标（P204） 1．资产负债表的货币资金项目中的库存现金是否确实存 在。（存在） 2．确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有 （权利 和义务） 3．确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是 否均记录完毕，有无遗漏。（完整性） 4、确定现金余额是否正确（计价和分摊） 5．确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务 报表中作出恰当列报。（列报）
二、货币资金的内部控制要点
货币资金的内部控制有哪些规定？
二、货币资位分工及授权批准
（1）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权 债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。
货币资金审计(PPT85张)
第十七章 货币资金审计
第一节 货币资金审计的特点
• 一、货币资金与业务循环的关系 • 货币资金按照存放的地点不同可以分为库 存现金、银行存款和其他货币资金（如外 埠存款、银行汇票、银行本票等）。 • 货币资金与各业务循环之间都有直接的联 系，货币资金是各循环的枢纽，起着“资 金池”的作用，它们之间的关系可以用图 表示。
• （3）审查企业货币资金收付业务的真实性、 合法性。为此，要涉及一些证实经济业务 发生的原始凭证、记账凭证等。
• 三、货币资金的凭证和会计记录 • 1、原始凭证。 2、记账凭证。 3、现金日 记账。4、银行存款日记账。 5、现金总账、 银行存款总账。6、其他货币资金账户。 7、 其他相关账户。
• （4）确定被审计单位货币资金的余额是否 正确。 • （5）确定货币资金在会计报表中的披露是 否恰当。
货币资金审计目标
管理层认定
管理层对各类交易和事项运用的 认定
审计具体目标
发生 完整性
企业记录的与货币资金相关的 交易是真实的 属于企业发生的所有货币资金 交易都已记录
准确性
截止 分类
已记录的与货币资金有关的交 易是按正确金额反映的
• 货币资金审计的内容是指货币资金审计的 监督对象。主要包括以下几方面： • （1）审查评价企业货币资金内部控制制度 的健全性、有效性； • （2）审查企业货币资金结存数额的真实性、 正确性。为此，要涉及一些证实货币资金 余额的账簿、资料，如现金日记账、银行 存款日记账；现金及银行存款总分类账、 现金盘点表、银行存款余额调节表等；
• 2、付款内部控制。 • 企业主要采取支票和电子转账方式支付货 币资金,如果支出的金额很小，则可以直接 从库存现金中支付。 • 3、余额内部控制。 • 银行存款余额调节通常每个月进行一次， 由独立于银行记账人员的第三者对银行对 账单和银行存款账进行调节，以检查银行 会计记录与企业会计记录的一致性。
第一节 货币资金审计的特点
• 一、货币资金与业务循环的关系 • 货币资金按照存放的地点不同可以分为库 存现金、银行存款和其他货币资金（如外 埠存款、银行汇票、银行本票等）。 • 货币资金与各业务循环之间都有直接的联 系，货币资金是各循环的枢纽，起着“资 金池”的作用，它们之间的关系可以用图 表示。
• （3）审查企业货币资金收付业务的真实性、 合法性。为此，要涉及一些证实经济业务 发生的原始凭证、记账凭证等。
• 三、货币资金的凭证和会计记录 • 1、原始凭证。 2、记账凭证。 3、现金日 记账。4、银行存款日记账。 5、现金总账、 银行存款总账。6、其他货币资金账户。 7、 其他相关账户。
• （4）确定被审计单位货币资金的余额是否 正确。 • （5）确定货币资金在会计报表中的披露是 否恰当。
货币资金审计目标
管理层认定
管理层对各类交易和事项运用的 认定
审计具体目标
发生 完整性
企业记录的与货币资金相关的 交易是真实的 属于企业发生的所有货币资金 交易都已记录
准确性
截止 分类
已记录的与货币资金有关的交 易是按正确金额反映的
• 货币资金审计的内容是指货币资金审计的 监督对象。主要包括以下几方面： • （1）审查评价企业货币资金内部控制制度 的健全性、有效性； • （2）审查企业货币资金结存数额的真实性、 正确性。为此，要涉及一些证实货币资金 余额的账簿、资料，如现金日记账、银行 存款日记账；现金及银行存款总分类账、 现金盘点表、银行存款余额调节表等；
• 2、付款内部控制。 • 企业主要采取支票和电子转账方式支付货 币资金,如果支出的金额很小，则可以直接 从库存现金中支付。 • 3、余额内部控制。 • 银行存款余额调节通常每个月进行一次， 由独立于银行记账人员的第三者对银行对 账单和银行存款账进行调节，以检查银行 会计记录与企业会计记录的一致性。
货币资金审计.ppt
一、在现金盘点审计中发现被审计单位的招待费清单在 出纳的保险柜中，这些原始记录没有附在记帐凭证中报销发票 的后面，也有的被审计单位记帐凭证中报销发票的后面附的是 经单位有关人员清理过的招待费清单，这样会计处理都违反了 现行的有关法规，由此深入全面核对该单位的大宗招待费发票， 有时会发现被审计单位虚开招待费发票，从而形成账外账或 “小金库”。
要求：根据上述情况，分析该公司内部控制制度中存在哪些主 要缺陷
从内部控制制度的建立和健全方面看，存在三个问 题：
（1）支票的签发和印章管理未分工 （2）出纳与记帐未分工 （3）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工
银行存款是企业货币资金的主要组成部份， 同样具有流动性强、易变现的特点，而且 较之现金，数额更大。我国近些年来发现 的一些贪污、诈骗大案，也有不少发生在 这个环节。审计人员要关注银行存款的审 计。
1.货币资金是企业的血液，很重要；流动 性强，极易发生舞弊。——重要且固有 风险大
2.货币资金审计与其他项目审计密切相关， 不能孤立地审计货币资金。
二、货币资金审计目标
1、合法性 2、真实性 3、完整性 4、披露
三 、货币资金内部控制及控制测试
（一） 货币资金内部控制的要点—《内部会计控制 规范——货币资金 》
二、在现金盘 点审计中注意盘点现金支 票和转帐支票存根、作废 存根和空白支票，并做详 细记录与现金、银行存款 审计结合起来，往往能有 意外发现。审计中发现的 账外账的形成有的就是把 作废的转帐支票存根附在 记帐凭证后作为附件，现
三、抽查大额现金收支事项。 审计人员应抽查大额现金 收支事项的原始凭证，着 重查明经济业务的内容是 否完整，有无授权批准， 并核对相关账户的进账情 况，如有与被审计单位生 产经营业务无关的收支事 项，应查明原因，并作相 应的记录。
要求：根据上述情况，分析该公司内部控制制度中存在哪些主 要缺陷
从内部控制制度的建立和健全方面看，存在三个问 题：
（1）支票的签发和印章管理未分工 （2）出纳与记帐未分工 （3）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工
银行存款是企业货币资金的主要组成部份， 同样具有流动性强、易变现的特点，而且 较之现金，数额更大。我国近些年来发现 的一些贪污、诈骗大案，也有不少发生在 这个环节。审计人员要关注银行存款的审 计。
1.货币资金是企业的血液，很重要；流动 性强，极易发生舞弊。——重要且固有 风险大
2.货币资金审计与其他项目审计密切相关， 不能孤立地审计货币资金。
二、货币资金审计目标
1、合法性 2、真实性 3、完整性 4、披露
三 、货币资金内部控制及控制测试
（一） 货币资金内部控制的要点—《内部会计控制 规范——货币资金 》
二、在现金盘 点审计中注意盘点现金支 票和转帐支票存根、作废 存根和空白支票，并做详 细记录与现金、银行存款 审计结合起来，往往能有 意外发现。审计中发现的 账外账的形成有的就是把 作废的转帐支票存根附在 记帐凭证后作为附件，现
三、抽查大额现金收支事项。 审计人员应抽查大额现金 收支事项的原始凭证，着 重查明经济业务的内容是 否完整，有无授权批准， 并核对相关账户的进账情 况，如有与被审计单位生 产经营业务无关的收支事 项，应查明原因，并作相 应的记录。
货币资金审计(ppt 43页)
存现金盘点表”。 • 5）账实核对 • 用库存现金应存数同盘点后的实存数对比
计算出现金盘盈、盘亏数额。
4.注意事项
• 1）白条、借条、代保管的工资、未提 现的支票、未作报销的原始凭证，应注 明或作调整。
• 2）资产负债表日后的盘点，应追溯调 整。
【现金审计业务举例】
在对G公司2005年度财务报表进行审计时，M 注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总 部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存 现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会 计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工 作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间 分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳 把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续 的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额； 然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日 记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签 字后形成审计工作底稿。（2006年） 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些 不当之处四）函证：通常与银行借款一起函证
（五）检查一年以上定期存款和限定用途 存款：应列于“其它资产”
（六）抽查大额的银行存款收支：原始凭 证、授权、相关账户记录
*（七）截止 （八）检查外币存款的折算
（九）检查其披露
（三）审查银行存款余额 调节表
• 1.目标：验证是否存在的重要程序。 • 2. 调节表通常应由被审计单位根据不同
（4）如果企业库存现金多处存放，应采取 同时盘点的方法进行，人手不够时，也 可先封存现金，再逐一盘点。
2. 盘点现金的方式
监督盘点 即出纳员进行库存现金的查点，审计人员 只是在一旁对现金查点进行监督；
3. 具体步骤
• 1）制定计划（盘点程序）
• 包括盘点时间、范围、方式、人员等。
计算出现金盘盈、盘亏数额。
4.注意事项
• 1）白条、借条、代保管的工资、未提 现的支票、未作报销的原始凭证，应注 明或作调整。
• 2）资产负债表日后的盘点，应追溯调 整。
【现金审计业务举例】
在对G公司2005年度财务报表进行审计时，M 注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总 部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存 现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会 计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工 作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间 分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳 把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续 的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额； 然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日 记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签 字后形成审计工作底稿。（2006年） 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些 不当之处四）函证：通常与银行借款一起函证
（五）检查一年以上定期存款和限定用途 存款：应列于“其它资产”
（六）抽查大额的银行存款收支：原始凭 证、授权、相关账户记录
*（七）截止 （八）检查外币存款的折算
（九）检查其披露
（三）审查银行存款余额 调节表
• 1.目标：验证是否存在的重要程序。 • 2. 调节表通常应由被审计单位根据不同
（4）如果企业库存现金多处存放，应采取 同时盘点的方法进行，人手不够时，也 可先封存现金，再逐一盘点。
2. 盘点现金的方式
监督盘点 即出纳员进行库存现金的查点，审计人员 只是在一旁对现金查点进行监督；
3. 具体步骤
• 1）制定计划（盘点程序）
• 包括盘点时间、范围、方式、人员等。
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问题：1．小王对上述两项业务的处理是否正确？为
什么？ 2．你能给出正确答案吗？
要求：
• 1、简单分析为什么？ • 2、回顾和总结货币资金在内部控制上的要
点；
• 3、分组归纳如何对现金和银行存款审计提
高效率。
（四）银行存款审计
• 1.审计目标（同现金类似） • 2.银行存款的符合性测试 • 3.银行存款的实质性测试 • （1）银行存款总账与日记账核对是否相符 • （2）分析性复核程序 • （3）取得并检查银行存款余额调节表 • （4）函证银行存款余额 • （5）检查一年以上定期存款或限定用途存款 • 一年以上定期存款或限定用途存款不属于企业的
• （2）货币资金的内部控制可以细分为收款内部控制、
付款内部控制和备用金（零用现金）内部控制。
• ①国务院颁发的《现金管理暂行条例》明确规定了现
金的使用范围，超过规定限额以上的现金支出一律使 用支票。因此，企业应建立相应的支票申领制度。
• ②对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。 • A 报销人员报销时2）是否存在与本单位经营无关的款项收支
情况；
• （3）是否存在出租、出借银行账户的情况； • （4）出纳与会计的职责是否严格分离； • （5）现金是否妥善保管，是否定期盘点、核
对等等
• 3．现金的实质性测试
• （1）核对现金日记账与总账的余额是否相符
• （2）盘点库存现金 • ①盘点库存现金，通常包括已收到但未存入银行
几点：
• ① 货币资金收支与记账的岗位分离； • ② 货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据； • ③ 全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续； • ④ 控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； • ⑤ 按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到
账实相符；
• ⑥ 加强对货币资金收支业务的内部审计。
单；
• 8、办理进货退出证明。
• 说明：
• （1）除7、8项工作量较少，其他工作量相
当。
• （2）以上三人能力相当，且能承担任何工
作。
• 要求：应用内控制度原理对上述工作进行
划分，使得三人工作相当，说明理由。
• 1. 审计目标 • （1）确定被审计单位资产负债表的现金在会计报
表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；
• （2）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收
支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；
• （3）确定现金的余额是否正确； • （4）确定现金在会计报表上的披露是否恰当。
• 2．现金的符合性测试 • 了解现金内部控制制度，注册会计师应当关注： • （1）现金的收支是否按规定的程序和权限办
的现金、零用金、找换金等的盘点。②盘点时必 须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并 由注册会计师进行盘点。
• 案例分析：结合内部控制的要点分
析对货币资金管理的要点
• 星海公司出纳员小王由于刚参加工作不久，对于货币资
金业务管理和核算的相关规定不甚了解，所以出现一些 不应有的错误，有两件事情让他印象深刻，至今记忆犹 新。第一件事是在2008年6月8日和10日两天的现金业务 结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺50元和现 金溢余20元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白 原 因。为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到
分的付款凭据，有关购货支出还应具有验货手续；
• B 财会部门应对报销单据加以审核，现金出纳需见到
加盖核准戳记的支出凭据后，方可付款。
• ③对零用现金的控制，应采用定额备用金制度并重点
加强对报销凭证的审查，从而达到控制零用现金的目 的。
• 2．货币资金内部控制测试
• （1）了解货币资金内部控制
• （2）抽取并检查收款、付款凭证 • 如果货币资金收款内部控制不强，很可
（2）会计系统 （3）控制程序 ①交易授权 ②职责划分 ③凭证与记录控制 ④ 资产接触和记录使用 ⑤ 独立稽核
课外任务：分析案例
• 某会计师事务所接受万达公司委托,就以下
问题提出咨询:
• 万达公司有盛立、万露、向华三名会计人
员，他们所承担的工作主要有8项：
• 1、记录并保管总账； • 2、记录并保管应付账款明细账； • 3、记录并保管应收账款明细账； • 4、记录现金、银行存款日记账； • 5、填写、保管支票； • 6、保管并送存现金收入； • 7、调节银行存款日记账与银行存款对账
能发生贪污舞弊或挪用等情况。出纳员同 时兼记应收账款明细账，很可能发生循环 挪用的情况。
• （3）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核
对
• 核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款
等有关账户的记录。
• （4）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是
否按月正确编制并经复核。
• 例如，为了证实银行存款记录的正确性，注册会计师
•教学单元八：货币资金审计
审计要点：
• （一）货币资金与业务循环 • 货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有： • 1. 现金盘点表； • 2. 银行对账单； • 3. 银行存款余额调节表； • 4. 有关科目的记账凭证； • 5. 有关会计账簿。
（二）内部控制测试
• l．货币资金内部控制及测试概述 • （1）一个良好的货币资金内部控制制度应该包括以下
恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会 计报表的编制符合会计准则的相关要求；
• （3）保证对资产和记录的接触、处理均经过
适当的授权；
• （4）保证账面资产与实存资产定期核对相符。
• 3.有关内部控制的一般考虑。 • ①管理当局的责任 • ②合理的保证 • ③固有的限制。 • 4.了解内部控制与审计的关系 • 5、内部控制要素 • （1）控制环境 • A 经营管理的观念、方式和风格 • B 组织结构 • C 董事会 • D 授权和分配责任的方法 • E 管理控制方法 • F 内部审计 • G 人事政策和实务 • H 外部影响
两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行 处理：现金短缺50元。自掏腰包补齐；现金溢余20元， 暂时收起。第二件事是星海公司经常对其银行存款的实 有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算， 公司经理因此指派有关人员检查一下小王的工作，结果 发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司 银行存款日记账的余额加或减对账单中企业的未人账款 项来确定公司银行存款的实有数而且每次做完此项工作 以后，小王就立即将这些未人账的款项登记入账。
必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银 行对账单、日记账、总账进行核对，确定被审计单位 是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。
• （5）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是
否与上年度一致。
• （6）评价货币资金内部控制制度。
（三）现金审计
• 现金是企业流动性最强的资产，尽管在资
产总额的比重不大，但企业发生的舞弊事 件大都与现金有关。
流动资产，应列于其他类资产下。
• （6）抽查大额现金和银行存款的收支 • （7）检查银行存款收支的正确截止 • （8）检查外币银行存款的折算是否正确 • （9）确定银行存款是否在资产负债表上恰
当披露
• 2. 内部控制的目标。 • （1）保证业务活动按照适当的授权进行； • （2）保证所有交易和事项以正确的金额，在
什么？ 2．你能给出正确答案吗？
要求：
• 1、简单分析为什么？ • 2、回顾和总结货币资金在内部控制上的要
点；
• 3、分组归纳如何对现金和银行存款审计提
高效率。
（四）银行存款审计
• 1.审计目标（同现金类似） • 2.银行存款的符合性测试 • 3.银行存款的实质性测试 • （1）银行存款总账与日记账核对是否相符 • （2）分析性复核程序 • （3）取得并检查银行存款余额调节表 • （4）函证银行存款余额 • （5）检查一年以上定期存款或限定用途存款 • 一年以上定期存款或限定用途存款不属于企业的
• （2）货币资金的内部控制可以细分为收款内部控制、
付款内部控制和备用金（零用现金）内部控制。
• ①国务院颁发的《现金管理暂行条例》明确规定了现
金的使用范围，超过规定限额以上的现金支出一律使 用支票。因此，企业应建立相应的支票申领制度。
• ②对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。 • A 报销人员报销时2）是否存在与本单位经营无关的款项收支
情况；
• （3）是否存在出租、出借银行账户的情况； • （4）出纳与会计的职责是否严格分离； • （5）现金是否妥善保管，是否定期盘点、核
对等等
• 3．现金的实质性测试
• （1）核对现金日记账与总账的余额是否相符
• （2）盘点库存现金 • ①盘点库存现金，通常包括已收到但未存入银行
几点：
• ① 货币资金收支与记账的岗位分离； • ② 货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据； • ③ 全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续； • ④ 控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； • ⑤ 按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到
账实相符；
• ⑥ 加强对货币资金收支业务的内部审计。
单；
• 8、办理进货退出证明。
• 说明：
• （1）除7、8项工作量较少，其他工作量相
当。
• （2）以上三人能力相当，且能承担任何工
作。
• 要求：应用内控制度原理对上述工作进行
划分，使得三人工作相当，说明理由。
• 1. 审计目标 • （1）确定被审计单位资产负债表的现金在会计报
表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；
• （2）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收
支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；
• （3）确定现金的余额是否正确； • （4）确定现金在会计报表上的披露是否恰当。
• 2．现金的符合性测试 • 了解现金内部控制制度，注册会计师应当关注： • （1）现金的收支是否按规定的程序和权限办
的现金、零用金、找换金等的盘点。②盘点时必 须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并 由注册会计师进行盘点。
• 案例分析：结合内部控制的要点分
析对货币资金管理的要点
• 星海公司出纳员小王由于刚参加工作不久，对于货币资
金业务管理和核算的相关规定不甚了解，所以出现一些 不应有的错误，有两件事情让他印象深刻，至今记忆犹 新。第一件事是在2008年6月8日和10日两天的现金业务 结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺50元和现 金溢余20元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白 原 因。为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到
分的付款凭据，有关购货支出还应具有验货手续；
• B 财会部门应对报销单据加以审核，现金出纳需见到
加盖核准戳记的支出凭据后，方可付款。
• ③对零用现金的控制，应采用定额备用金制度并重点
加强对报销凭证的审查，从而达到控制零用现金的目 的。
• 2．货币资金内部控制测试
• （1）了解货币资金内部控制
• （2）抽取并检查收款、付款凭证 • 如果货币资金收款内部控制不强，很可
（2）会计系统 （3）控制程序 ①交易授权 ②职责划分 ③凭证与记录控制 ④ 资产接触和记录使用 ⑤ 独立稽核
课外任务：分析案例
• 某会计师事务所接受万达公司委托,就以下
问题提出咨询:
• 万达公司有盛立、万露、向华三名会计人
员，他们所承担的工作主要有8项：
• 1、记录并保管总账； • 2、记录并保管应付账款明细账； • 3、记录并保管应收账款明细账； • 4、记录现金、银行存款日记账； • 5、填写、保管支票； • 6、保管并送存现金收入； • 7、调节银行存款日记账与银行存款对账
能发生贪污舞弊或挪用等情况。出纳员同 时兼记应收账款明细账，很可能发生循环 挪用的情况。
• （3）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核
对
• 核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款
等有关账户的记录。
• （4）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是
否按月正确编制并经复核。
• 例如，为了证实银行存款记录的正确性，注册会计师
•教学单元八：货币资金审计
审计要点：
• （一）货币资金与业务循环 • 货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有： • 1. 现金盘点表； • 2. 银行对账单； • 3. 银行存款余额调节表； • 4. 有关科目的记账凭证； • 5. 有关会计账簿。
（二）内部控制测试
• l．货币资金内部控制及测试概述 • （1）一个良好的货币资金内部控制制度应该包括以下
恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会 计报表的编制符合会计准则的相关要求；
• （3）保证对资产和记录的接触、处理均经过
适当的授权；
• （4）保证账面资产与实存资产定期核对相符。
• 3.有关内部控制的一般考虑。 • ①管理当局的责任 • ②合理的保证 • ③固有的限制。 • 4.了解内部控制与审计的关系 • 5、内部控制要素 • （1）控制环境 • A 经营管理的观念、方式和风格 • B 组织结构 • C 董事会 • D 授权和分配责任的方法 • E 管理控制方法 • F 内部审计 • G 人事政策和实务 • H 外部影响
两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行 处理：现金短缺50元。自掏腰包补齐；现金溢余20元， 暂时收起。第二件事是星海公司经常对其银行存款的实 有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算， 公司经理因此指派有关人员检查一下小王的工作，结果 发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司 银行存款日记账的余额加或减对账单中企业的未人账款 项来确定公司银行存款的实有数而且每次做完此项工作 以后，小王就立即将这些未人账的款项登记入账。
必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银 行对账单、日记账、总账进行核对，确定被审计单位 是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。
• （5）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是
否与上年度一致。
• （6）评价货币资金内部控制制度。
（三）现金审计
• 现金是企业流动性最强的资产，尽管在资
产总额的比重不大，但企业发生的舞弊事 件大都与现金有关。
流动资产，应列于其他类资产下。
• （6）抽查大额现金和银行存款的收支 • （7）检查银行存款收支的正确截止 • （8）检查外币银行存款的折算是否正确 • （9）确定银行存款是否在资产负债表上恰
当披露
• 2. 内部控制的目标。 • （1）保证业务活动按照适当的授权进行； • （2）保证所有交易和事项以正确的金额，在