第8章 税收制度

第八章税收制度第一节税收制度概述第二节商品课税第三节所得课税第四节资源课税与财产课税第一节税收制度概述一、税收制度概念二、税制要素三、税制结构四、税制体系一、税收制度概念税收制度简称“税制”，是规范国家与纳税人之间税收关系的各种法律、法规、条例、实施细和征收管理制度的总称。

1.税收制度的核心是税法。

2.税收制度是税收本质的具体体现。

3.税收制度的确立是为实现税收职能服务的。

税收制度的法律层次问题税收法律：国家最高权力机关税收法规：最高行政机关、地方立法机关税收规章：财政部、税务总局、海关、地方政府权限内实施细则：税务总局、海关、地方政府权限内财税管理部门税制构成要素课税对象纳税人税率减免税纳税期限违章处理税制结构单一税制复合税制以一种事物为对象设置税种所形成的税制以多种事物为对象设置税种所形成的税制税制结构设计1、税种的配置问题（各个税种之间的相互配合问题）合理设置税种，使其相互协调，相互补充，形成一个能在总体布局上体现税收原则要求的税收体系。

2、税源的选择问题（税源与税本的关系）税本、税源、税收之间的关系是，税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收则来自于税源。

显然，由税本才有税源，有税源才有税收，所以，税源的选择问题实际上研究的是，如何选择税源，才能不使税收侵蚀税本。

3、税率的安排问题实际上是要解决两方面的问题：1、税率总水平的确定。

（拉弗曲线提供理论依据）2、税率形式的确定。

（比例税率和累进税率）四、现代税收体系①货币资金运动过程中的课税（相当于对国民收入流量征税）②财产持有及转让课税（相当于对国民收入存量征税）中国税制体系流转税所得税财产税行为税资源税消费税增值税营业税关税个人所得税企业所得税船舶吨税土地增值税房产税城镇土地使用税耕地占用税教育费附加车辆购置税印花税城市维护建设税契税车船税烟叶税第二节商品课税一、商品课税的特征和功能(the features and functions ofcommodity taxes)二、我国现行商品课税的主要税种(main categories in China)一、商品课税的特征和功能特征:1．课征普遍，税源大；2．以商品和非商品的流转额为计税依据,收入相对稳定；3．征税隐蔽，税负可以转嫁；4. 实行比例税率；5．计征简便；6.在负担上具有累退性。

功能：抑止消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展二、我国现行商品课税的主要税种(一) 增值税(二) 消费税(三) 营业税(一)增值税1、增值税的概念理解2、增值税的特点3、增值税的类型4、纳税人的划分5、增值税的税率6、增值税的计税方法1、增值税的概念理解增值税－－就商品价值中增值额课征的一个税种,是我国商品课税体系中的一个新兴税种。

理解增值税的关键在于增值额:（从静态的角度）增值额相当于商品价值总额扣除生产过程中所消耗的生产资料转移价值之后的余额，即由劳动者创造的新价值（V+M）.从动态的角度理解增值额销售额增值额增值税（10%）营业税（10%）原材料100 100 10 10零配件150 50 5 15成品200 50 5 20批发230 30 3 23零售250 20 2 25结论：1、各个环节的增值额之和等于最后环节的售价。

2、各个环节的增值税之和等于最后环节的售价计算的增值税。

2、增值税的特点（1）以增值额为课税对象（2）税源广泛，征税普遍（3）道道课税，税不重征（4）是中性税种，减少对经济的干预（5）有利于税收征管，防止偷、漏税（6）有利于发展对外贸易3、增值税的类型按其对资本品（固定资产价款）的处理不同分为：（1）生产型增值税（2）收入型增值税（3）消费型增值税4、纳税人的划分（1）划分依据：生产经营规模；财会核算健全程度。

（2）纳税人的类型：小规模纳税人；一般纳税人。

两类纳税人的认定标准认定生产性纳税人商业性纳税人标准纳税人小规模纳税人销售额50万元以下销售额80万元以下一般纳税人销售额50万元以上销售额80万元以上销售额：包括视同销售的金额会计核算健全：商业企业必须达到80万元；生产性企业不得低于30万元。

5、增值税的税率（1）基本税率（标准税率) 17%（2）低税率13%（3）出口货物适用0（4）小规模纳税人征收率3%适用13%低税率的应税项目（1）农业产品；（2）粮食、食用植物油；（3）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;（4）图书、报纸、杂志（5）饲料、化肥、农药、农机、农膜（6）金属矿、非金属矿采选产品和煤炭5、增值税的计税方法（1）加法，也称税基列举法增值额=本期的工资薪金+利息+租金+利润+其他增值项目应纳税额=增值额×适用税率（2）减法，也称税基相减法增值额=本期应税销售额–规定扣除的非增值额应纳税额=增值额×适用税率（3）扣税法，也称税额相减法应纳税额=当期应税销售额×适用税率-当期外购项目已纳增值税税额（应纳税额=当期销项税额-当期进项税额）(二)消费税（1）特点（2）征税范围（3）消费税的税目（4）消费税的征税方法(1)消费税的特点消费税：是以消费品（或消费行为）的流转额为课征对象的税收统称。

它的课税对象是消费品的销售收入，是在单环节的生产环节征收的一种商品课税。

特点：①征收的目的性；②税负的转嫁性；③促进收入公平分配；④单环节课税；⑤纠正市场失灵。

（2）征税范围1.过度消费会对人身健康、社会秩序和生态环境等造成危害的特殊消费品。

包括烟、酒、鞭炮、焰火、木制一次性筷子、实木地板。

2.奢侈品、非生活必需品。

包括化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、游艇、高尔夫球及球具。

3.高能耗及高档消费品。

包括摩托车、小汽车。

4.不可再生和替代的稀缺资源消费品。

包括成品油。

5.税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品。

包括化妆品、汽车轮胎。

（3）消费税的税目征收消费税的税目有：烟、酒及酒精、成品油、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高档手表、高尔夫球及球具、实木地板、木制一次性筷子等14个税目。

其中：在烟、酒、成品油和小汽车4个税目中还进一步划分了若干子目。

（4）消费税的征税方法1. 税率：比例税率和定额税率2. 计税方法（1）从价定率:应纳税额=销售额×适用的比率税率（2）从量定额:应纳税额=销售数量×适用的定额税率(三) 营业税（1）营业税的特点（2）征税范围（3）营业税的税率(1) 营业税的特点营业税：以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象的税种。

特点：是一种税源普遍，征收范围大，平均税率较低,多环节征税；按行业设计税目税率，税负合理，调节不同行业的赢利水平，体现国家的产业政策。

（2）征税范围交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等9个方面。

（3）营业税的税率现行营业税有3％、5％两档比例税率和5％～20％的一档幅度比例税率1.对交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业按3%税率计征；2.对金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产按5%的税率计征；3.对娱乐业实行5％～20％的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。

第三节所得课税一、所得课税的特征和功能(the features and functions of incometaxes)二、我国现行所得课税的主要税种(main categories of income taxes in China)一、所得课税的特征和功能（一）所得课税的特点（二）所得课税的功能（三）所得课税的类型（一）所得课税的特点1.税负相对公平；2.税收负担较直接,不易发生转嫁；3.课税有弹性,对经济能起调控作用；4.征管较复杂；5.有利于维护国家的经济权益。

功能: 促进社会公平分配,发挥自动稳定器的功能（二）所得课税的类型1.分类所得税：也称分类税制，即将各种所得分为若干类别，对不同来源和性质的所得，以不同的税率课征。

2.综合所得税：也称综合税制，即将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来，减去法定的减免和扣除项目，就其余额按累进税率进行征税。

3.分类综合所得税：也称混合税制，即将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合计税相结合。

二、我国现行所得课税的主要税种企业所得税--是以企业（本国的和境外的）为纳税义务人，将其生产经营的所得额或利润额作为课税对象的一种税。

(一)现行企业所得税(二)现行个人所得税(一)现行企业所得税1、纳税人2、税率3、企业所得税法所称所得4、计税方法1、纳税人有居民企业和非居民企业.居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

2、税率法定税率：比例税率25%、20%；照顾税率：小型微利企业，减按20％的税率征税；高新技术企业，减按15％的税率征税。

3、企业所得税法所称所得包括：9种销售货物所得提供劳务所得转让财产所得股息红利等权益性投资所得利息所得租金所得特许权使用费所得接受捐赠所得其他所得4、计税方法应纳税所得额= 收入总额-准予扣除的项目应纳税额= 应纳税所得额×税率（二）现行个人所得税1．纳税义务人2．课税对象3、税率4、应纳税所得额的计算1、纳税义务人我国个人所得税的纳税人包括居民纳税人与非居民纳税人居民纳税人：在中国境内有住所，或者无住所但在境内居住满1年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依本法规定缴纳所得税；非居民纳税人：在中国境内无住所又不居住或无住所而居住不满1年的个人，从中国境内取得所得，依本法规定缴纳缴纳所得税。

2、课税对象（1）工资、薪金所得（2）个体工商户的生产经营所得（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（4）劳务报酬所得（5）稿酬所得（6）特许权使用费所得（7）利息、股息、红利所得（8）财产租赁所得（9）财产转让所得（10）偶然所得（11）其他所得3、税率现行个人所得税按纳税人所得项目的不同，分别确定税率，有累进税率和比例税率两种。

（1）工资、薪金所得适用九级超额累进税率表10-2 现行个人所得税税率表(工资、薪金所得适用)级数全月应纳税所得额（元）税率（%）123456789不足500500～20002000～50005000～2000020000～4000040000～6000060000～8000080000～100000100000以上51015202530354045（2）个体工商户的生产经营所得及企事业单位的承包承租经营所得的税率级数全年应纳税所得额（元）税率１不超过5000元的5%２超过5000元至10000元的部分10%３超过1000元至30000元的部分20%４超过30000元至50000元的部分30%5超过50000元的部分35%（3）稿酬所得，适用比例税率，税率20%，并按应纳税额减征30%，其实际税率为14%。