审计案例_第九章 购货与付款业务循环练习及案例
采购与付款循环审计案例
采购与付款循环审计案例采购与付款循环是企业日常运营中非常重要的一个环节。
它涉及到企业与供应商之间的交易与资金流动。
然而，由于采购与付款循环涉及到大量的交易和资金流动，存在着一定的风险。
因此，对采购与付款循环进行审计变得至关重要。
下面将列举10个采购与付款循环审计案例。
1. 采购员与供应商勾结：采购员与供应商勾结，通过虚构采购订单以及假冒供应商等方式，骗取公司资金。
2. 虚构供应商：企业员工或供应商通过虚构供应商的方式，将企业资金转移到自己的账户上。
3. 未经授权的采购：员工未经授权进行采购，将企业资金用于非法目的。
4. 采购与付款的不匹配：采购员在系统中录入了采购订单，但实际上并没有进行采购，而供应商却向企业提出了付款请求。
5. 采购订单与实际采购不符：采购员在系统中录入的采购订单与实际采购的商品或服务不符，导致企业付款了错误的金额或者未能获得预期的商品或服务。
6. 采购员与供应商关系过于亲近：采购员与供应商关系过于亲近，导致采购过程中存在利益冲突，从而影响了采购的公正性和合理性。
7. 采购员违反采购流程：采购员未按照规定的采购流程进行采购，从而导致采购过程中存在漏洞和风险。
8. 付款与发票不匹配：企业在付款时未与相关的发票进行核对，导致付款金额与发票金额不匹配，或者付款给了错误的供应商。
9. 未能及时付款：企业未能及时付款，导致与供应商的关系紧张，影响到后续的采购合作。
10. 未能保障付款安全：企业未能采取有效的措施保障付款的安全，导致资金流失或被骗。
对于上述采购与付款循环审计案例，审计人员可以采取以下措施进行审计：1. 检查采购和付款记录，核实订单、发票和付款的一致性。
2. 随机抽查采购订单和付款申请的审批流程，确保合规性和授权性。
3. 检查企业内部控制制度，包括采购和付款流程，发现潜在的风险和漏洞。
4. 跟踪和核实供应商的真实性和合法性，确保采购和付款的合法性。
5. 对采购员和财务人员的行为进行调查和审计，确保他们的行为符合公司的规定和道德准则。
购货与付款循环审计案例
• 三）案例评价 预付账款的审计应结合购货与付款循环的审计进行。在审 计实务中主要实施以下审计程序： 1.获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表 数、总账数和明细账合计数核对相符。同时请被审计单位 协助，在预付账款明细表上标出会计报表日至审计日止已 收到货物并冲销预付账款的项目。 2.分析预付账款账龄及余额构成，根据审计策略选择大额 或异常的预付账款重要项目（包括零余额账户），函证其 余额是否正确。 3.结合应付账款明细账抽查入库记录，查核有无重复付款 或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个科目 中同时挂账的情况。 4.分析预付账款明细账余额，对于出现货方余额的项目， 应查明原因，必要的建议进行重新分类调整。 5.对于用非记账本位币结算的预付账款，检查其采用的折 算汇率和汇兑损益处理的正确性。 6.检查预付账款长期挂账的原因。 7.检查预付账款是否在资产负债表上恰当披露。如果被审 计单位是上市公司，则其会计报表附注通常应披露预付账 款账龄分析、欠款金额较大单位的名称、期末数额、欠款 时间、欠款原因，以及持有5%（含5%）以上股份的股东
• 案例5：
• 某审计人员正在对甲公司的应付帐款项目进行审计。根据 需要，该审计人员决定对甲公司下列四个明细帐户中的两 个进行函证：来自•应付帐款年末余额
本年度进货总额
• A公司
22，650元
46，100元
• B公司
—
1，980，000元
• C公司
65，000元
75，000元
• D公司
190，000元
• 解答： • 1．上述结论中被审计单位的应付帐款已全部入
帐的结论不正确。因为审计人员对此除了索取有 关应付帐款的无漏记债务说明书外，未采取任何 其他审计程序，而被审计单位的无漏记债务说明 书是出自被审计单位的承诺书，是内部证据，证 明力较弱，不能替代、减轻审计人员的审计责任， 审计人员不能因此而减少相应的审计查证。 • 2．审计组长应让两位审计人员补充执行的审计 程序包括：（1）审阅结帐日之前签发的验收单， 追查到应付帐款明细帐，检查是否有货物已收， 而负债未入帐的应付帐款；（2）检查被审计单位 决算日后收到的购货发票，确定这些发票记录的 负债是否应记入所审计的会计期间（3）检查被审 计单位决算日后应付帐款明细帐贷方发生额的相 应凭证，确定其入帐时间是否正确。（4）其他如 询问被审计单位会计和采购人员等。
第九章购货与付款循环审计案例
•北京国家会计学院 101312
第 3节
应付账款审计
⒍结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账 的项目；结合其他应付款的明细余额，查明是否有不属于应付账款的其他应 付款。 ⒎检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，注意其是否可能发生呆账 收益。 ⒏查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。 一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目 所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。
•北京国家会计学院 101312
第 3节
应付账款审计
一般认为流动比率不宜过高也不宜过低，应维持在2：1左右，因而也称 之为2与1比率。过高的流动比率，说明企业有较多的资金滞留在流动资产上
未加以更好的运用，如出现存货超储积压，存在大量应收账款，拥有过分充
裕的现金等，资金周转可能减慢从而影响其获利能力。有时，尽管企业现金 流量出现红字，但是企业可能仍然拥有一个较高的流动比率。
【解答】⒈审计人员应当选择CD公司和WJ公司进行函证。因为函证客户 的应付账款，应选择那些可能存在较大余额或并非在会计决算日有较大余额
的债权人。函证应付账款的目的在于查找未入账的负债，不是验证年末余额
较大的债务。本年度甲公司从CD公司和WJ公司采购了大量商品，存在漏计负 债的可能性较大。
⒉审计人员应当选择XY公司和WJ公司进行函证。因为函证应收账款的目
之前都应明确订购多少、向谁订购、何时购货（主要由存货管理部门来进行， 而不是在购货部门）等问题。
⒋验收控制。
货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的人员来承担，其控制责 任是检验收到货物的数量和质量。
⒌应付账款的控制。
⒍付款控制。 ⑴支票准备。
⑵支付。
⑶会计处理。
第九章购货与付款循环审计
第九章：采购与付款循环审计一．单项选择题1.A注册会计师负责对X公司2010年度财务报表进行审计。
在查找已提前报废但尚未作出的会计处理的固定资产时，A注册会计师最有可能实施的审计程序是（）。
A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况。
B.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况。
C.以分析折旧费用为起点，检查固定资产的实物D.以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用2.A注册会计师负责对X公司2010年度财务报表进行审计。
以下审计程序中，A 注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（）。
A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额比较。
B.询问被审计单位的管理层和生产部门C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证3.A注册会计师负责对X公司2010年度财务报表进行审计。
在对应付账款进行审计时，以下审计程序中最有可能证实已记录应付账款存在的是（）。
A.从应付账款明细账追查至购货合同购货发票和入库单等凭证B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单C.抽取购货合同，购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账D.向供应商函证零余额的应付账款4.注册会计师在审计X公司2010年度财务报表时，拟从X公司截止到2010年12月31日的验收单追查至相应的采购明细账，是为了证实X公司采购交易的以下（）认定不存在错报。
A.存在B.完整性C.计价与分摊D.分类与可理解性5.注册会计师在审计A公司2010年度财务报表时发现，该公司于2008年12月31日购入一项固定资产，其原值为200万元，预计净残值0.8万元，使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。
2010年该项固定资产应计提折旧为（）万元。
A.39.84B.66.4C.48D.80二．多项选择题1.注册会计师在审计X公司2010年度财务报表时发现固定资产的以下项目中，其中应通过“固定资产清理”科目核算的有（）。
09第九章 购货与付款循环审计(题目和答案)
第九章购货与付款循环审计一、简单题：1.注册会计师张强和齐超在审计宏大公司2014年度财务报表时，对宏大公司采购和付款循环内部控制制度及销售和收款循环内部控制制度进行了控制测试，测试结果为：销售和收款循环控制风险评价为低水平;采购和付款循环控制风险评价为高水平。
宏大公司总资产3000万元中，应收账款项目列示为1000万元;应付账款项目列示为610万元，请分析注册会计师张强和齐超是否需要对应收账款、应付账款进行函证？试比较应收账款和应付账款函证审计程序的异同。
1.【答案】注册会计师张强和齐超对宏大公司的应收账款和应付账款均应实施函证审计程序。
（1）由于注册会计师对应收账款和应付账款确定的主要审计目标不同，函证审计程序的重要程度也就有所不同：应收账款主要审计目标是应收账款的存在性，通过函证能获取十分有说服力的外部证据，以证明应收账款的真实存在性及正确性等情况。
尽管被审计单位的应收账款内部控制良好，控制风险较低，可接受的检查风险高，实施应收账款的函证还是应收账款审计非常重要的程序。
注册会计师只是可以减少函证客户的数量，但不能省略函证程序。
而应付账款主要审计目标是应付账款的完整性，应付账款函证不是达到该目标最直接、最有效的审计程序，函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。
因而应付账款函证不是法定程序。
这并不是说应付账款函证没有用处。
如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。
（2）由于注册会计师对应收账款和应付账款确定的主要审计目标不同，选择函证审计程序对象也不同：应收账款主要审计目标是应收账款的存在性，因此，应选择应收账款余额较大、有争议的进行函证。
函证应付账款与应收账款审计不一样，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。
案例分析-采购与付款业务循环内部控制
采购与付款循环业务环节案例分析B公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，目前主要采用手工会计系统。
通过对B公司内部控制的了解,记录了所了解的和购货与付款循环的内部控制程序，部分内容摘录如下：（1）对需要购买的已经列入材料清单基础上的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单基础上的由相关需求部门填写请购单。
每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。
（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单.订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
（3）采购人员F根据请购单向公司的长期供应商C公司发出订购单，采购人员F长年以来一直负责向C公司采购材料.（4）根据仓库部门记录，C公司虽然经常出现交货不及时、数量不符等问题，但由于从C公司采购的材料的价格相对较低,因此财务部门指定C公司为B公司材料的主要供应商。
（5）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后,将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先未连续编号的验收单交仓库人员签字确认。
验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。
（6）对于验收部门发现的存在质量问题的材料，B公司要求采购部门与C公司进行谈判并确定适当的折让金额,并授权财务经理审批折让金额,折让金额一经确定，财务部门即应编制贷项凭单，调整应收账款。
（7）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。
在付款凭单经被授权人员批准后,应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门,并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。
会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证,并登记原材料和应付账款账簿。
（8）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。
第九章 采购与付款循环的审计 思考与练习答案 12.26
第九章思考与练习答案解析一、思考题1.【解答】（1）采购与付款循环的凭证主要凭证有：请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、转账凭证、付款凭证、应付账款明细账和总账、库存现金日记账和银行存款日记账及总账、供应商对账单等（2）涉及的主要业务活动主要包括以下内容：请购商品和劳务、编制订购单、储存已验收的商品、编制付款凭单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出等内容。
2.【解答】采购预付款循环的审计目标主要包括以下几项：（1）确定已发生的采购与付款业务记录的完整性应付账款是因在正常的商业过程中接受商品和劳务而产生的未予付款的负债。
已经验收的商品和接受的劳务如果没有登记入账，将直接影响应付账款余额，从而低计企业的负债。
在付款审计过程中审计人员主要应关注负债被低估或遗漏的可能性。
低估负债在夸大公司的财务状况和隐瞒舞弊行为与高估资产具有同样的作用。
因此，在付款审计程序中应当将确定应付账款的完整性作为首要目标。
（2）确定购货与付款业务记录的真实性这一目标主要包括以下两个方面：①确定记录采购或付款业务是否发生在被审计期内；②确定采购或付款业务是否存在。
在有些情况下，企业可能存在不适当的业务，如未经授权采购个人用品，在采购日记账上虚构采购业务以侵吞现金；企业可能为了调节利润而将应于本期入账的采购或付款业务提前或推迟入账等等，这些都是审计人员应揭露的问题。
（3）确定付款业务记录的正确性该目标包括两个方面：①确定发生的采购业务的金额及付款金额是否正确；②确定采购及付款记录是否正确。
（4）确定付款业务分类、表达和披露的恰当性。
3.【解答】采购与付款循环内部控制测试主要包括以下几项：（1）从应付账款明细账中抽取部分业务①从明细账记录追查至原始凭证。
主要检查每一笔业务是否都有请购单、订购单、购货发票和验收单，过账是否正确。
②检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分属独立的部门。
③检查该样本中每笔购货交易的请购单是否经过授权，授权级别是否合规。
审计案例之购货与付款循环
案例一：注册会计师张刚在审计大华公司2000年度会计报表将近结束时，大华公司财务主管提出不必抽查2001年付款凭证来证实2000年度的会计记录，其理由如下：2000年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。
案例二：注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元（增值税项不计，下同），经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述债务。
双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。
案例三：注册会计师李文在审计H公司“应付账款”时，发现该公司存在3年以上账龄的应付账款——A公司600万元。
通过查阅原始凭证和询问有关业务人员，未能取得充分审计证据可以证明此款项的业务性质，无法判定负债的存在性。
案例四：注册会计师吴生在审计新兴公司“应付账款”时，发现：该公司于12月28日购入的G货物50万元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。
但卖方发票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无进货和相应负债记录。
（二）案例分析通过对案例一的分析，我们可以看出以下几个问题：注册会计师张刚在执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将2000年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？可否因内部审计人员的工作而取消或减少审计程序？1.委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这并不影响注册会计师抽查2001年度付款记账凭证。
这种抽查与委托人自信十分完整、正确的报表们需审核的理由是相同的。
2.客户提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应抽查的责任。
案例：采购与付款循环审计
案例一：某会计师事务所注册会计师接受委派，对嘉华上市公司2010年度会计报表进行审计。
注册会计师于2010年11月1—7号对该公司的内部控制制度进行了解和测试，注意到该公司在采购与付款循环中控制活动有：1、采购物资须由请购部门编制请购单，经请购部门经理批准后，送采购部门。
2、公司采购金额在10万元以下的，由采购部经理批准，采购金额超过10万元的，由总经理批准，由于总经理出差而生产车间又急需采购材料，采购部经理多次批准了单笔金额超过10万元的采购申请。
3、根据请购单中所列信息，采购人员张某编制订购单寄至供应商处。
4、采购完成后，由采购部门指定采购部业务人员进行验收，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。
验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。
5、应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。
会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。
月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。
应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。
6、采购退货由采购部负责，采购部集中在每个季度末向财会部提供退货清单。
要求：请指出该公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。
答案：1、无缺陷。
2、有缺陷：采购部经理多次越权审批。
因为没有严格遵循授权批准控制制度。
建议：完善总经理不在时的例外授权审批制度。
3、有缺陷：由张某同时承担供应商选定、价格协商和采购业务执行等不相容的职责。
因为违背了不相容职责相分离的原则。
建议：供应商选定、价格协商和采购业务应由不同的人员来执行。
4、有缺陷：一是由采购部门指定采购部业务人员进行验收；二是未连续编号的验收单；三是付款凭单批准后，月末交会计部。
审计学第九章采购与付款循环审计
请购商品和劳务
采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。这项检查与采购交易的“完整性”认定有关。
编制订购单
验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序（编号）以确定每笔采购交易都已编制凭单，该项控制与采购交易的“完整性”认定有关。
如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否建议被审计单位进行相应的调整。
确定应付账款的披露是否恰当。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。 如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上（含5%）表决权股份的股东单位账款；说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。
存在
完整性
权利和义务
计价和分摊
与列报相关的认定
A：资产负债表中记录的固定资产是存在的
√
B：所有应记录的固定资产均已记录
√
C：记录的固定资产由被审计单位拥有或控制
√
D：固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报
√
第 九 章 采购与付款循环审计
1
学习目标
本章小结
2
第一节 采购与付款循环的特性
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3
第二节 控制测试和交易的实质性程序
点击此处添加正文
4
第三节 应付账款审计
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5
购货与付款循环审计
第三章1．对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？2．审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？综合练习题[资料]注册会计师李文审计大华公司2001年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2001年末该公司部分固定资产的资料及会计处理情况是：1．设备A：账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备为零，该设备生产的产品有大量的不合格。
大华公司按设备资产净值补提减值准备36万元。
2．设备B：账面原值10万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，以认定其转让价值为1万元。
大华公司全额提取减值准备。
3．设备C：账面原值200万，累计折旧50万元，已提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额减值准备，大华公司本年度又计提取累计折旧2万元。
4．设备D：账面原值30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发现减值迹象。
大华公司从谨慎原则出发，从本年度起每年计提减值准备2万元。
[要求]指出存在的问题并提出调整建议。
作业二一、判断正误并说明理由1．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但审计人员也应承担相应的责任。
答案：理由：2．将来料加工的存货列入盘点范围可能导致被审计单位本年利润虚增。
答案：理由：3．为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。
答案：理由：4．对利息支出，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。
答案：理由：5．审计人员分析企业投资业务管理报告上为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。
答案：理由：第三章1．对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？设计目的：考察学员对基本会计科目使用的把握情况。
案例分析-采购与付款业务循环内部控制
采购与付款循环业务环节案例分析B公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售,目前主要采用手工会计系统。
通过对B公司内部控制的了解，记录了所了解的和购货与付款循环的内部控制程序，部分内容摘录如下：（1）对需要购买的已经列入材料清单基础上的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单基础上的由相关需求部门填写请购单.每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。
（2）采购部收到经批准的请购单后,由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。
订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门. （3）采购人员F根据请购单向公司的长期供应商C公司发出订购单，采购人员F长年以来一直负责向C公司采购材料。
（4）根据仓库部门记录，C公司虽然经常出现交货不及时、数量不符等问题，但由于从C公司采购的材料的价格相对较低,因此财务部门指定C公司为B公司材料的主要供应商。
(5)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房,并编制预先未连续编号的验收单交仓库人员签字确认.验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库,一联留存验收部门.（6）对于验收部门发现的存在质量问题的材料，B公司要求采购部门与C公司进行谈判并确定适当的折让金额，并授权财务经理审批折让金额，折让金额一经确定,财务部门即应编制贷项凭单,调整应收账款.（7）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。
在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门,并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中.会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。
（8）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。
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购货及付款业务审计循环练习及案例固定资产的内部控制和控制测试【例题1】：A注册会计师作为XYZ股份有限公司2008年度会计报表审计的项目负责人，在复核采购付款循环的审计工作底稿时，需要对有关问题做出专业判断。
助理人员对采购付款循环的内部控制进行了了解和测试，下列内部控制中构成重大缺陷的是（）。
A.仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物C.货物到达，由隶属于采购部门的验收部门验收，并填制一式多联连续编号的验收单D.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单答案：C解析：验收部门应是独立的，所以验收部门隶属于采购部门不符合职责划分的要求。
【例题2】：下列各项中，属于被审计单位固定资产内部控制严重缺陷的是（）。
A.支出预算由总经理批准B.对固定资产建立具体的保养制度C.所有设备的购买均由使用设备部门自行办理D.对固定资产未投保答案：C解析：A支出预算应由董事会批准，但该缺陷并不构成严重缺陷；所有设备的购买均由使用设备部门自行办理违背职责划分的内部控制，属于严重缺陷。
应付账款审计【例题1】：A注册会计师是Q公司2007年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。
请代为做出正确的专业判断。
为证实 Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。
以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（）。
A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B.抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C.检查Q公司资产负债表日后收到购货发票，确认其入账时间是否正确D.检查Q公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确答案： AC解析：备选 B中检查本期应付账款明细账贷方发生额，这是企业已经入账应付账款而非未入账。
备选D检查资产负债表日后应付账款借方发生额不是查找未入账应付账款的有效程序。
【例题2】：应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计中不恰当的是（）。
A.由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序B.由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序C.由于正常情况下应付账款很少被高估，因此应付账款一般不需要函证D.由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证答案： D解析：函证不能保证查出未记录的应付账款，所以该程序不恰当。
【例题3】：注册会计师对A公司2008年度会计报表进行审计，发现2008年12月27日购入一批价值60万元的货物已到，纳入盘点范围，但货物至2009年1月6日才收到发票，A公司没有将上述业务记录于2008年账目中。
因此，注册会计师可以判断（）。
A. A公司2008年末存货及利润同时虚减60万元B. A公司2008年末应付账款虚减 60万元C. A公司在2008年度没有进行相关记录是正确的D. A公司应在2008年12月31日资产负债表附注中进行相关披露答案： B解析：对期末货到单未到的存货，未做暂估入账处理，则存在漏记的应付账款。
固定资产审计【例题1】：L公司2008年度在经营形势，内部管理等方面与2007年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
A注册会计师在L公司2008年度会计报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程基础上的审计。
审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。
（2009年）（1）在对L公司在建工程进行审计时。
A注册会计师注意到下列四项在建工程未结转固定资产，其中处理正确的是（）A.甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力B.乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品C.丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续D.丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的购建支出答案： B解析：乙在建工程虽然产量已经达到设计生产能力，但由于产出的合格产品很少，所以应认定为尚未达到预定可使用状态。
（2）在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：L公司于2007年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；2008年6月30日L公司对该生产线进行更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截止2008年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。
在对固定资产和累计折旧进行审计后，A 注册会计师应提出的审计调整建议是（）。
A.固定资产原值调减200万元，累计折旧调减1100万元B.固定资产原值调减200万元，累计折旧调减100万元C.固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减1100万元D.固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减100万元答案： D这个题正确的应该是：07年12月入账价值，接受投资者投入的是：借：固定资产800万贷：实收资本800万因为 07年原来的账面价值是6万，预计可使用十年，净残值为零，表明接受投资者投入的这项旧的固定资产已经用了六年，还剩四年。
所以08年1月至6月提折旧800÷（4×2）＝100万。
也就是说在更新改造的时候，固定资产的账面价值应该是 700万元。
其中原值800万，折旧100万。
由于更新改造不符合资本化的条件，1000万的支出不符合资本化的条件，则1000万都应记入当期损益，不应计入固定资产价值，所以更新改造完成后，12月31日，固定资产的账面原值应该是800万，折旧100万。
根据现有被审单位的账面价值应该做的处理是：固定资产的原值2700万调减1900万；折旧调减1000万。
【例题2】：L公司系ABC会计师事务所常年审计客户，2007年度在经营形式、内部管理等方面与2006年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
A注册会计师作为2007年度会计报表审计的外勤审计负责人，在复核采购与付款循环审计工作底稿时，注意到以下问题，请代为做出正确的专业判断。
（1）固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是（）。
A.由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计不再实施控制测试程序B.由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产C.由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明D.由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限答案： A解析：根据以往的经验，注册会计师不拟信赖被审计单位的内部控制，本年审计时采用主要证实法是完全可以的。
（2）固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（）。
A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用D.对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备答案： D解析：固定资产期末按可收回金额低于账面价值的差额提取减值准备。
【例题3】：ABC会计师事务所注册会计师A在审计XYZ股份有限公司2008年度会计报表的“固定资产”和“累计折旧”项目，对2008年12月底的固定资产进行清点，发现下列情况：固定资产名称固定资产明细账固定资产卡片实存价值每台单价甲10000 10000 11000 1000乙100000 90000 100000 10000（1）根据甲设备的清点情况，注册会计师的下列判断中，可能不恰当的是（）。
A.账上已作报废处理，但实物仍在用B.购入时作为低值易耗品入账，但清点时纳入固定资产C.将经营性租入的固定资产，纳入自有固定资产D.已经处置的固定资产未作相应的会计记录答案： D（2）根据乙设备的清点情况，注册会计师的下列判断中恰当的是（）。
A.购入时漏登了固定资产卡片B.购入时未记账C.已经处置的固定资产未作相应的会计记录D.已经处置的固定资产未登记卡片答案： A要求大家通过学习，能够描述出怀疑的问题，然后根据问题确定需要做什么程序，现在用固定资产的清查来举例，就是描述出一个情况，作为会计师就要保持职业谨慎，这种情况可能存在的问题是什么，可能存在的错误和舞弊是什么，那照着这个错误去查。
【例题4】：L公司2008年度在经营形势，内部管理等方面与2007年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
A注册会计师在L公司2008年度会计报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程基础上的审计。
审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。
（2009年）在对 L公司累计折旧进行审计时，A注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性，以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是（）A.根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用B.根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用C.计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较D.复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对答案： D解析：备选 D属于机械准确性的内容，无法实现整体合理性目标。
其他业务审计【例题1】：L公司系ABC会计师事务所常年审计客户，2007年度在经营形式、内部管理等方面与2006年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
A注册会计师作为2007年度会计报表审计的外勤审计负责人，在复核采购与付款循环审计工作底稿时，注意到以下问题，请代为做出正确的专业判断。
（2008年）在建工程审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（）。
A.在建工程明细账中列示的某项已完工在建工程余额为负数，建议Ｌ公司相应调减已入账固定资产价值B.某项未完工在建工程本年度未发生增减变动，应进一步检查其是否停建，并据以考虑是否需建议计提减值准备C.对在建工程明细账中列示的大修理工程余额，建议Ｌ公司予以调整D.对在建工程试车期间产生的试车收入，建议L公司冲减在建工程成本答案：A解析：根据企业会计制度工程达到预定可使用状态时应按预算、实际发生额或估计价值转入固定资产，最终价值确定后再行调整。