中级会计实务(所得税)
2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习--第十三章_所得税
2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习第十三章所得税一、单项选择题1.甲公司2×16年当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出共计5000万元，尚未支付。
按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为4200万元。
2×16年12月31日甲公司应付职工薪酬产生的暂时性差异为（）万元。
A.5000B.800C.0D.42002.2×16年1月1日，甲公司自证券市场购入当日发行的一项3年期、票面金额1000万元，票面年利率5%、到期一次还本付息的一批国债，实际支付价款1022.35万元，不考虑相关费用，购买该项债券投资确认的实际年利率为4%，到期日为2×18年12月31日。
甲公司将该国债作为以摊余成本计量的金融资产核算。
税法规定，国债利息收入免交所得税。
2×16年12月31日该项以摊余成本计量的金融资产产生的暂时性差异为（）万元。
A.40.89B.63.24C.13.24D.03.甲公司适用的所得税税率为25%。
甲公司2×16年分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。
甲公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-8%之间，且该范围内各个概率发生的可能性相同。
2×16年实际发生保修费5万元，2×16年1月1日预计负债的年初余额为3万元。
税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，则甲公司2×16年年末因该事项确认的递延所得税资产余额为（）万元。
A.2B.3.25C.5D.04.A公司2×17年发生了1200万元广告费，已用银行存款支付，发生时已作为销售费用计入当期损益。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。
A公司2×17年实现销售收入6000万元。
中级会计实务 所得税大题
1、甲公司适用的所得税税率为25%。
假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异.甲公司2×18年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下:（1）持有的交易性金融资产公允价值上升40万元.根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额.（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。
根据税法规定,与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。
（3）持有的其他债权投资公允价值上升200万元。
根据税法规定，其他债权投资持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。
（4）计提固定资产减值准备140万元。
根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除.（5）长期股权投资采用成本法核算,账面价值为5000万元，本年收到现金股利确认投资收益100万元。
计税基础为5 000万元.按照税法规定,居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。
（6）当年取得长期股权投资采用权益法核算，期末账面价值为6 800万元，其中，成本为4 800万元、损益调整1 800万元、其他综合收益200万元，计税基础为4 800万元。
企业拟长期持有该项投资，按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。
（7）本年年初自行研发完成的无形资产的账面成本为1 000万元，计税基础为无形资产成本的175％。
会计与税法均按照10年采用直线法摊销，预计净残值均为0。
（8）因销售产品承诺提供保修服务，预计负债账面价值为300万元.按照税法规定,与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
（9）附有销售退回条件的商品销售确认预计负债100万元，税法规定在实际退货时才允许税前扣除. （10)2×18年发生了160万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。
中级会计实务讲义-第16章-所得税(历年考点分析)
第十六章所得税本章历年考点分析建议考生，以题带点的方式掌握本章内容。
就本章内容而言重点属于应用的层次，比如教材直接给出的资产账面价值大于计税基础属于应纳税暂时性差异，负债与之相反。
近年考试特点是计算分析题方面考得很简单，客观题部分涉及部分特殊业务的考点，不过也不是很多，建议考生紧跟良善步伐即可。
【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则-基本准则》《企业会计准则第18号-所得税》。
[注]2023年注意计算题。
考点年份1.账面价值与计税基础的概念2022年单选题、2021年单选题、2021年多选题、2021年判断题、2020年单选题、2017年部分计算、2010年多选、2009年单选、2012年多选2.应交所得税的计算、递延所得税的确认和所得税费用的计算。
2022年综合题、2020年综合题、2019年计算题、2018年计算分析题、2015年计算分析题、2011年计算分析题、2016年计算分析题、2012年单选、2013年计算分析题、2014年综合题3.合并形成的资产与负债的确认与计量2021年综合题结合合并报表、2018年判断、多选、2011年判断、2012年判断2023年大纲主要变化文字性调整，无实质性变化。
本章解题思路点拨及实战演练名师点拨一、所得税核算的最终目的和处理思路一、所得税核算的主要目的是确定所得税费用、递延所得税资产和递延所得税负债二、利润表所得税费用的构成1.当期应交所得税（根据税法确定本期应交纳的税金）具体计算=应纳税所得税×当期适用税率应纳税所得额属税法概念非会计概念=利润总额+纳税调整增加-纳税调整减少。
具体调整依据税法确定。
利润总额不等于应纳税所得额，源于税法与会计有差异。
具体哪些方面有差异需要掌握。
2.所得税费用的分录借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税（计算）3.当期计算应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额。
差异内容纳税调整类型1.国债利息收入属于免税收入；（会计上确认为投资收益）调减永久2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征所得税；（会计上-成本法-确认为应收股利和投资收益）调减永久差异内容纳税调整类型3.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征所得税；（会计上-权益法-确认为应收股利和长期股权投资）不影响利润不影响利润不影响利润4.金融资产、投资性房地产的公允价值变动损益（税法规定未实现收益不纳税）调增调减暂时5.税收滞纳金，不能扣除（会计确认营业外支出）；调增永久6.罚金、罚款和被没收的财物损失，不能扣除（会计确认营业外支出）；调增永久7.计提的资产减值准备不能扣除（会计上确认为资产减值损失）调增暂时8.企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
全国会计专业技术资格考试(中级会计职称)-《中级会计实务》章节训练营 第十四章 所得税
全国会计专业技术资格考试（中级会计职称）《中级会计实务》章节训练营第十四章所得税一、单项选择题1、某公司2×18年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。
2×20年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。
2×20年末该项设备的计税基础是（）万元。
A.640B.720C.800D.560正确答案：A答案解析税法不认可计提的减值准备，计税基础＝固定资产账面原值－税法上计提的累计折旧。
2×19年按税法计提的折旧＝1 000×2/10＝200（万元）；2×20年按税法计提的折旧＝（1 000－200）×2/10＝160（万元）；2×20年末该项设备的计税基础＝1 000－200－160＝640（万元）。
考察知识点资产的计税基础2、乙公司于2×19年1月取得一项投资性房地产，取得成本为300万元，采用公允价值模式计量。
2×19年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为350万元。
假定税法规定，房屋采用双倍余额递减法按20年计提折旧，净残值率为3%。
则该项投资性房地产在2×19年末的计税基础为（）万元。
A.300B.350C.272.5D.273.325正确答案：C答案解析因为税法不认可公允价值模式计量的投资性房地产，不认可投资性房地产持有期间公允价值变动的部分，所以2×19年末该项投资性房地产的计税基础为原值减去按照税法规定计提的折旧额。
此题中投资性房地产为房屋，视同固定资产折旧原则处理，增加的次月起开始计提折旧，税法规定的月折旧额＝300×2÷20÷12＝2.5（万元），2×19年末计税基础＝税法认可的成本－税法认可的折旧＝300－2.5×11＝272.5（万元）。
中级会计实务(所得税)
中级会计实务(所得税)中级会计实务（所得税）一、概述所得税是指针对企业及个人所得所征收的一种税收制度。
它是国家财政收入的重要来源之一，也是国家宏观调控经济的一种手段。
所得税法规范了纳税人的纳税义务和纳税行为，其中包括纳税人的识别、所得的界定、税款计算方法、减免政策等方面的内容。
本文将从不同角度对中级会计实务中的所得税问题展开论述。
二、企业所得税1. 纳税主体企业所得税的纳税主体是指依法设立并在国内注册登记的各类企业组织，包括有限责任公司、股份有限公司、个人独资企业等。
纳税人应按照税法规定的期限和方式履行纳税义务，并按照纳税申报表真实、准确地填报相关信息。
2. 应税所得的界定企业所得税的应税所得是指企业在一定的会计期间内从各种来源取得的所得额。
根据所得税法的规定，应税所得主要包括企业利润、利息、租金、特许权使用费、资本升值收益等。
税法还规定了一系列的非居民企业所得税的特殊规定与计算方法。
3. 税务申报与税款计算企业应在规定的纳税期限内，根据税法的要求填报企业所得税申报表，并结合财务会计信息进行税款的计算。
在申报和计算过程中，企业需要严格遵守税法的相关规定，确保申报信息的真实准确。
4. 减免政策与税收优惠为了促进经济发展，国家对部分企业实行了税收优惠政策，主要包括减免优惠、研发费用加计扣除、投资方向引导等。
企业应根据自身的情况合理利用这些政策，降低纳税负担，增加企业发展的空间和动力。
三、个人所得税1. 纳税人的划分个人所得税的纳税人主要包括居民个人和非居民个人。
居民个人是指在我国境内居住满一年的个人，非居民个人是指在我国境内没有住所或者住所在境外的个人。
不同类型的纳税人适用不同的税率和计算方法。
2. 适用税率与计算我国个人所得税的税率采用的是累进税率制，具体税率及级距由国家税务总局规定，并根据国家的宏观经济调控需要进行调整。
个人所得税的计算方式包括综合计算与分类计算两种，个人需要根据自身情况选择适用的计算方式。
中级会计考试辅导 中级会计实务 第十五章 所得税
第十五章所得税一、单项选择题1.甲公司2018年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。
税法规定，有关债务担保的支出不得税前列支。
下列关于甲公司该事项说法正确的是（）。
A.产生的暂时性差异为0B.产生可抵扣暂时性差异100万元C.产生应纳税暂时性差异100万元D.不调整应纳税所得额『正确答案』A『答案解析』选项A、B、C，预计负债账面价值＝100（万元），计税基础＝账面价值100－可从未来经济利益中扣除的金额0＝100（万元），账面价值与计税基础相等，所以，本期产生的暂时性差异为0（即永久性差异）。
选项D，产生的是永久性差异，即只需要调整当期应纳税所得额即可。
2.甲公司适用的所得税税率为25%。
2017年12月31日，甲公司交易性金融资产的计税基础为2 000万元，账面价值为2 200万元，“递延所得税负债”余额为50万元。
2018年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 300万元。
2018年税前会计利润为1 000万元。
2018年甲公司确认的递延所得税费用是（）万元。
A.－25B.25C.75D.－75『正确答案』B『答案解析』2018年年末账面价值＝2 300万元，计税基础＝ 2 000万元，累计应纳税暂时性差异＝300万元；2018年年末“递延所得税负债”余额＝300×25%＝75（万元）；2018年“递延所得税负债”发生额＝75－50＝25（万元），故确认递延所得税费用为25万元。
快速计算：本年产生应纳税暂时性差异＝2 300－2 200＝100（万元），2018年“递延所得税负债”发生额＝100×25%＝25（万元），故确认递延所得税费用为25万元。
3.甲公司适用的所得税税率为25%，其2018年收到与资产相关的政府补助160万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。
甲公司2018年利润总额为1 000万元，假定递延所得税资产、递延所得税负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
中级会计师会计实务《所得税》章节练习题及答案含答案
中级会计师会计实务《所得税》章节练习题及答案含答案第十五章所得税一、单项选择题1.一台设备的原值为100万元，折旧30万元已在当期和以前期间抵扣，折余价值70万元。
假定税法折旧等于会计折旧。
那么此时该项设备的计税基础为()万元。
A.100B.30C.70D.02.甲公司于2007年初以100万元取得一项投资性房地产，采用公允价值模式计量。
2007年末该项投资性房地产的公允价值为120万元。
则该项投资性房地产在2007年末的计税基础为()万元。
A.0B.100C.120D.203.A公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。
假定企业在20×6年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了100万元，那么该项费用支出在20×6年末的计税基础为()万元。
A.0B.400C.100D.5004.下列各项投资收益中，按税法规定免交所得税，但在计算应纳税所得额时应予以调整的项目是()。
A.国债利息收入B.股票转让净收益C.公司的各项赞助费D.公司债券转让净收益5.某企业2007年因债务担保确认了预计负债600万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。
假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。
那么2007年末该项预计负债的计税基础为()万元。
A.600B.0C.300D.无法确定6.某公司20×6年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。
税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。
至20×6年12月31日，该项罚款尚未支付。
则20×6年末该公司产生的应纳税暂时性差异为()万元。
A.0B.100C.-100D.不确定7.甲企业于20×6年1月1日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。
中级会计实务第十五章所得税试题
资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计净残值为零，仍采用年限平均法摊销。
资料三：甲公司2016年度实现的利润总额为1000万元，根据税法规定，2016年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。
除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求：（1）编制甲公司2015年1月1日取得专利技术的相关会计分录。
（2）计算2015年专利技术的摊销额并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。
（4）计算2016年甲公司应交企业所得税、递延所得税资产和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。
（5）计算甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。
（2018年）【答案】（1）甲公司2015年1月1日取得专利技术借：无形资产800贷：银行存款 800（2）2015年专利技术的摊销额=800÷5=160（万元）。
借：制造费用（生产成本）160贷：累计摊销160（3）甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额=（800-160×2）-420=60（万元）。
借：资产减值损失60贷：无形资产减值准备60（4）应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=（利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×所得税税率=（1000+60）×25%=265（万元）。
递延所得税资产=60×25%=15（万元）。
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=265-15=250（万元）。
借：递延所得税资产15所得税费用250贷：应交税费——应交所得税 265（5）甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额=420÷3=140（万元）。
中级财务会计：所得税会计答案
第十三章所得税会计一、单项选择题1.A2.D3.D4.A5.A6.C7. B A8.C9. C 10.B 11.B12. B 13. D 14. D 15. B二、多项选择题1．AB 2.ABCD 3.CD 4. BC 5.AD 6.ABD 7. ABCD 8. AC9.BD 10. ACD 11. ACD 12. ABCD三、判断改错题1.√2.√3.×4.√5.×6.√7.√8.×9.× 10.∨ 11.×12.× 13.∨ 14.∨ 15.× 16. × 17.× 18.∨ 19.× 20. √四、业务综合题1. 2008：1 2009：6 2010：5 2011：4 2012：02. 借：所得税费用3.3 （3.3）（3.3） (3.3)贷：应交税费 2.805 (3.135) (3.465) (3.795)递延所得税负债0.495 (0.165) (-0.165) (-0.495)3. 借：所得税费用 3.3 （3.255）（3） (3)递延所得税资产 0.495 (0.105) (-0.15) (-0.45)贷：应交税费 3.795 (3.15) (2.85) (2.55)4. 所得税=150×33%=49.5借：所得税费用 89.5贷：递延所得税资产 10递延所得税负债 30应交税费 49.55. (2000+700-1500-300)30%=297借：所得税费用 497递延所得税资产 175贷：应交税费 297递延所得税负债 3757. 850÷85%×30%×18%=545×33%=1.65850×30%=255(600+5+20-10--255)×33%=70.95借：所得税费用 171.15递延所得税资产 1.65贷：递延所得税负债 54应交税费——所得税 118.88.借：所得税费用 42.9递延所得税负债 3.3贷:应交税费 36.3递延所得税资产 9.99.所得税33递延所得税资产减少10递延所得税负债减少6.6借：所得税费用 36.4递延所得税负债 6.6贷：应交税费 33递延所得税资产 1010.所得税30，递延所得税负债减少5，递延所得税资产减少3借：所得税费用 28递延所得税负债 5贷：应交税费 30递延所得税资产 310.所得税（100+20+30-1）33%，递延所得税负债增加0.33借：所得税费用 49.5贷：应交税费 49.17递延所得税资产 0.33。
中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第16章所得税-第一节计税基础与暂时性差异
中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第16章所得税-第一节计税基础与暂时性差异[单选题]1.2018年12月31日，A公司“预计负债——产品质量保（江南博哥）证费用”科目贷方余额为100万元，2019年实际发生产品质量保证费用90万元，2019年12月31日预提产品质量保证费用120万元，税法规定相关支出在实际发生时准予税前扣除。
2019年12月31日，下列说法中正确的是()。
A.应纳税暂时性差异余额为130万元B.可抵扣暂时性差异余额为130万元C.应纳税暂时性差异余额为120万元D.可抵扣暂时性差异余额为120万元正确答案：B参考解析：因产品质量保证费用在实际发生时可予抵扣，预计负债的账面价值＝100－90＋120＝130（万元），计税基础＝账面价值－未来税法准予抵扣的金额＝130－130＝0（万元），所以产生可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异余额＝100－90＋120＝130（万元）。
[单选题]5.下列各项资产、负债中，不形成暂时性差异的是()。
A.企业为其子公司进行债务担保而确认的预计负债B.期末计提坏账准备C.期末按公允价值调整以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动正确答案：A参考解析：选项A，企业为其子公司进行债务担保而确认的预计负债当期不允许扣除，以后期间也不允许扣除，故预计负债的计税基础＝账面价值－0＝账面价值，不产生暂时性差异。
[单选题]6.下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的有()A.企业为关联方提供债务担保确认预计负债800万元B.企业因销售商品提供售后服务在当期确认预计负债100万元C.企业当期确认的国债利息收入500万元D.企业因违法支付的罚款支出200万元正确答案：B参考解析：选项A，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，故账面价值=计税基础；选项B，税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础；选项C，国债利息收入免税，故账面价值=计税基础；选项D，企业支付的违法罚款支出，税法规定不得计入当期应纳税所得额，属于非暂时性差异，故账面价值=计税基础。
所得税中级会计知识点
所得税中级会计知识点所得税是一种个人所得和企业盈利所需缴纳的税费。
在财务会计中，所得税是一个非常重要的知识点，无论是个人还是企业，都需要了解所得税的基本概念、计算方法和申报程序。
本文将围绕所得税的中级会计知识点展开讨论。
一、所得税的基本概念所得税是指个人或企业根据其获得的收入按照一定的税率进行缴纳的一种税收。
个人所得税主要包括工资薪金所得、劳务报酬所得、财产租赁所得等；而企业所得税则主要是针对企业的利润进行征税。
所得税是国家财政收入的重要来源，也是财务会计中的一个重要科目。
二、所得税的计算方法个人所得税的计算方式是在一定的起征点基础上，按照不同的税率进行递增征收。
具体的计算公式为：应纳所得税额 = 应纳税所得额 ×税率 - 速算扣除数。
其中，应纳税所得额是指个人在一定时期内取得的各项收入减去相应的免税额和专项扣除后的金额。
对于企业所得税的计算，通常会采用按照税法规定的税基的一定比例进行征收。
税率和税基根据不同的企业类型和规模有所差异，一般是在一定的范围内浮动。
另外，企业还可以享受一些税收优惠政策，如减免税、抵扣税等，以减轻企业的负担。
三、所得税的申报程序个人和企业在征税期限内需要按照国家税务部门的要求进行所得税的申报。
个人通常需要填写个人所得税申报表，并根据相关规定提供相应的纳税证明和凭证。
企业通常需要经过一系列的核算和审计手续，将企业的财务会计报表与税务报表进行核对，最后填写企业所得税申报表，并将相应的资料报送税务部门。
申报时需要注意的是，个人和企业必须按照税法规定的期限和规定的形式进行申报，如不按时申报或虚报偷漏税等行为将受到相应的处罚和制裁。
四、所得税的管理和监督为了确保税收的公平和合法性，国家通常会建立相应的税收管理和监督体系。
税务部门负责对个人和企业的所得税进行管理和监督，包括征收、核对、审核和执法等环节。
同时，税务部门也会开展税收宣传和培训，提高纳税人对所得税的认识和理解，进一步提高税收合规率。
中级会计实务讲义-第十五章所得税
第十五章所得税考情分析本章在近三年的考试中在客观题和主观题中均出现过。
从内容上看，本章属于基础性章节，同时也是重点和难点章节。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：内容介绍内容讲解第一节计税基础和暂时性差异一、所得税会计概述采用资产负债表债务法进行核算。
两层含义：资产负债表法；债务法。
●资产负债表法——从资产负债表出发比较资产/负债的账面价值与计税基础确定应纳税/可抵扣暂时性差异确认相关的递延所得税负债/资产产生背景：国际会计发展趋势——以资产负债观取代收入费用观。
（了解即可）●债务法——所得税税率变动时，相应调整递延所得税资产/负债资产负债表债务法计算的基本程序：【例题1·判断题】在我国现行会计实务中，所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。
（）[答疑编号3265150101]『正确答案』√二、资产的计税基础（一）概述资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额＝取得成本－以前期间已累计税前扣除的金额比如：企业2009年末取得某固定资产，原价120万元，税法规定折旧年限为3年，采用直线法折旧。
不考虑其他因素。
（二）四类资产的账面价值和计税基础之间的关系1.固定资产账面价值＝原价－累计折旧－固定资产减值准备会计与税收的差异主要来自：（1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异（2）计提减值准备产生的差异计提减值准备→账面价值下降，计税基础不变→差异2.无形资产（1）初始确认时，内部研发产生差异。
会计准则规定：研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条件的支出资本化税法规定：符合“三新”标准的研发项目，未形成无形资产的，在发生当期按150%税前扣除；形成无形资产的，按成本的150%摊销比如：内部研发无形资产入账价值为1 000万元，会计、税法均按10年采用直线法摊销。
则税法的年摊销额＝1 000/10×150%＝150（万元）整个使用期间总共可税前扣除1 500万元。
所以研发成功时，其计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额＝1 500（万元）（2）后续计量时，差异来自摊销规定的不同及减值准备的提取。
中级会计实务第章所得税课件 (一)
中级会计实务第章所得税课件 (一)
中级会计实务第一章所得税课件是在中级会计实务课程中的重要一章，对于深入了解国家税收政策和会计核算、报税流程具有非常重要的意义。
本文主要从以下几点来阐述这一章的内容。
一、概述
所得税是指纳税人的收入所应当缴纳的税，所得税是税收中的一种。
所得税主要由国税和地税两个部门来征收管理。
国税部门主要管辖大
型企业和高收入人群的所得税，而地税主要管辖个体户和小微企业。
二、纳税人的范围
纳税人的范围包括有限公司、个体工商户、个人所得税、非营利组织
和外国企业等，不同的纳税人在税收政策和申报报税流程等方面也都
存在差异。
三、计税基础
计税基础是指纳税人的应纳税所得额，计税基础包括纳税人的应纳收入、应减除的费用和扣除税费、捐赠和税收优惠等因素。
四、计税方法
计税方法主要包括综合所得税制和分类所得税制。
综合税制指的是整
体计税，对纳税人的所有收入进行汇总和计算缴纳所得税，而分类税
制则是对不同类型的收入进行分类计算并缴纳相应的所得税。
五、税收优惠
税收优惠是指政府为了鼓励某些行业或促进投资而实施的税收政策，例如国家对节能环保、扶持小微企业等都存在相应的税收优惠政策，企业和个人可以通过合理运用税收优惠政策来降低纳税负担。
总体而言，中级会计实务第一章所得税课件通过系统全面地讲解了所得税的相关内容、纳税人范围、计税基础、计税方法、税收优惠等方面的知识，让学习者更加深入了解税收政策和会计核算。
中级会计实务重点章节排序
中级会计实务重点章节排序摘要：一、引言二、中级会计实务的重要性三、中级会计实务的重点章节1.金融资产2.长期股权投资3.所得税4.投资性房地产5.非货币性资产交换6.债务重组7.固定资产四、总结正文：一、引言中级会计实务是会计专业中非常重要的一门课程，涉及到许多核心知识点。
本文将对中级会计实务的重点章节进行排序，帮助大家更好地学习和掌握这门课程。
二、中级会计实务的重要性中级会计实务是会计专业的基础课程，涉及到会计要素的确认、计量和记录，以及财务报告的编制等内容。
学好这门课程，对于理解会计基本理论和提高实际工作能力具有重要意义。
三、中级会计实务的重点章节1.金融资产：金融资产是企业持有的以获取利息、股利或资本增值为目的的资产，包括现金、银行存款、债券、股票等。
金融资产在会计实务中占有重要地位，涉及到资产的分类、计量、减值和转移等问题。
2.长期股权投资：长期股权投资是企业持有的对其他企业股权的投资，涉及到投资成本的计算、投资收益的确认、投资减值和转移等问题。
3.所得税：所得税是企业按照国家税收法规计算和缴纳的税金，涉及到所得税的计算方法、会计处理和纳税调整等问题。
4.投资性房地产：投资性房地产是企业为出租、增值或自用而持有的房地产，涉及到房地产的分类、计量、折旧和减值等问题。
5.非货币性资产交换：非货币性资产交换是企业之间以非货币性资产进行的交换，涉及到资产交换的会计处理、计算和披露等问题。
6.债务重组：债务重组是企业与债权人协商对债务进行调整的过程，涉及到债务重组的会计处理、计算和披露等问题。
7.固定资产：固定资产是企业长期使用、预计为企业带来经济利益的资产，涉及到固定资产的分类、计量、折旧和减值等问题。
四、总结通过对中级会计实务的重点章节进行排序，我们可以更好地了解这门课程的核心知识点，从而有针对性地进行学习和复习。
中级会计师-中级会计实务-突击强化题-第16章所得税
中级会计师-中级会计实务-突击强化题-第16章所得税[单选题]1.甲公司2×22年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为500万元，预计使用年限（江南博哥）为4年，预计净残值为零，会计上采用年数总和法计提折旧。
税法规定类似固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限和预计净残值与会计规定相同。
2×22年12月31日，该固定资产的可收回金额为280万元，税法规定资产在发生实质性损失时可予税前扣除。
不考虑其他因素，2x22年12月31日，该固定资产产生的税会差异为()。
A.应纳税暂时性差异95万元B.应纳税暂时性差异75万元C.可抵扣暂时性差异95万元D.可抵扣暂时性差异75万元正确答案：C参考解析：2×22年12月31日计提减值前固定资产的账面价值＝500－500×4/（1＋2＋3＋4）＝300（万元），大于可收回金额280万元，因此，固定资产发生减值，计提减值后的账面价值为280万元；2×22年12月31日固定资产的计税基础＝500－500/4＝375（万元），大于账面价值，产生可抵扣暂时性差异＝375－280＝95（万元）。
[单选题]2.甲公司2×22年7月1日购入一项商标权，取得成本为200万元，无法确定其使用寿命。
2×22年12月31日，甲公司对该项商标权进行减值测试，其可收回金额为160万元。
税法规定，该无形资产应采用直线法摊销，预计使用寿命为10年，无残值。
甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间不会发生变化。
不考虑其他因素，甲公司应确认递延所得税资产()万元。
A.0B.7.5C.2.5D.10正确答案：B参考解析：2×22年12月31日该无形资产的账面价值为160万元，计税基础＝200－200/10×6/12＝190（万元），账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异30万元（190－160），应确认递延所得税资产＝30×25%＝7.5（万元）。
所得税费用中级会计实务变化
所得税费用中级会计实务变化说到“所得税费用”这回事，大家可能第一反应是，这不就是会计里的一项数字嘛，不就是为了给税务机关交税嘛，管它有啥变化呢？但是，别小看这项变化！它可不是“无关紧要”的小事。
所得税费用的变化，不仅仅影响着企业的利润表现，还和我们的财务报表紧密挂钩。
你要知道，所得税费用在会计实务中可是个“大人物”，它影响着公司净利润、现金流，甚至关系到投资者对公司的信心！有时候会计的变化，不光是数字上的增减，更是影响公司未来发展的隐形推手。
比如说吧，去年还没有变化的所得税费用，到了今年，突然就变动了——看似没什么，结果一看财务报表，哎呦，利润大幅上升了！或者下降了！这让人摸不着头脑，想不明白为什么有时候利润变动并不完全是因为公司做得更好或者更差。
你会觉得，好像有个神秘的力量在左右着它。
其实就是这个“所得税费用”的小魔术，它影响了你怎么看待公司的财务状况。
你别看它是个税务上的“账务”，在实际操作中，它可是会给公司带来不少麻烦和调整。
更有意思的是，所得税费用不仅仅是税务部门关心的事，财务会计们也得时刻盯着它。
一方面，税务变了，企业的税负可能就变了，导致账面上的所得税费用不再那么简单直接。
另一方面，新的会计准则也可能给这个费用的计算方式带来变化，哪怕是小小的变化，也会让公司财务部门头疼好几天。
尤其是一些跨国公司，所得税费用的处理可是复杂得不行，可能涉及到很多国家的税务规定，要照顾到不同税率和税收优惠，真的是“东家长，西家短”，就像赶场子一样。
你看，现在这个变化看似“微不足道”，但在细节中总有大文章。
收入多了，成本少了，所得税的费用自然就有变化。
如果原本公司可以享受税收优惠，突然没有了，所得税费用自然就蹭蹭蹭地上涨。
那时候，投资者肯定会盯着报表，想要知道这一变化到底对公司未来发展有多大影响。
所以，作为会计人员，得时刻盯着这些细微变化，心里要有数，免得在公司财务报表上画蛇添足，弄得一团糟。
尤其是在税制改革不断深入的今天，相关部门的税收频繁调整，可能会使得企业所得税的负担和计算方式随时发生变化。
中级会计实务中关于所得税费用的系列公式
中级会计实务中关于所得税费用的系列公式说到中级会计实务里面的所得税费用，很多人第一反应就是“哎呀，又是那堆公式，头疼！”别急，咱们今天就来聊聊这个看似让人头大的话题，顺便用点轻松的方式，帮你搞明白这个所得税到底是怎么一回事。
说实话，所得税费用这东西，你一旦掌握了，不仅不再是让你头皮发麻的难题，反而能让你在会计的世界里如鱼得水，轻松应对各种考题、实务操作。
咱们就先来捋一捋，这个税到底怎么算的吧。
大家可能都听说过“应交所得税”和“所得税费用”这两个词对吧？可千万别搞错了！应交所得税，简单来说就是企业在某一会计期间应该交给国家的税款。
嗯，就是咱们说的那种，年终奖多了，税务局那边来收钱的情况。
它是跟企业的实际盈利直接挂钩的，是“应交税款”。
而所得税费用呢，哦，它稍微有点不一样，它是企业在某个会计期间计提的一个费用，跟利润挂钩，但又不完全等同于应交的税款。
咋说呢？这俩就像是两个亲戚，虽然有很多相似之处，但又不是一个模子里刻出来的。
所以，所得税费用到底怎么算呢？别急，咱慢慢捋。
首先有一个公式，你可能会见过：所得税费用 = 会计利润× 税率税收调整差异。
听起来有点复杂，但没关系，咱们就一步一步地理解。
会计利润，这个大家就明白了吧？就是咱们公司做账的那一部分利润，扣除了一些费用后剩下的利润。
至于税率嘛，哎呀，不用我说，你肯定知道国家有一套固定的税率体系，像是25%什么的。
差不多就是这么个意思。
至于“税收调整差异”呢，这个就有点小小的“坑爹”了。
啥意思？就是说，会计上和税务上有些地方规定不同，比如会计上可能会觉得某个费用可以先扣除，而税务上不一定能马上扣。
这就导致了“差异”，也就是说，咱们报表上的税额跟实际要交的税额有可能是有差距的。
不过，别怕，这个差距是可以调整的，调整完以后，最终算出来的所得税费用才是咱们真正要关注的东西。
有些小伙伴可能会说，哎呀，这个公式有点绕啊，我咋觉得不太明白？其实也没啥，咱们举个例子就好啦。
中级会计实务所得税综合题
甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。
2×16年年初甲公司递延所得税资产及递延所得税负债的期初余额均为0。
2×16年度甲公司实现利润总额2000万元。
假定甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
由于满足税收优惠条件，自2×17年1月起甲公司适用的所得税税率将调整为15%。
与所得税核算有关的情况如下：（1）2×16年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，会计处理按年数总和法计提折旧，税法规定按年限平均法计提折旧。
假定税法规定的使用年限及净残值与会计估计相同。
（2）以银行存款向关联企业捐赠1000万元。
假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠支出不允许税前扣除。
（3）甲公司当年取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的成本为1400万元，2×16年年末其公允价值为1800万元。
税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间确认的公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
（4）2×16年甲公司违反环保规定应支付罚款100万元，罚款尚未支付。
税法规定，违反环保规定的罚款支出不允许税前扣除。
假定不考虑其他因素。
要求：（1）计算甲公司2×16年度应交所得税的金额。
（2）计算甲公司2×16年度递延所得税资产的发生额和递延所得税负债的发生额。
（3）编制甲公司2×16年度与所得税有关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）参考答案（1）事项（1），2×16年度固定资产会计上计提的折旧额=600×5/15=200（万元），税法上计提的折旧额=600/5=120（万元），应纳税调增80万元（200-120）；事项（2），税法规定企业向关联方的捐赠支出不允许税前扣除，应纳税调增1000万元；事项（3），以公允价值计量的金融资产持有期间确认的公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额，所以2×16年度确认的公允价值变动收益400万元（1800-1400），应纳税调减；事项（4），违反环保规定的罚款支出，不允许税前扣除，应纳税调增100万元；甲公司2×16年度应纳税所得额=2000+80+1000-400+100=2780（万元）；甲公司2×16年度应交所得税=2780×25%=695（万元）。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
近年考点
考点 产生应纳税暂时性差异的情形 负债的计税基础 企业合并业务产生的暂时性差异 的会计处理 所得税费用的计算 免税合并购买日递延所得税对应 科目 所得税的会计处理 年份/题型 10年多选题12年多选 2009单选 2011年判断 2012年单选 2012年判断 2007计算2011计算 2013 计算
• • • • •
4、应付职工薪酬账面价值与计税基础的确定
通常情况下不产生暂时性差异： 应付职工薪酬的账面价值=计税基础 【提示】以现金结算的股份支付形成的应付职 工薪酬，在未来实际支付时可以在税前扣除， 其计税基础为0。 • 账面价值=资产负债表日“应付职工薪酬”科 目的期末余额
案例
• 2*12年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人 员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从 2*12年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可 自2*14年12月31日起根据股价的增长幅度获得现 金，该增值权应在2*14年12月31日之前行使完毕。 B公司2*12年12月31日计算确定的应付职工薪酬的 余额为200万元，按税法规定，以现金结算的股份 支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可计入应 纳税所得额。2*12年12月31日，该应付职工薪酬 的计税基础为（ ）万元。 A.200 B.0 C.100 D.-200 • 【答案】B
• 6、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地 产 • 会计：账面价值=期末公允价值 • 税收：计税基础=投资性房地产取得成本-投资性 房地产税法折旧或摊销额 • 7、持有至到期投资不产生暂时性差异 计税基础：与账面价值相等 • 8、其他各种资产减值准备（可计入应纳税所得额 的坏账准备除外） • 会计：账面价值=账面余额-资产减值准备 • 税收：计税基础=账面余额
（二）资产计税基础
• 资产的计税基础就是未来计算纳税所得额时税法 允许扣除的金额。即： • 某项资产的计税基础=未来期间可税前扣除的金 额=该项资产的取得成本―以前期间已在税前扣除 的金额
注意
• 通常情况下，绝大多数资产（自行研究开发的无 形资产等资产例外）在初始确认时（取得时）其 入账价值与计税基础相同，并不影响所得税。但 在资产的后续计量中因企业会计准则规定与税法 规定的不同，可能造成某些资产的账面价值与其 计税基础并不相同。
• 5．交易性金融资产、可供出售金融资产账 面价值与计税基础的确定
• 会计上对按公允价值进行计量的资产，其公允价 值变动计入当期损益或者资本公积，但税法上不 考虑公允价值及其变动。因此，应按以下方法确 定： • （1）账面价值=资产负债表日的公允价值 • （2）计税基础=取得成本 • 注意：可供出售金融资产公允价值变动不计入利 润，所以不调整应纳税所得额，也不影响所得税 费用。
• 2）如果税法不允许与预计负债相关的支出在实际 发生时税前扣除，则： • 预计负债的计税基础=预计负债的账面价值，这时 不存在暂时性差异。 • 如：为他人担保的预计负债，现在和以后实际发 生时，税法规定都不得在税前扣除，属于一次性 差异。
• 3、预收账款账面价值与计税基础的确定 • （1） 预收账款的账面价值=资产负债表日“预收账款” 科目的期末余额。 • （2） 预收账款的计税基础应当区分以下两种情况予 以确定： • 1）如果税法允许在预收款的当期不作为纳税收入，则： • 预收账款的计税基础=预收账款的账面价值，这时不会 产生任何一种暂时性差异。 • 2）如果税法要求在预收款的当期要作为纳税收入，则： • 预收账款的计税基础=0，这时会产生可抵扣暂时性差 异。
• 3．固定资产账面价值与计税基础的确定
• （1）固定资产账面价值=固定资产取得成本-按会 计规定计提的累计折旧-固定资产减值准备余额 • （2）固定资产计税基础=固定资产取得成本-按税 法规定计提的累计折旧
案例
• 大海公司2*10年12月31日取得的某项机器设备， 原价为2 000万元，预计使用年限为10年，会计处 理时按照年限平均法计提折旧；税法处理允许加 速折旧，年限10年，大海公司在计税时对该项资 产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值均为 零。计提了两年的折旧后，2*12年12月31日，大 海公司对该项固定资产计提了160万元的固定资产 减值准备。2*12年12月31日，该固定资产的计税 基础为（ ）万元。 A.1 280 B.1 440 C.160 D.0 • 【答案】A
• 1．存货账面价值与计税基础的确定 • （1）存货账面价值=存货成本-存货跌价准 备期末余额 • （2）存货计税基础=存货成本
• 2. 应收账款账面价值与计税基础的确定
• （1）应收账款账面价值=“应收账款”科目的期末 余额-“坏账准备”科目的期末余额 • • （2）应收账款计税基础=“应收账款”科目的期末 余额
资产账面价值>计税基础 负债账面价值<计税基础 可抵扣差异 （递延所得税负债） 调减所得
案例
• （多选题）下列关于资产负债表债务法的表述中， 正确的表述有（ ）。 • A．应当按照税法规定计算确定资产和负债的计税 基础 • B．应当按照会计准则规定确定资产和负债的账面 价值 • C．应当将资产和负债的账面价值与其计税基础进 行比较确定暂时性差异 • D．应当确认递延所得税资产和递延所得税负债 • 【答案】ABCD
• ③因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生 的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期 间也不会转回。
• 总结：在准备长期持有的情况下，对于采用权益 法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间 的差异一般不确认相关的所得税影响。
• （2）如果投资企业改变持有意图拟对外出售—— 长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的 有关应纳税暂时性差异，均应确认相关的所得税 影响。
• （2）如果为使用寿命不确定的无形资产， 应按以下方法确定：
• ①使用寿命不确定的无形资产账面价值=无形资产 取得成本-无形资产减值准备余额 • ②使用寿命不确定的无形资产计税基础=无形资产 取得成本-按不少于10年的期限计算的累计摊销额 • 一般产生应纳税暂时性差异
• （3）如果为自行研究开发的无形资产： 研究阶 段和开发阶段不符合资本化条件的：会计上据实 扣除，税法按发生额的150%扣除，调减纳税所得， 但不得递延到以后年度，不形成暂时性差异。 • 开发阶段符合资本化条件的开发成功： • ①无形资产账面价值=取得成本 • ②无形资产计税基础=取得成本×150% • 形成应纳税暂时性差异，但是不确认
9、长期股权投资 ——权益法
• （1）如果企业拟长期持有（不转让）该项投资— —差生应纳税差异，但是不核算 • ①因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计 未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响 • ②因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未 来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存 在对未来期间的所得税影响
第一节
计税基础与暂时性差异
• 一、所得税会计方法：资产负债表债务法 • 二、所得税会计核算的一般程序
• 核心问题：计税基础
案例
• （判断题）根据我国所得税准则的规定，企业应 当从利润表的角度出发，采用递延法对所得税进 行会计处理。（ ） • 【答案】×
案例
• （判断题）资产负债表债务法虽然可以充分体现 权责发生制会计确认基础，更好地界定递延所得 税资产和递延所得税负债的概念，但不能使同一 会计期间的税前会计利润与所得税费用相互配比。 （ ） • 【答案】×
（三）负债计税基础的确定
• 1、负债计税基础的概念 • 负债的计税基础=账面价值-未来可在税前扣除的 金额 • 简单而言，负债的计税基础就是未来期间计算应 纳税所得额时税法不允许扣除的金额（也就是现 在可在说前扣除的金额）。
注意
• 通常情况下，负债的账面价值与其计税基础 相同， 并不产生暂时性差异，如应付账款、应付票据、 短期借款、长期借款、应付债券等。 • 但在少数情况下，负债的确认可能会涉及损益， 进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税 基础与账面价值之间产生差额，如企业因计提产 品质量保证费等或有事项确认的预计负债等。
常见的暂时性差异
• （1）存货（当计提了存货跌价准备时） • （2）固定资产（当会计与税收采用的折旧方法、 净残值或折旧年限不同或计提了减值准备时） • （3）无形资产（当税法不认可该无形资产，或虽 认可但与会计上的摊销方法或摊销期限不同，或 者计提了减值准备时,或使用寿命不能确定的） • （4）交易性金融资产（因为税法不认可按公允价 值计量） • （5）可供出售金融资产（因为税法不认可按公允 价值计量） • （6）长期股权投资权益法（税法无权益法） • （7）其他计提减值准备的资产，如应收账款等
三、计税基础和暂时性差异
• （一）暂时性差异 • 1、不需要跨年纳税调整的——无暂时差异（一次 性差异） • 只对当年进行纳税调整 • 资产、负债：账面价值=计税基础 • 招待费、行政性罚款、利息支出、工资费用等
• • • • • • • • • •
2、需进行跨年纳税调整——暂时性差异 资产：账面价值≠计税基础 负债：计税基础=0 资产账面价值<计税基础 可抵扣差异 （递延所得税资产） 负债账面价值>计税基础 调增所得
案例
• 大海公司当期发生研究开发支出共计1 000万元， 其中研究阶段支出200万元，开发阶段不符合资本 化条件的支出240万元，开发阶段符合资本化条件 的支出560万元，本期达到预定用途转入无形资产， 假定大海公司当期摊销无形资产20万元。大海公 司当期期末无形资产的计税基础为（ ）万元。 A.0 B.540 C.270 D.810 • 【答案】D • 【解析】大海公司当期期末无形资产的账面价值 =560-20=540（万元），计税基础=540×150%=810 （万元）
注意：常见的账面价值与计税基础不同的负 债项目通常有以下两项
• （1）预计负债（假定税法允许在实际发生时扣除 相关支出） • • （2）预收账款（假定税法要求预收款的当期即要 纳税）