中级会计职称《经济法》强化提高：增值税法律制度的主要内容

中级会计职称《经济法》强化提高：增值税法律制度的主要内容会计职称考试《中级经济法》第六章增值税和消费税法律制度知识点二：增值税法律制度的主要内容一、增值税的纳税人增值税的纳税人，是在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

增值税的纳税人，可以分为小规模纳税人和一般纳税人。

（一）小规模纳税人小规模纳税人，是指年应纳增值税销售额（以下简称年应税销售额）在规定的标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

【提示】销售额不包括其应纳税额。

目前，认定小规模纳税人的具体年应税销售额的标准为：1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的。

以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上；2.除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

除此之外，还有两种特殊情形：1.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依法计算增值税应纳税额。

2.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。

（二）一般纳税人除上述小规模纳税人以外的其他纳税人属于一般纳税人。

年应税销售额超过认定标准的小规模纳税人，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

【提示】：1.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

2.年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

3.下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。

4.有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）除年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。

二、增值税的征收范围增值税的征收范围，包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。

（一）销售货物1.一般销售货物--在中国境内有偿转让货物的所有权。

2.视同销售货物单位或者个体工商户的下列行为，虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，依法应当缴纳增值税：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；3.混合销售混合销售，是指一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。

第一，混合销售行为的一般规定从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

第二，混合销售行为的特殊规定纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

第三，有关混合销售的具体规定（1）从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税。

（2）电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务，征收营业税；单独销售无限寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。

（3）纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，征收增值税；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的征收营业税。

（4）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税。

对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。

4.增值税特殊应税项目（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务，征收增值税；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税；（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税；（5）邮政部门以外其他单位和个人发行报刊，征收增值税；（6）单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税；（7）缝纫业务，征收增值税；（8）融资租赁业务。

对经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的其他单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税；（9）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税；（10）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；（11）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税；（12）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增值税；（13）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。

5.非增值税应税项目（1）经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，不征收增值税，征收营业税。

其他单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税，征收营业税；（2）邮政部门销售集邮商品，不征收增值税，征收营业税；（3）邮政部门发行报刊，不征收增值税，征收营业税；（4）供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税；（5）体育彩票的发行收入，不征收增值税，征收营业税；（6）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税，征收营业税；（7）对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税；（8）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税；（9）纳税人受托开发软件产品，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。

（二）提供应税劳务提供应税劳务包括：提供加工、修理修配劳务两类。

（三）进口货物对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。

三、增值税的税率（一）基本税率我国增值税的基本税率为17%。

（二）低税率我国增值税的低税率为13%。

13%的低税率适用于纳税人销售或进口下列货物：1.粮食、食用植物油。

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。

3.图书、报纸、杂志。

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜。

5.农产品。

6.音像制品。

7.电子出版物。

8.二甲醚。

9.食用盐。

【提示】工业盐的增值税税率为17%。

（三）零税率零税率，适用于法律不限制或不禁止的报关出口的货物，以及输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。

（四）征收率适用于小规模纳税人的增值税的征收率为3%。

按简易办法征收增值税的纳税人，增值税的征收率为2%、3%、4%或6%，具体规定如下：1.纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

（1）一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

①一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

②一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。

（2）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

2.纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。

3.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。

（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。

（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

（5）自来水。

（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

【提示】一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。

4.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；（2）典当业销售死当物品；（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。

四、增值税的应纳税额（一）一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额运用扣税法计算，计算公式为：应纳税额＝当期销项税额一当期进项税额1.当期销项税额的确定当期销项税额，是指当期销售货物或提供应税劳务的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税税款。

其计算公式为：当期销项税额＝销售额×税率或：当期销项税额＝组成计税价格×税率当期销售额的确定是应纳税额计算的关键，对此，税法的具体规定如下：（1）销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。