第8章税收原理
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第八章税收的原理
累进税率，依据累进的方式不同又有全累和超累 之分；按累进的依据不同又分为额累、率累、 倍累等。
第八章税收的原理
③加成、加倍——税率的特殊形式。加成， 就是在原征税额的基础上，按照规定的 成数(1／10为一成)再加征。加倍，就是 在原征税额的基础上，按照规定的倍数 再加征。加成、加倍往往是一种限制或 惩罚性措施。
第八章税收的原理
三、 税收术语
1、税收要素类 (1)征税对象。征税对象亦称“课税对象”或“课 税客体”，是指对什么征税，即征税的标的物或 行为。 征税对象规定着不同税种征税的基本界 限，反映着征税的广度；是一种税区别于另一 种税的主要标志，甚至还是税种名称的由来。 税目，是征税对象的具体化，是税法上规定的 应当征税的具体项目或品目。
第八章税收的原理
(2)纳税人。纳税人是纳税义务人的简称，即税法 上规定的直接负有纳税义务的单位和个人,亦称 纳税主体。它是税收的基本要素之一。 税法规定直接负有纳税义务的，可能是单位— —法人，也可以是个人——自然人。
纳税人与负税人并不完全是一回事。纳税人是指 直接负有纳税义务的人。负税人是指实际承担 税收负担的人，或者说是税负承担者。
第八章税收的原理
上述税率的各种形式，各有其优、缺点及 其作用，大体说来： 固定税率：计算简便。固定税率的缺点， 是在调节收入水平的作用上不如累进税 率。 变动税率中累进税率：有较强的调节收 人水平的作用。但是，其计算较为复杂
第八章税收的原理
(4)减税免税。减税免税是对某些纳税人或 征税对象给予减轻或免予征税的一种鼓 励和照顾的优惠措施。 减税免税具体包 括： 减税：即对应纳税额按一定比例予以减 征。 免税：即对应纳税额全数免予征收。
第八章税收的原理
(6)组成计税价格。组成计税价格简称组成价格， 就是在没有现成计税价格时，按照计税价格包 括的因素组成的价格。
第八章税收的原理
③加成、加倍——税率的特殊形式。加成， 就是在原征税额的基础上，按照规定的 成数(1／10为一成)再加征。加倍，就是 在原征税额的基础上，按照规定的倍数 再加征。加成、加倍往往是一种限制或 惩罚性措施。
第八章税收的原理
三、 税收术语
1、税收要素类 (1)征税对象。征税对象亦称“课税对象”或“课 税客体”，是指对什么征税，即征税的标的物或 行为。 征税对象规定着不同税种征税的基本界 限，反映着征税的广度；是一种税区别于另一 种税的主要标志，甚至还是税种名称的由来。 税目，是征税对象的具体化，是税法上规定的 应当征税的具体项目或品目。
第八章税收的原理
(2)纳税人。纳税人是纳税义务人的简称，即税法 上规定的直接负有纳税义务的单位和个人,亦称 纳税主体。它是税收的基本要素之一。 税法规定直接负有纳税义务的，可能是单位— —法人，也可以是个人——自然人。
纳税人与负税人并不完全是一回事。纳税人是指 直接负有纳税义务的人。负税人是指实际承担 税收负担的人，或者说是税负承担者。
第八章税收的原理
上述税率的各种形式，各有其优、缺点及 其作用，大体说来： 固定税率：计算简便。固定税率的缺点， 是在调节收入水平的作用上不如累进税 率。 变动税率中累进税率：有较强的调节收 人水平的作用。但是，其计算较为复杂
第八章税收的原理
(4)减税免税。减税免税是对某些纳税人或 征税对象给予减轻或免予征税的一种鼓 励和照顾的优惠措施。 减税免税具体包 括： 减税：即对应纳税额按一定比例予以减 征。 免税：即对应纳税额全数免予征收。
第八章税收的原理
(6)组成计税价格。组成计税价格简称组成价格， 就是在没有现成计税价格时，按照计税价格包 括的因素组成的价格。
第八章税收原理习题与答案
4、税收的公平原则包括（ ） A、普遍征税 B、公平征税 C、纵向公平征税D、横向公平征税 答案 ABCD 5、税负转嫁是指（ ） A、将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象 B、税负转嫁的基本条件是商品价格由供求关系决定 的自由浮动 • C、税负转嫁是各经济主体之间经济利益的再分配 • D、税负转嫁是纳税人在利益机制驱动下的主动行为 • 答案 ABCD • • • • • • •
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一、单项选择题 1、税法上规定的纳税人是指（ ） A、最终负担税收的单位和个人 B、代扣代缴税款的单位和个人 C、负有纳税义务的单位和个人 D 、委托代征的单位和个人 答案 C 2、一种税区别于另一种税的主要标志是（ ） A、纳税人 B、课税对象 C、课税依据 D、税率结构 答案 B 3、随课税对象的税基增大而提高的税率是（ ） A、比例税率 B、累进税率 C、定额税率 D、名义税率 答案 B 4、将税收分为直接税和间接税的划分依据是（ ） A、课税对象 B、征收标准 C、税收负担 D、征收实体 答案C
• 5、下列税种中，属于共享税的是（ ） • A、增值税 B、消费税 C、营业税 • 答案 A
D、关税
•
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6、征税的经济效率指的是（ ） A、保持税收的宏观中性 B、征税费用与征税收入的比值关系 C、征税应不影响资源的优化配置 D、降低纳税人与纳税行为的经济支出 答案 B 7、税负转嫁的主要途径是（ ） A、供求关系的变 B、价格变动 C、随供求关系的变化而价格自由变动 D、指令性计划 答案 C 8、下列商品课税中，税负最容易转嫁的是（ ） A、对供应弹性大，需求弹性小的商品的课税 B、对供应弹性大，需求弹性大的商品的课税 C、对供应弹性小，需求弹性小的商品的课税 D、对供应弹性小，需求弹性大的商品的课税 答案 A
财政学 第八章 税收原理
三、我国税负转嫁分析 经济环境条件分析 1、市场经济的建立提供了先决条件 2、企业主体利益得到确立 3、市场价格由市场机制决定 4、以流转税为主体的税制便于税负转嫁 当前的政策研究 1、税收政策的设计与制定要考虑税负转嫁 2、垄断行业要加强政府干预 3、逐步向所得税为主体税制过渡 4、适时对一些税种实行价外税
税负转嫁只导致税收归宿变化，税收无损失；合法行为。 逃税导致无人承担纳税义务，造成税收损失；不合法行
为。
税负转嫁方式 前转（顺转）：抬高售价将税负转嫁给购买者。超额转 嫁；不完全转嫁 后转（逆转）：压低进价将税负转嫁给供货商 混转（散转）：前转+后转 消转：通过提高劳动生产率以消化税款，非税负转嫁 税收资本化：是后转嫁的一种特殊的形式,是指纳税人在 购买不动产或有价证券时,将以后应纳的税款在买价中 预先扣除,以后虽然名义上是买方在按期缴纳税款,但实 际上是由卖方负担。
பைடு நூலகம்
税收效率
征税过程本身的效率
即较少的征收费用、便利的征收方法等；
征税对经济效率的影响
对经济效率的损害最低 效率类税收原则：促进经济发展原则；征税费用最小化和确实
简化原则
2、税收中性（Tax Neutrality） 两层含义：一是国家征税使社会所付出的代价 以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来 其他的额外损失或负担；二是课税应避免对 市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税 收成为超越市场机制而成为资源配置的决定 因素。 3、税收超额负担（Excess Burden）或无谓损 失 税收超额负担是指政府通过征税将社会资源从 纳税人转向政府部门的过程中，给纳税人造 成了相当于纳税税款以外的负担。
2、课税对象或课税客体：对什么征税？ 指税法规定的征税的标的物，是征税的根据。是区 别不同税种的主要标志。主要包括所得、商品和财 产三大类。 税源是指税收的经济来源或最终出处。课税对象与 税源有时是一致的，如所得税；有时是不一致的， 如财产税，课税对象是财产，税源则是纳税人的相 应收入。 税目是课税对象的具体项目，反映了征税的广度。 3、课税标准或课税依据 是指国家征税时的实际依据。如纯所得额、商品流 转额或财产净值等。
政府经济学-8章税收原理
国家和纳税人之间、纳税人和纳税人之间
（二）税收存在的依据:传统观念
公需说
“公共福利说”或“公共负担说”，17世纪资本 主义初期，德国重商主义的官房学派学者K·克洛 克，“租税倘非出于公共福利需要者，即不得征 收，如果征收，即不能认为是正当租税。所以， 征收租税必须以公共福利需要为理由”，“无代 表不纳税” 。
征的进 企业缴纳的部分归中央，其余部分中央与地 房产税、
口环节 方按60%与40%的比例分享；④个人所得 城市房地
增值税 税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外， 产税、车
其余部分的分享比例与企业所得税相同；⑤ 船税、契
资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央， 税、屠宰
其余部分归地方；⑥印花税：证券交易印花 税、筵席
从经济学的角度
公共产品的成本支付
从法律学的角度
权利与义务的对称性
（二）税收存在的依据:传统观念
经济调节说
亦称“市场失灵论”或社会政策说，产生于 19世纪末，主要代表人物德国社会政策学派 的财政学者瓦格纳和美国著名财政学家塞里 格曼。
（二）税收存在的依据：现代
为公共商品的供给提供资金保障
税收原则的发展
威廉·配弟——公平负担税收
三条标准：
公平、简便、节省
18世纪德国官房学派攸士第——征税不能 妨碍纳税人的经济活动
六大原则：促进主动纳税；不侵犯臣民的合 理的自由和增加对产业的压迫；平等课税； 具有明确法律依据；挑选征收费用最低的商 品货物征税；纳税手段简便，税款分期缴纳， 时间安排得当
资源税（资源税、城镇土地使 用税）
所得税（企业、个人）
财产税和行为税（房地产税、 车船税、印花税、契税）
特定目的税（筵席税、城市维 护建设税、土地增值税、耕地 占用税、车辆购置税）
（二）税收存在的依据:传统观念
公需说
“公共福利说”或“公共负担说”，17世纪资本 主义初期，德国重商主义的官房学派学者K·克洛 克，“租税倘非出于公共福利需要者，即不得征 收，如果征收，即不能认为是正当租税。所以， 征收租税必须以公共福利需要为理由”，“无代 表不纳税” 。
征的进 企业缴纳的部分归中央，其余部分中央与地 房产税、
口环节 方按60%与40%的比例分享；④个人所得 城市房地
增值税 税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外， 产税、车
其余部分的分享比例与企业所得税相同；⑤ 船税、契
资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央， 税、屠宰
其余部分归地方；⑥印花税：证券交易印花 税、筵席
从经济学的角度
公共产品的成本支付
从法律学的角度
权利与义务的对称性
（二）税收存在的依据:传统观念
经济调节说
亦称“市场失灵论”或社会政策说，产生于 19世纪末，主要代表人物德国社会政策学派 的财政学者瓦格纳和美国著名财政学家塞里 格曼。
（二）税收存在的依据：现代
为公共商品的供给提供资金保障
税收原则的发展
威廉·配弟——公平负担税收
三条标准：
公平、简便、节省
18世纪德国官房学派攸士第——征税不能 妨碍纳税人的经济活动
六大原则：促进主动纳税；不侵犯臣民的合 理的自由和增加对产业的压迫；平等课税； 具有明确法律依据；挑选征收费用最低的商 品货物征税；纳税手段简便，税款分期缴纳， 时间安排得当
资源税（资源税、城镇土地使 用税）
所得税（企业、个人）
财产税和行为税（房地产税、 车船税、印花税、契税）
特定目的税（筵席税、城市维 护建设税、土地增值税、耕地 占用税、车辆购置税）
第八章 税收原理75932148
生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热 爱。20.12.2920.12.29Tuesday, December 29, 2020
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。03:33:0803:33:0803:3312/29/2020 3:33:08 AM
做一枚螺丝钉，那里需要那里上。20. 12.2903 :33:080 3:33De c-2029 -Dec-2 0
第三节 税收原则
二、公平类税收原则与效率类税收原则
（一）公平类税收原则 （二）效率类税收原则
第三节 税收原则
公平类税收原则
受益原则 能力原则
效率类税收原则
促进经济发展原则 征税费用最小化和确实简化原则
第三节 税收原则
三、税收中性（neutrality）问题
1．税收中性 2．税收超额负担或无谓负担
日复一日的努力只为成就美好的明天 。03:33:0803:33:0803:33Tues day, December 29, 2020
安全放在第一位，防微杜渐。20.12.2920.12.2903:33:0803:33:08December 29, 2020
加强自身建设，增强个人的休养。2020年12月29日 上午3时 33分20.12.2920.12.29
根据铅锌矿石、铜矿石和钨矿石的市场价格以及生产经营情
况，为进一步促进其合理开发利用，经研究决定，自2007年8月1
日起，对上述三种矿产品资源税适用税额标准作如下调整：
一、铅锌矿石单位税额标准：
一等矿山调整为每吨20元；二等矿山调整为每吨18元；三等矿山 调整为每吨1 6元；四等矿山调整为每吨13元；五等矿山调整为每 吨10元。
25000 5000 5000 25000 15000 7500 25000 30000 10000 25000 50000 12500 100000 50000 35000
ch8税收原理
ch8税收原理
38
• 政策含义
• 要实现最优商品课税，应当对所有的商品课征统一的税率，从而尽可能 使税收只具有收入效应而不会产生替代效应。
• 局限性
• 公平的考虑 • 纠正外部性的考虑
ch8税收原理
39
• 拉（姆齐2法）则：逆弹性法则
X和Y分别是两种商品的需求量， , 是需求量的变化量。 拉姆齐法则认为，为了最小化总的超额负担，应该设定税率，使得对每种商品的需 求数量的减少的百分比相同.
• 斯密是历史上明确、系统地阐述税收原则的第一人。 • 斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展，作为“守夜人”的政府不
干预或尽可能少干预经济的客观要求。
• 瓦格纳税收“四项九端原则” •
ch8税收原理
8.3.2 现代税收原则
• 效率原则
• 税收应有助于实现资源的有效配置
• 公平原则
• 税收应有助于实现收入的公平分配
ch8税收原理
（1）受益原则（benefit principle）
• 即要求每个人所承担的税负应当与他从公共产品中的受益相一致。 • 横向公平意味着从公共产品中获益相同的人应缴纳相同的税收； • 而纵向公平意味着受益多的多纳税，受益少的则少纳税。
ch8税收原理
受益原则在实践中存在的困难
• 实行受益原则要求每个纳税人缴纳的税收和他对公共服务的需求一致，或者必须测 定每个纳税人从公共支出中到底享受了多少利益，这是很难的。这意味着，总体税 收按受益原则进行分摊是做不到的。
ch8税收原理
• 从上述三种衡量纳税能力的标准看，任何一种都难免存在片面性，绝 对公平的标准是不存在的。
• 可以以一种标准为主，同时兼顾其他标准。
ch8税收原理
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• 政策含义
• 要实现最优商品课税，应当对所有的商品课征统一的税率，从而尽可能 使税收只具有收入效应而不会产生替代效应。
• 局限性
• 公平的考虑 • 纠正外部性的考虑
ch8税收原理
39
• 拉（姆齐2法）则：逆弹性法则
X和Y分别是两种商品的需求量， , 是需求量的变化量。 拉姆齐法则认为，为了最小化总的超额负担，应该设定税率，使得对每种商品的需 求数量的减少的百分比相同.
• 斯密是历史上明确、系统地阐述税收原则的第一人。 • 斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展，作为“守夜人”的政府不
干预或尽可能少干预经济的客观要求。
• 瓦格纳税收“四项九端原则” •
ch8税收原理
8.3.2 现代税收原则
• 效率原则
• 税收应有助于实现资源的有效配置
• 公平原则
• 税收应有助于实现收入的公平分配
ch8税收原理
（1）受益原则（benefit principle）
• 即要求每个人所承担的税负应当与他从公共产品中的受益相一致。 • 横向公平意味着从公共产品中获益相同的人应缴纳相同的税收； • 而纵向公平意味着受益多的多纳税，受益少的则少纳税。
ch8税收原理
受益原则在实践中存在的困难
• 实行受益原则要求每个纳税人缴纳的税收和他对公共服务的需求一致，或者必须测 定每个纳税人从公共支出中到底享受了多少利益，这是很难的。这意味着，总体税 收按受益原则进行分摊是做不到的。
ch8税收原理
• 从上述三种衡量纳税能力的标准看，任何一种都难免存在片面性，绝 对公平的标准是不存在的。
• 可以以一种标准为主，同时兼顾其他标准。
ch8税收原理
第八章 税收原理-PPT文档资料
律依据和法律保障。）
(6)地位：税收是国家财政收入的最理想、最普遍（基本） 形式，是财政收入最重要的来源。
(7)本质：国家按法律规定向纳税单位和个人无偿征收实 物或货币所形成的特殊分配关系。
二、税收的基本特征
1、强制性：
①含义： 即国家凭借政治权力，通过颁布法令实施，任何单
位和个人都不得违抗。
税务机关必须依法征税 ②强制性主要体现：
3、累进税率
累进税率是按征税对象数额的大小， 划分若干等级，每个等级由低到高规定相 应的税率，征税对象数额越大税率越高。
全额累进税率：按课税对象适应的最高 级次的税率统一征收。
超额累进税率：把课税对象按数额大小 分为 不同的等级，每个等级由低到高分别规 定不同的税率，各等级分别计算税额，一定 数额的课税对象同时使用几个税率。
15
125元
4 超过５０００元至２００００元的部分
20
375元
5 超过２００００元至４００００元的部分
25
1375元
6 超过４００００元至６００００元的部分
30
3375元
7 超过６００００元至８００００元的部分
35
6375元
8 超过８００００元至１０００００元的部分
40
9 超过１０００００元的部分
45
4、与课税对象密切相关的概念 （1）税源。它是指税收的经济来源，即税收的最终 出处。
各种税因课税对象的不同，都有不同的经济来 源。有的税种税源与课税对象一致，比如个人所得 税的课税对象和税源都是个人所得。但也有不一致 的情况，例如，增值税的课税对象是应税的货物或 劳务，而税源则是包含在销售额中的纯收入；房产 税的课税对象是房产，税源则是房产收益或房产所
(6)地位：税收是国家财政收入的最理想、最普遍（基本） 形式，是财政收入最重要的来源。
(7)本质：国家按法律规定向纳税单位和个人无偿征收实 物或货币所形成的特殊分配关系。
二、税收的基本特征
1、强制性：
①含义： 即国家凭借政治权力，通过颁布法令实施，任何单
位和个人都不得违抗。
税务机关必须依法征税 ②强制性主要体现：
3、累进税率
累进税率是按征税对象数额的大小， 划分若干等级，每个等级由低到高规定相 应的税率，征税对象数额越大税率越高。
全额累进税率：按课税对象适应的最高 级次的税率统一征收。
超额累进税率：把课税对象按数额大小 分为 不同的等级，每个等级由低到高分别规 定不同的税率，各等级分别计算税额，一定 数额的课税对象同时使用几个税率。
15
125元
4 超过５０００元至２００００元的部分
20
375元
5 超过２００００元至４００００元的部分
25
1375元
6 超过４００００元至６００００元的部分
30
3375元
7 超过６００００元至８００００元的部分
35
6375元
8 超过８００００元至１０００００元的部分
40
9 超过１０００００元的部分
45
4、与课税对象密切相关的概念 （1）税源。它是指税收的经济来源，即税收的最终 出处。
各种税因课税对象的不同，都有不同的经济来 源。有的税种税源与课税对象一致，比如个人所得 税的课税对象和税源都是个人所得。但也有不一致 的情况，例如，增值税的课税对象是应税的货物或 劳务，而税源则是包含在销售额中的纯收入；房产 税的课税对象是房产，税源则是房产收益或房产所
税收原理
第八章税收原理第一节税收概述一、税收的含义按照法律预先规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。
（一）税收性质属分配范畴，体现着特定的分配关系（二）税收是国家取得财政收入的重要方式（三）国家征税凭借的是政治权力二、税收的形式特征（一）强制性税收的强制性是指税收是国家凭借政治权力，以法令的形式强制课征的，应纳税者必须履行缴纳义务，按照税法的规定照章纳税，违反者要受到法律制裁。
（二）无偿性税收的无偿性是指国家征税后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对直接的纳税人付出任何代价。
（三）固定性税收的固定性是指征税前就以法律形式预先规定了纳税人、征税对象和税率等税制要素，纳税人必须按规定标准纳税，政府也只能按预先的规定征税，不得随意更改。
三、税收的经济影响（一）税收对生产领域的影响1、所谓税收效应，指的是纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面做出的反应。
2、收入效应，即受税收的影响，个人可支配收入下降，为维持原有收入和消费水平，迫使人们增加劳动，减少闲暇；3、替代效应，即政府课税使劳动与闲暇的相对价格发生变化，劳动收入下降而使闲暇的相对效应增加，从而引起个人以闲暇替代的行为。
(二)税收对分配领域的影响1、对企业利润分配的调节，如通过流转课税和所得课税，使一般企业的正常生产经营都只能获得合理的适度利润；通过差别税负政策，发挥税收促进产业结构和产品结构的调节效应。
2、调节个人收入分配，在分配环节课征累进的综合个人所得税，使高收入阶层比低收入阶层承担较重的税收，并且能够随着不同个人的收入增减变化，灵活调节其收入水平，缩小收入差距。
(三)税收对经济稳定的影响1、经济危机时期，政府可以通过减税来增加人们的可支配收入，从而扩大社会总需求，刺激投资和消费；2、经济繁荣时期，政府又可以通过增税来压低人们的可支配收入，从而压缩社会总需求，抑制投资和消费。
四、税收分类（一）按课税对象的性质分类1、商品课税商品课税也称流转课税，是指对纳税人的商品和劳务的流转额课征的税；包括增值税、营业税、消费税、关税等。
08第八章 税收原理58页PPT
零售－－
财政与公共管理学院 2020/1/4
（二）课税对象（课税客体）
征税范围；税种区别的主要标志；税种名称 1、税目：课税对象在内容（范围）上的具体化 2、计税依据：课税对象在数量上的具体化
3、应计量纳单位税：从额价＝和从计量 税依据×税率
财政与公共管理学院 2020/1/4
（三）税率（中心）
税收概念
税收：是国家为满足社会公共需要，凭借 政治权力，依据法律规定的标准强制无偿 参与社会产品（国民收入）分配的活动及 其分配关系，是国家取得财政收入的主要 形式。
财政与公共管理学院 2020/1/4
二、税收的“三性”
（一）税收的强制性 （二）税收的无偿性
（核心） （三）税收的固定性
财政与公共管理学院 2020/1/4
财政与公共管理学院 2020/1/4
工资、薪金所得适用税率
（注：全月应纳税所得额是指以每月收入额减除费用3500元 后的余额或者减除附加减除费用后的余额。）
财政与公共管理学院 2020/1/4
土地增值税四级超率累进税率
级 数
增值额占扣除项目金额的比率
税 速算扣 率% 除率%
1
增值额未超过扣除项目金额50%的 部分
对象的计量单位规定固定税额，所以又称为固定税 额，一般适用于从量计征的税种。
第八章 税收原理
第一节 什么是税收 第二节 税制要素和税收分类
第三节 税收原则 第四节 税负的转嫁与归宿
财政与公共管理学院 2020/1/4
教学目的与要求：本章要求重点掌握税收概念、分 类及形式特征；掌握税收术语、税收原则和税负转 嫁及归属的基本知识；掌握拉弗曲线的原理及其经 济意义。
教学重点：税收概念及形式特征；税收术语、税收 分类、税收原则；税收的经济效应以及拉弗曲线的 原理
税收原理课程讲义
第二节 税收术语与分类
（十）纳税期限
1、按期纳税 2、按次纳税 3、按年计征,分期预缴
（十一）违章处理
1、税务违章行为 2、违章处理 3、税务行政复议
第二节 税收术语与分类
二、税收分类
（一）按征税对象分类
1、商品课税：课征范围广泛、计征
简便、收入稳定
2、所得课税：不易转嫁、调节收入
2、处理
同时兼顾二者的税制才是最好的税制――这是必然的 选择
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第三节 税收原则
三、公平类税收原则与效率类税收原则
（一）公平类税收原则 1、受益原则 2、能力原则
（二）效率类税收原则 1、促进经济发展原则，又称税收的经济效率原则 2、征税费用最小化和确实简化原则，所以又称税收的 制度原则。 返回
一、 税收原则的含义 二、 税收的公平与效应 三、 公平类税收原则与效率类税收原则
四、 税收负担
返回
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第三节 税收原则
一、税收原则的含义
----政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的准则，也是评价税 收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准 。
----它决定政府对什么征税（课税对象）、征收多少（课税规模） 、怎样征收（课税方式和方法）等
2、相关概念 （1）名义税率――即为税率表所列的税
率，是纳税人实际纳税时适用的税率。 （2）实际税率――是纳税人真实负担的 有效税率，在没有税负转嫁的情况下，它 等于税收负担率
第二节 税收术语与分类
（五）起征点与免征额
1、起征点 2、免征额 3、起征点与免征额关系
（六）课税基础 （七）纳税环节 （八）纳税地点 （九）减免税、附加或加成
退出
财政学-税收基本知识
第八章税收原理第一节什么是税收●税收的基本属性马克思把税收界定为：“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。
”西方经济学关于税收的学说，一般认为主要溯源于17世纪英国著名哲学家托马斯·霍布斯(T.Hobbes)的“利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)。
霍布斯认为：“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价”，“间接税和直接税就是为不受外敌入侵，人们以自己的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报酬。
”后来，经过洛克、休谟、边沁以及斯密等人提出的社会契约说、利益原则和支付能力原则，“利益交换说”得到了不断的发展。
20世纪30年代以来，经济学界逐渐提出了新税收学说，认为国家征税除了为政府提供公共产品的供给筹措经费之外，还发挥调节经济的功能（如矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求）。
●税收的“三性”1.税收的强制性在社会产品分配中存在两种权力即所有者权力和国家政治权力。
征税凭借国家政治权力，通过颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。
税收的强制性是税收作为一种财政范畴的前提条件，也是国家满足社会公共需要的必要保证。
2.税收的无偿性政府征税以后，税款即为政府所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。
同政府债务所具有的偿还性不同。
税收的无偿性与财政支出的无偿性并存。
3.税收的固定性征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。
税收的固定性实质上是指征税有一定的标准，而这个标准又具有相对稳定性。
税收的“三性”可集中概括为税收的权威性，税收的权威性来源于国家政权的权威性。
第二节税收术语和税收分类税收术语——纳税人纳税人，又称为纳税主体，是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。
纳税人可以是自然人，也可以是法人。
法人是指依法成立并能独立行使法定权利、承担法定义务的社会组织，主要是各类企业。
与纳税人有关的一个概念是负税人。
财政学第八章-税收原理
（二）税收对家庭决策的影响
年份 名额 纳税起始额
1997 11
100万元
1998 21
200万元
1999 22
300万元
2000 22
500万元
2001 51
500万元
有关部门的领导表示，这次重奖，表明了政府对
在经济发展中作出突出贡献的企业家们的重视、
厚爱和支持。这仅是一个良好的开端，今后对纳
税大户的奖励会更多。
发生之前
长期经济利益 对微观有利 对宏观有利
政府态度 纳税水平
严厉打击 低
反避税 中
鼓励保护 高
3.2税负转嫁的形式
1．前转嫁（最普遍方式） 2．后转嫁 3．混合转嫁 4. 税收资本化
1．前转：指纳税人通过交易活动，将税款附加 在价格之上，顺着价格运动方向向前转移给购买 者负担。
2.后转嫁也称为逆转嫁，是指纳税人通过压低购 进商品(劳务)的价格，将其缴纳的税款冲抵价格 的一部分，逆着价格运动方向，向后转移给销售 者负担。属于由买方向卖方的转嫁。
第八章 税收原理
主要内容
第一节 第二节 第三节 第四节
税收概述 税收负担 税负转嫁与归宿 税收效应
第一节 税收概述
1.1税收产生的条件 1.2税收的概念与一般特征 1.3税收的分类 1.4税收的经济影响
1.1、税收产生的条件
从税收的产生看，需要有两个前提条件：
社会条件
国家的产生和存在；
（4）行为税 ➢ 行为税是指以纳税人的某些特定行为为课
税对象的一类税。我国现行税制中的印花 税、城建税和车辆购置税都属于行为税。 ➢ 行为税的主要特点是： ✓ 课税对象单一； ✓ 税源分散；
（5）资源税
第八章税收原理66092558
实际上相当于按税基的大小规定不同的比例 税率。
超额累进税率
指将税基分成不同等级，每个等级由低到高 分别规定税率，并分别计算税额，加总后即 为应征税额。
在税额累进税率下，当征税对象超过某一等 级时，仅就其超过部分适用高一级税率。
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19
全额累进税率和超额累进税率的比较
2019/11/21
16
1.比例税率：对同一课税对象,不论其数额大 小,统一按一个比例征税。即边际税率为常数。
采用比例税率使同一课税对象的不同纳税人的 税收负担一致，有利于促进企业间的竞争。
但在调节收入差距方面，有一定的局限性。 具有计算简便、便于征收和缴纳等特点。
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定额税率计算简便，但缺乏弹性。
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4.税率的其他形式 ①名义税率与实际税率 ②边际税率与平均税率 ③税率的特殊形式：附加、加成、减征
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现行税率一览表
税率 比例税率
超额 累进税率
定额税率
含义
适用
对规同定一相征同税的对征象收，比不例分数额大小，增关税值税等税、、企营业业所税得、
土地增值税
计算征税
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（四）起征点与免征额
起征点指税法规定的开始征税时征税对象应达 到的一定数额。
征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到 和超过起征点的，应按征税对象的全部数额征 税。
免征额指税法规定征税对象的全部数额中免予 征税的数额。
无论征税对象的数额多大，免征额的部分都不 征税，仅就超过免征额的部分征税。
乞丐税---法国巴黎的香榭丽舍大道,是世界最有名的大道。 外地的乞丐和流浪汉纷纷涌向这里行乞和逗留，使当局感 到大煞风景。于是规定，只缴纳1.5万法郎税款的乞丐， 才能获准在这里行乞。
第八章 税收原理
税制的其他要素
附加与加成 减税与免税 起征点与免征额 纳税环节 违章处理
附加与加成
附加一般指地方政府在正税之外附加征收的 一部分税款。 一部分税款。 税制上通常把按国家税法规定的税率征收 的税款称为正税， 的税款称为正税，而把正税以外征收的税 款称为副税。 款称为副税。 附加的比例有两种形式 按征税对象的数额征收一定比例的附加 按正税税额征收一定比例的附加 附加收入一般由地方财政支配
紧密联系，相辅相成的，统一的。 紧密联系，相辅相成的，统一的。 强制性决定着税收的无偿性， 强制性决定着税收的无偿性，强制性和无 偿性又决定和要求征收的固定性 强制性、 强制性、固定性和无偿性的形式特征是税收 区别于其他财政收入形式的基本标志。 区别于其他财政收入形式的基本标志。 维护和强化税收的权威性， 维护和强化税收的权威性，是我国当前税收 征管中的一个重要课题
税收术语
名义税率与实际税率 名义税率是税法上规定的税率。 名义税率是税法上规定的税率。 实际税率是纳税人实际缴纳的税额占征税 对象数额或税基的比例。 对象数额或税基的比例。 在实践中，由于税收优惠、 在实践中，由于税收优惠、税收规避等原 因，名义税率和实际税率之间往往存在一 定的差异
税收的概念
税收作为国家参与和干预国民经济运行的手段角度 考察税收，税收不等同于一定的货币收入或实物， 考察税收，税收不等同于一定的货币收入或实物， 而是对货币收入或实物的课征 税收作为以国家为主体的分配关系来考察，那么， 税收作为以国家为主体的分配关系来考察，那么， 税收是一种经济活动，是一个经济过程。 税收是一种经济活动，是一个经济过程。在这一经 济活动或经济过程中， 济活动或经济过程中，作为课征者的国家与作为缴 纳者的企业、 纳者的企业、个人之间形成一种特殊的经济关系
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1．商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁 ．商品课税较易转嫁， 2．供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供 ．供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁， 给弹性较小、 给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁 3. 课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转 课税范围宽广的商品较易转嫁， 嫁。 4. 对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税 对垄断性商品课征的税容易转嫁， 较难转嫁 5. 从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁 从价课税的税负容易转嫁，
《财政学》陈共 主编
《财政学》陈共 主编
第四节 税负的转嫁与归宿
P P2 P1
D S
S’
P
D S’ S
P2 S’ P1 S’ P3
S
P3 O
D S O
Q
Q
图8-3 供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿
图8-4 需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿
《财政学》陈共 主编
第四节 税负的转嫁与归宿
四、我国的税负转嫁
（一）深入研究税负转嫁的机理有重要意义 （二）税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密 切关系 （三）税负转嫁会强化纳税人逃税的动机 （四）自然垄断行业的税负转嫁居于优势 提高所得课税比重， （五）提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空间 实行价外税， （六）实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的 透明度
5000 7500 10000 12500 35000
表8-1
《财政学》陈共 主编
全额累进税与超额累进税比较
（单位：元） 单位：
第二节 税收术语和税收分类
二、税收分类
（一）所得课税、商品课税和财产课税 所得课税、 （二）直接税与间接税 （三）从量税与从价税 （四）价内税与价外税 （五）中央税与地方税
《财政学》陈共 主编
税率的划分－－ 税率的划分－－ 比例税率、定额税率、 比例税率、定额税率、累进税率
税 率 累进
比例
定额
O
定额税率、 图8－1定额税率、比例税率和累进税率 － 定额税率
税基
《财政学》陈共 主编
全额累进税与超额累进税比较
税级
税率 （％）
适用全额 累进税率 的应税所 得
适用超额 累进税率 的应税所 得
第八章 税收原理
第一节 第二节 第三节 第四节
什么是税收 税收术语和税收分类 税收原则 税负的转嫁与归宿
《财政学》 陈共 主编
Chapter 8
The principles of taxation
8.1 The definition of taxation 8.2 The terminology and the classification of taxation 8.3 Principle of tax 8.4 The tax shifting and the tax incidence
（一）公平类税收原则 （二）效率类税收原则
受益原则 公平类税收原则 能力原则 促进经济发展原则 效率类税收原则 征税费用最小化和确实简化原则
《财政学》陈共 主编
第三节 税收原则
三、税收中性（neutrality）问题 税收中性（ ）
1．税收中性 ． 2．税收超额负担或无谓负担 ． （excess burden or dead burden ）
第三节 税收原则
一、税收中的公平与效率
（一）税收原则的提出 （二）税收中的公平与效率
1.税收应以公平为本 税收应以公平为本 2.征税必须考虑效率的要求 征税必须考虑效率的要求 3.税收公平与效率的两难选择 税收公平与效率的两难选择
《财政学》陈共 主编
第三节 税收原则
二、公平类税收原则与效率类税收原则
《财政学》陈共 主编
本章小结
【关键词】 关键词】
税收的强制性 税收的固定性 税收的无偿性 纳税人 课税对象 课税标准 比例税率 累进税率 税收努力 税收能力 起征点和免征额 税收基础 商品课税 所得课税 财产课税 直接税与间接税 从量税与从价税 价内税与价外税 前转 后转 混转
《财政学》陈共 主编
《财政学》陈共 主编
第二节 税收术语和税收分类
一、税收术语
(the terminology )
二、税收分类
(the classification )
《财政学》陈共 主编
第二节 税收术语和税收分类
一、税收术语
（一）纳税人 （二）课税对象 （三）课税标准 （四）税率 （五）税收能力和税收努力 （六）起征点与免征额 （七）课税基础
全额 累进 税额
超额累 进税额
25000以下 以下 25001～50000 ～ 50001～75000 ～ 75001～ ～ 100000
20 30 40 50
25000 50000 75000 100000 100000
25000 25000 25000 25000 100000
5000 15000 30000 0000 50000
(the law of tax shifting )
四、我国的税负转嫁
(tax shifting in China )
《财政学》陈共 主编
第四节 税负的转嫁与归宿
二、税负转嫁方式
1．前转方式 ． 2．后转方式 ． 3．其他转嫁方式 ．
《财政学》陈共 主编
第四节 税负的转嫁与归宿
三、税负转嫁与归宿的一般规律
《财政学》陈共 主编
第三节 税收原则
P S+T
F S E B C D
D
O
H G
图8－2 －
Q
税收的超额负担
《财政学》陈共 主编
第四节 税负的转嫁与归宿
一、税负转嫁与归宿的含义
(definitions)
二、税负转嫁方式
(methods of tax shifting )
三、税负转嫁与归宿的一般规律
约翰•洛克 约翰 洛克
当代资产阶级 税收理论
享有消费公共物品的权 利 矫正外部效应、协调收入分配、 矫正外部效应、协调收入分配、刺激有 效需求、 效需求、优化产业结构
凯恩斯
《财政学》陈共 主编
第一节
什么是税收
二、税收的“三性” 税收的“三性”
（一）税收的强制性 （二）税收的无偿性 （三）税收的固定性
《财政学》陈共 主编
托马斯•霍布斯： 托马斯 霍布斯： 霍布斯 “人们为公共事业缴纳的税款， 人们为公共事业缴纳的税款， 人们为公共事业缴纳的税款 无非是为了换取和平而付出的代价。 无非是为了换取和平而付出的代价。” 享有依法征税的权利 政 府 部 门 负有提供公共物品的义 务 负有纳税的义务 社 会 公 众
《财政学》陈共 主编
第三节 税收原则
一、税收中的公平与效率
(equity and efficiency for tax )
二、公平类税收原则与效率类税收原则
(equity criterion and efficiency criterion )
三、税收中性问题
(tax neutrality )
《财政学》陈共 主编
本章小结
【复习与思考】 复习与思考】 复习与思考
简述税收的“ １.简述税收的“三性”。 简述税收的 三性” 2.试述税收的分类。 试述税收的分类。 试述税收的分类 3.试述税收的效率类原则。 试述税收的效率类原则。 试述税收的效率类原则 4.试述税收的公平类原则。 试述税收的公平类原则。 试述税收的公平类原则 5.试述税收中性和超额负担。 试述税收中性和超额负担。 试述税收中性和超额负担 6.分析税负转嫁与归宿的一般规律。 分析税负转嫁与归宿的一般规律。 分析税负转嫁与归宿的一般规律 7.研究税负转嫁有什么现实意义 研究税负转嫁有什么现实意义? 研究税负转嫁有什么现实意义
《财政学》 陈共 主编
第一节
什么是税收
一、税收的基本属性
(the nature of taxation)
二、税收的“三性” 税收的“三性”
(the “three features” of taxation )
《财政学》陈共 主编
第一节
什么是税收
一、税收的基本属性
马克思 －－“赋税是政府机器的经济基础， －－“赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。 而不是其他任何东西。” 西方经济学－－ 主要溯源于托马斯•霍布斯 西方经济学－－ 主要溯源于托马斯 霍布斯 (T．Hobbes) 的“利益交换说” 利益交换说” ． (Benefit- Exchange-Theory)
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第四节 税负的转嫁与归宿
P P2 P1
D S
S’
P
D S’ S
P2 S’ P1 S’ P3
S
P3 O
D S O
Q
Q
图8-3 供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿
图8-4 需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿
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第四节 税负的转嫁与归宿
四、我国的税负转嫁
（一）深入研究税负转嫁的机理有重要意义 （二）税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密 切关系 （三）税负转嫁会强化纳税人逃税的动机 （四）自然垄断行业的税负转嫁居于优势 提高所得课税比重， （五）提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空间 实行价外税， （六）实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的 透明度
5000 7500 10000 12500 35000
表8-1
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全额累进税与超额累进税比较
（单位：元） 单位：
第二节 税收术语和税收分类
二、税收分类
（一）所得课税、商品课税和财产课税 所得课税、 （二）直接税与间接税 （三）从量税与从价税 （四）价内税与价外税 （五）中央税与地方税
《财政学》陈共 主编
税率的划分－－ 税率的划分－－ 比例税率、定额税率、 比例税率、定额税率、累进税率
税 率 累进
比例
定额
O
定额税率、 图8－1定额税率、比例税率和累进税率 － 定额税率
税基
《财政学》陈共 主编
全额累进税与超额累进税比较
税级
税率 （％）
适用全额 累进税率 的应税所 得
适用超额 累进税率 的应税所 得
第八章 税收原理
第一节 第二节 第三节 第四节
什么是税收 税收术语和税收分类 税收原则 税负的转嫁与归宿
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Chapter 8
The principles of taxation
8.1 The definition of taxation 8.2 The terminology and the classification of taxation 8.3 Principle of tax 8.4 The tax shifting and the tax incidence
（一）公平类税收原则 （二）效率类税收原则
受益原则 公平类税收原则 能力原则 促进经济发展原则 效率类税收原则 征税费用最小化和确实简化原则
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第三节 税收原则
三、税收中性（neutrality）问题 税收中性（ ）
1．税收中性 ． 2．税收超额负担或无谓负担 ． （excess burden or dead burden ）
第三节 税收原则
一、税收中的公平与效率
（一）税收原则的提出 （二）税收中的公平与效率
1.税收应以公平为本 税收应以公平为本 2.征税必须考虑效率的要求 征税必须考虑效率的要求 3.税收公平与效率的两难选择 税收公平与效率的两难选择
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第三节 税收原则
二、公平类税收原则与效率类税收原则
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本章小结
【关键词】 关键词】
税收的强制性 税收的固定性 税收的无偿性 纳税人 课税对象 课税标准 比例税率 累进税率 税收努力 税收能力 起征点和免征额 税收基础 商品课税 所得课税 财产课税 直接税与间接税 从量税与从价税 价内税与价外税 前转 后转 混转
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第二节 税收术语和税收分类
一、税收术语
(the terminology )
二、税收分类
(the classification )
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第二节 税收术语和税收分类
一、税收术语
（一）纳税人 （二）课税对象 （三）课税标准 （四）税率 （五）税收能力和税收努力 （六）起征点与免征额 （七）课税基础
全额 累进 税额
超额累 进税额
25000以下 以下 25001～50000 ～ 50001～75000 ～ 75001～ ～ 100000
20 30 40 50
25000 50000 75000 100000 100000
25000 25000 25000 25000 100000
5000 15000 30000 0000 50000
(the law of tax shifting )
四、我国的税负转嫁
(tax shifting in China )
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第四节 税负的转嫁与归宿
二、税负转嫁方式
1．前转方式 ． 2．后转方式 ． 3．其他转嫁方式 ．
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第四节 税负的转嫁与归宿
三、税负转嫁与归宿的一般规律
《财政学》陈共 主编
第三节 税收原则
P S+T
F S E B C D
D
O
H G
图8－2 －
Q
税收的超额负担
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第四节 税负的转嫁与归宿
一、税负转嫁与归宿的含义
(definitions)
二、税负转嫁方式
(methods of tax shifting )
三、税负转嫁与归宿的一般规律
约翰•洛克 约翰 洛克
当代资产阶级 税收理论
享有消费公共物品的权 利 矫正外部效应、协调收入分配、 矫正外部效应、协调收入分配、刺激有 效需求、 效需求、优化产业结构
凯恩斯
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第一节
什么是税收
二、税收的“三性” 税收的“三性”
（一）税收的强制性 （二）税收的无偿性 （三）税收的固定性
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托马斯•霍布斯： 托马斯 霍布斯： 霍布斯 “人们为公共事业缴纳的税款， 人们为公共事业缴纳的税款， 人们为公共事业缴纳的税款 无非是为了换取和平而付出的代价。 无非是为了换取和平而付出的代价。” 享有依法征税的权利 政 府 部 门 负有提供公共物品的义 务 负有纳税的义务 社 会 公 众
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第三节 税收原则
一、税收中的公平与效率
(equity and efficiency for tax )
二、公平类税收原则与效率类税收原则
(equity criterion and efficiency criterion )
三、税收中性问题
(tax neutrality )
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本章小结
【复习与思考】 复习与思考】 复习与思考
简述税收的“ １.简述税收的“三性”。 简述税收的 三性” 2.试述税收的分类。 试述税收的分类。 试述税收的分类 3.试述税收的效率类原则。 试述税收的效率类原则。 试述税收的效率类原则 4.试述税收的公平类原则。 试述税收的公平类原则。 试述税收的公平类原则 5.试述税收中性和超额负担。 试述税收中性和超额负担。 试述税收中性和超额负担 6.分析税负转嫁与归宿的一般规律。 分析税负转嫁与归宿的一般规律。 分析税负转嫁与归宿的一般规律 7.研究税负转嫁有什么现实意义 研究税负转嫁有什么现实意义? 研究税负转嫁有什么现实意义
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第一节
什么是税收
一、税收的基本属性
(the nature of taxation)
二、税收的“三性” 税收的“三性”
(the “three features” of taxation )
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第一节
什么是税收
一、税收的基本属性
马克思 －－“赋税是政府机器的经济基础， －－“赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。 而不是其他任何东西。” 西方经济学－－ 主要溯源于托马斯•霍布斯 西方经济学－－ 主要溯源于托马斯 霍布斯 (T．Hobbes) 的“利益交换说” 利益交换说” ． (Benefit- Exchange-Theory)