营改增增值税扣税凭证的种类

营改增增值税扣税凭证的种类一、扣税凭证的种类增值税一般纳税人可以申报抵扣增值税进项税金的扣税凭证，具体有增值税专用发票、机动车销售统一发票、货物运输业增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或销售发票、运输费用结算单据（包含：铁路运费、航空运费、管道运费、海洋运费、《公路、内河货物运输业统一发票》）、代扣代缴税收通用缴款书、外贸企业进项税额抵扣证明等八类。

其中：增值税专用发票、机动车销售统一发票、货物运输业增值税专用发票等三类，统称为“税控增值税专用发票”；海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或销售发票、运输费用结算单据（包含：铁路运费、航空运费、管道运费、海洋运费、《公路、内河货物运输业统一发票》）、代扣代缴税收通用缴款书等四类，统称为“其他扣税凭证”。

二、扣税凭证的申报抵扣及资料装订（一）对属于扣税凭证的单证，应作为纳税申报的备查资料，根据取得的时间顺序，按单证种类每25份装订一册，不足25份的按实际份数装订。

装订时，必须使用国税机关统一规定的《征税/扣税单证汇总簿封面》，并按规定填写封面内容，由办税人员和财务人员审核签章。

《封面》的内容包括纳税人单位名称、本册单证份数、金额、税额、本月此种单证总册数及本册单证编号、税款所属时间等。

纳税人在月度终了后，应将备查资料认真整理并装订成册。

备查资料可不在当期报送，由纳税人留存并妥善保管，以备国税机关进行检查审核。

《国家税务总局关于重新修订〈增值税一般纳税人纳税申报办法〉的通知》（国税发[2003]53号）《关于印发〈增值税一般纳税人纳税申报办法〉的通知》（津国税流〔2004〕3号）（二）纳税人当月申报抵扣的增值税扣税凭证，应在申报所属期内完成扣税凭证的认证和采集。

举例:某纳税人在2013年1月纳税申报期（2013年1月1日至17日）进行增值税纳税申报，其申报的税款所属期是2012年12月，在该申报表内申报抵扣进项税金的扣税凭证，必须是在2012年12月完成认证或采集的，即在“申报所属期内完成扣税凭证的认证和采集”。

（三）税务机关受理纳税人的纳税申报，应进行“一窗式”票表税比对。

票表税比对包括票表比对和表税比对。

票表比对是指税务机关利用防伪税控认证系统、报税系统及其它系统采集的增值税进、销项数据与纳税申报表及附列资料表中的对应数据进行比对；表税比对是指利用申报表应纳税款与当期入库税款进行比对。

票表税比对逻辑关系相符的，税务机关对防伪税控系统税控IC卡解锁；票表税比对逻辑关系不符的，税务机关进行异常情况的核查处理。

《国家税务总局关于印发〈增值税一般纳税人纳税申报“一窗式”管理操作规程〉的通知》（国税发〔2005〕61号）三、扣税凭证的申报抵扣期限（一）增值税一般纳税人取得的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票和货物运输业增值税专用发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额；增值税一般纳税人取得的海关进口增值税专用缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

举例：某纳税人收受一张增值税专用发票，其认证期限的计算，是从发票开具日期次日起的第180天，期间的各种休假日均不予剔除（实际认证期限比文件表述多出1天）。

（二）增值税一般纳税人取得的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票、海关缴款书和货物运输业增值税专用发票，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。

《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617号）《国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告》（总局公告2011年第74号）四、扣税凭证的认证（采集）（一）增值税专用发票《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156号）规定：第二十五条用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符（国家税务总局另有规定的除外）。

认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方。

所称认证，是税务机关通过防伪税控系统对专用发票所列数据的识别、确认。

所称认证相符，是指纳税人识别号无误，专用发票所列密文解译后与明文一致。

第二十六条经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。

1、无法认证。

所称无法认证，是指专用发票所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证结果。

2、纳税人识别号认证不符。

所称纳税人识别号认证不符，是指专用发票所列购买方纳税人识别号有误。

3、专用发票代码、号码认证不符。

所称专用发票代码、号码认证不符，是指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致。

第二十七条经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。

1、重复认证。

本规定所称重复认证，是指已经认证相符的同一张专用发票再次认证。

2、密文有误。

本规定所称密文有误，是指专用发票所列密文无法解译。

3、认证不符。

本规定所称认证不符，是指纳税人识别号有误，或者专用发票所列密文解译后与明文不一致。

本项所称认证不符不含纳税人识别号认证不符、专用发票代码、号码认证不符的情形。

4、列为失控专用发票。

所称列为失控专用发票，是指认证时的专用发票已被登记为失控专用发票。

第二十九条专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。

专用发票发票联复印件留存备查。

（二）机动车销售统一发票《国家税务总局关于推行机动车销售统一发票税控系统有关工作的紧急通知》（国税发〔2008〕117号）规定：税控系统开具的机动车销售统一发票的认证、稽核比对和异常发票的审核检查工作比照增值税专用发票有关规定执行。

（三）公路内河货物运输业统一发票《国家税务总局关于公路内河货物运输业统一发票增值税抵扣有关问题的公告》（总局公告2006年第2号）第一条规定：自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。

（四）货物运输业增值税专用发票《国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告》（总局公告2011年第74号）规定：货物运输业增值税专用发票，是增值税一般纳税人提供货物运输服务（暂不包括铁路运输服务）开具的专用发票，其法律效力、基本用途、基本使用规定及安全管理要求等与现有增值税专用发票一致。

（五）海关代征进口增值税专用缴款书《国家税务总局关于加强海关进口增值税专用缴款书和废旧物资发票管理有关问题的通知》（国税函〔2004〕128号）附件1《海关进口增值税专用缴款书稽核办法》规定：1、增值税一般纳税人取得所有需抵扣增值税进项税额的海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关完税凭证），应根据相关海关完税凭证逐票填写《海关完税凭证抵扣清单》，在进行增值税纳税申报时随同纳税申报表一并报送。

纳税人除报送《海关完税凭证抵扣清单》纸质资料外，还需同时报送载有《海关完税凭证抵扣清单》电子数据的软盘（或其它存储介质）。

未单独报送的，其进项税额不得抵扣。

如果纳税人未按照规定要求填写《海关完税凭证抵扣清单》或者填写内容不全的，该张凭证不得抵扣进项税额。

2、《海关完税凭证抵扣清单》信息采集软件由国家税务总局统一开发，主管税务机关免费提供给纳税人使用。

各级国税局和纳税人2月25日以后可从国家税务总局网站下载相关信息采集软件。

（六）非税控运费结算单据：铁路运费、航空运费、管道运费、海洋运费《国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理的通知》（国税发〔2003〕121号）附件2《运输发票增值税抵扣管理试行办法》第四条规定：纳税人取得所有需计算抵扣增值税进项税额的运输发票，应根据相关运输发票逐票填写《增值税运输发票抵扣清单》，在进行增值税纳税申报时，除按现行规定申报报表资料外，增加报送《增值税运输发票抵扣清单》。

纳税人除报送清单纸质资料外，还需同时报送《增值税运输发票抵扣清单》的电子信息。

未单独报送《增值税运输发票抵扣清单》纸质资料及电子信息的，其运输发票进项税额不得抵扣。

如果纳税人未按规定要求填写《增值税运输发票抵扣清单》或者填写内容不全的，该张运输发票不得计算抵扣进项税额。

增值税运输发票抵扣清单信息采集软件由国家税务总局统一开发，主管国税局免费提供给纳税人。

如果纳税人无使用信息采集软件的条件，可委托中介机构代为采集。

（七）代扣代缴税收通用缴款书目前暂无规定五、丢失扣税凭证的处理（一）增值税专用发票1、增值税一般纳税人丢失已开具的增值税专用发票，应在开具之日起180日内按照以下规定办理：一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

2、一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。

3、一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。

（二）海关代征进口增值税专用缴款书增值税一般纳税人丢失海关进口增值税专用缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，凭报关地海关出具的相关已完税证明，向主管税务机关提出抵扣申请。

主管税务机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供的海关缴款书电子数据纳入稽核系统进行比对。

稽核比对无误后，方可允许计算进项税额抵扣。

（三）机动车销售统一发票如购货单位在办理车辆登记和缴纳车辆购置税手续前丢失机动车销售统一发票的，鉴于车主申报缴纳车辆购置税时需要报送《机动车销售统一发票》（报税联），办理机动车登记时需要报送《机动车销售统一发票》（注册登记联），因此，当消费者丢失机动车销售发票后，可采取先重新补开机动车销售发票的方法解决。

具体程序为：（1）丢失机动车销售发票的消费者到机动车销售单位取得销售统一发票存根联复印件（加盖销售单位发票专用章或财务专用章）；（2）到机动车销售方所在地主管税务机关盖章确认并登记备案；（3）由机动车销售单位重新开具与原销售发票存根联内容一致的机动车销售发票。