战略管理审计――公司治理的新方法

战略管理审计――公司治理的新方法

【摘要】

科学的战略管理决策，不仅是公司管理的核心，同时也是公司治理的核心。对此，从公司战略决策的制定到战略的实施，都应有相应的制度保障，公司治理的发展需要建立战略管理审计制度来完善公司治理机制，而我国公司战略决策与执行中存在的问题也无处不彰显着战略管理审计的必要性。战略管理审计有利于董事会履行战略职责；有利于管理层改进战略决策、降低战略风险；有利于外部审计师应用现代风险导向进行审计；有利于内部审计师充分发挥内部审计实现组织价值增值的功能。无论是从必要性还是重要性来看，战略管理审计作为一个有效的工具可以帮助企业提高公司治理水平。在实践中，实施战略管理审计可以在各种战略分析方法和工具的帮助下展开。

【关键词】

战略管理审计公司治理战略审计

引言

战略管理审计是一项以被审计单位的战略管理活动为对象，通过综合、系统、独立和定期的核查，确定问题所在并提出行动计划的建议，从而改进企业战略管理的活动。战

略管理审计这一概念自提出以来，受到了国内外的普遍关注，并且已经逐步地被运用于实践。战略管理审计能够帮助企业更好地开展战略决策和战略执行活动，提高公司治理水平，不管是企业还是利益相关者都可以从中受益。

本文将从公司治理的角度，结合我国公司战略决策与执行中存在的问题分析战略管理审计的必要性，就公司治理各主体对战略管理审计的需求进行讨论，以彰显战略管理审计的重要性，并在分析问题后提出解决问题的方案――实施战略管理审计的具体构想。

一、战略管理审计的必要性

（一）公司治理发展的需要

根据麦肯锡公司的调查，在财务状况类似的情况下，投资人愿意为“治理良好”的亚洲企业多付20%―27%的溢价，愿为“治理良好”的北美企业多付14%的溢价。良好的公司治理从企业内部看可以增进决策、经营管理及监督的效率及效果，增加股东长期利益并使公司永续经营；从企业外部看可以提高公司的形象，增加投资人的认可度，吸引更多的人才。自“公司治理”这一概念提出以来，企业上市的标准在不断完善，以此来提高公司治理水平，完善公司治理制度。

公司治理在企业发展中占据越来越重要的地位，抛开公司治理来研究当代审计问题是不科学的，而忽略战略问题的审计将无法评价董事会作出有效决策的能力，无法考量董事

会的决策是否能够增加企业价值，实现股东利益。所以，随着公司治理要求的不断提高，战略管理审计的概念应运而生。美国哥伦比亚大学的艾贝?肖克曼教授首先提出了战略管理审计这一概念，他曾经指出“公司应该定期进行战略管理审计，以检查公司战略实施情况和战略结构是否与公司的战略计划相吻合。”战略决定着企业的未来，通过战略实施过程中的监督能够及时发现问题并根据环境变化作出战略的调整，笔者认为战略管理审计作为公司治理的新工具，能够突破现在的瓶颈，为公司治理的发展开辟一条新的道路。

（二）从我国公司战略决策与执行中存在的问题看战略管理审计的必要性

在我国公司董事会的运行缺乏组织机构的保证，难以确保董事会能恰当地履行其职能。即使在建立了专门委员会的董事会当中，由于在我国现有的法律框架内决策权在很大程度上掌握在有关的行政主管部门，董事会的决策权力相对较小，因此这些委员会的主要作用发挥得还十分有限。

其次，我国的独立董事制度的具体实施还很不规范，调查显示74%的公司对独立董事、监事的评价不符合《上市公司治理准则》要求。在我国的普遍现象是独立董事由于事务繁忙或者身兼多家公司的独立董事，往往缺少时间参与公司战略决策。另外由于独立董事缺乏必要的行业背景、专业知识，很难有能力处理战略实施过程中遇到的问题，而且大部

分独立董事直接或间接从公司领取咨询费、年金等，大大削弱了独立董事的独立性。

另外，由于经理层独占决策权，公司治理具有内在的不确定性。经理层是战略的执行者，如果经理人员独占决策权，他们就有机会在战略制定中更多地往积极有利、便于实施的方面去想。同时，在监督薄弱的情况下，战略决策过程存在很多弊端，如过分关注短期利益而忽视企业长期的发展和价值的创造，战略空洞没有明确的起点等。

二、战略管理审计在公司治理中的作用

公司治理的目的是维护股东的权益，保护公司的声誉，保护企业免遭董事会和高级管理层欺诈行为的影响。开展战略管理审计，可以从以下四个方面帮助公司提高治理水平。

（一）战略管理审计有利于董事会履行战略职责

作为公司“指引方向的人”的董事会，战略决策是其首要职责。一般来说，在一个治理良好的公司，都是董事会在经理层提供的信息基础上，经过讨论制定出战略决策并交给经理层执行和实施。但是在实践中，很多公司的董事会却没有在公司的战略制定上发挥很大的作用。而战略管理审计正是能够提供给董事会履行其监督职能所需信息的工具。战略管理审计的对象是战略管理的全过程，包含了各层次的战略管理活动，能够深入战略管理过程的每个环节，因此战略管理审计提供的信息可以包含对过去整个战略管理过程的分

析和评价。它还会向投资者表明，无论是董事会还是管理层都接受董事会进行积极持续的战略监督的权力利和责任。

（二）战略管理审计有利于管理层减低战略风险

2005年咨询管理公司Marakon和经济学人智库联合进行了一项调查，访问了197家公司的高层管理人员。调查显示“只有不到15%的公司会定期检查计划的实施进展”。不能及时掌握战略风险，调整战略，作为公司战略的实施者的管理层对战略的失败承担很大一部分责任。

由于战略的全局性和不可逆性，在战略实施过程中的风险管理显得尤为重要，一旦战略风险超出了公司的可接受水平，公司的竞争优势就会被摧毁。因而管理层需要持续地关注内外部环境的变化，一旦既定战略对环境变化无法适应，应及时作出调整，将战略风险降低到企业可以接受的程度，减少企业将会承担的损失。

战略管理审计正为管理层降低战略风险提供了有效渠道。战略管理审计是一种管理审计，其主旨在于使被审计单位的资源配置更加富有效率，能够帮助管理层更好地履行受托于董事会经营企业的责任。（三）战略管理审计有利于外部审计师应用现代风险导向进行审计

20世纪90年代开始，财务舞弊案件层出不穷，彰显出制度基础审计模式存在的缺陷，“安然事件”后安达信会计师事务所无奈退出了审计领域，外部审计师面临着巨大的诉