零部件自制还是外购的决策533
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大于该产品的单位变动成本，也就是说，该批低价订货的 单位贡献毛益大于零，企业就可以作出接受订单的决策。 • 【例5-13】
2.复杂条件下的低价订货决策
• 复杂条件的低价订货决策必须同时符合以下几种情况： • （1）生产能力无法转移。但追加订货冲击正常的生产计
划，不需追加专属成本。 • （2）生产能力无法转移，追加订货不冲击正常的生产计
Y’=4000+6x 当y’=y’’时，x=1000（件）
Y’’=10x Y’’’=8x
当y’’=y’’’时，x=2000（件）
结论：x=1000件或2000件时两种方法任选其一 y
x＜1000，
外购
Y’’ Y’’’ Y’
1000 ＜x≤1500， 自制
1500＜x≤2000， 外购
x＞2000，
自制
课堂训练
• 某公司需要一种零件，可以自制，也可外购。 若自制单位变动成本6元，每年有专属固定成本 4000元；若外购，在1500件以内，价格10元， 超过1500件，价格为8元。要求分析什么情况下 零件外购，什么情况零件下自制。
解析
• 零件总量未知，只能找成本平衡点
〖分析〗设y’表示自制总成本；y’’和y’’’表示需要量在1500件内和以外的总成本。
关成本，企业应采取自制方案，可使企业节约成本60000元。因固定 成本53000元为沉没成本，故决策时不考虑。 • （2）在第二种情况下，自制甲部件的相关成本高于外购甲部件的相 关成本，企业应采取外购方案，可使企业节约成本10000元。 • （3）在第三种情况下，自制甲部件的相关成本低于外购甲部件的相 关成本，企业应采取自制方案，可使企业节约成本45000元。
• （3）企业已具备生产5000个甲部件的生产能力。除了可 以自制甲部件外，也可以将其设备租给其他企业使用，每 年可获得租金收入15000元。生产甲部件的单位变动成本 为28元。
根据已知条件，采用差别成本分析法分别就三种情 况进行决策。
• （1）企业已具备生产5000个甲部件的生产能力，且生产能力无法转 移时，编制差别成本分析表
课堂训练
• 某公司需要一种零件，过去 全部自制，全年需要量6400
Biblioteka Baidu
成本项目
个，现有一供应商愿提供该 直接材料
零件，售价每个25元，公司 直接人工
近一年自制该零件的成本资 变动制造费用
料如右表，要求：①若公司 固定制造费用
停产该产品，有关设备别无 他用，问零件是自制还是外 购。②若公司停产该产品，
其中：专属固定费用 共同固定费用
有关设备可生产另一新产品，单位成本
每年可提供边际贡献15800
元，问此时零件是自制还是
外购。
金额（元） 9 7 4
3 5 28
解析
• 〖分析〗①因为设备除自制零件外，别无他用，无机会 成本。
• 则：外购成本=6400×25=160000（元） • 自制成本=(9+7+4+3）×6400=147200（元） • ∴零件自制为宜（可节约成本12800元） • ②若自制，15800元边际贡献则形成自制零件的机会成
• 要求：按下列各不相关的情况，分别作出是否接受低价追 加订货的决策。
• （1）企业月最大生产能力为1200件，若不接受追加订货， 剩余生产设备可用于对外出租，月租金收入为1500元。接 受追加订货不需追加专属成本。
• （2）企业月最大生产能力为1100件，若接受追加订货， 则冲击本月生产计划，但不需追加专属成本。剩余生产能 力无法转移。
本。 • 则：外购成本=160000（元）；自制成本
=147200+15800=163000（元） • ∴零件外购为宜（可节约成本3000元）。
2.零部件需求量不确定时自制或外购的决策
• 成本无差别点法是指各备选项卡方案的相 关收入均为零，相关业务量为不确定因素 时，通过判断处于不同水平上的业务量与 成本无差别点业务量之间的关系，作出互 斥方案决策时的一种方法。
• （2）企业若自制5000个甲部件，每年需增加专属成本40000元，编 制差别成本分析表
• （3）企业已具备生产5000个甲部件的生产能力，但可转移生产能力， 获得租金收入15000元，编制差别成本分析表
• 根据计算结果，对三种情况分析如下： • （1）在第一种情况下，自制甲部件的相关成本低于外购甲部件的相
零部件自制外购的决策
差别成本分析法
零部件需求量未知
零部件需求量已知
成本无差别点法
（三） 零部件自制还是外购的决策
• 企业应该采取何种方式取得零部件？对于这类方 案的决策，可根据不同情况分别采用差别成本分 析法和成本无差别点法进行分析。
• 1.零部件需求量确定时自制或外购的决策 • 差别成本分析法是指在短期经营决策中，当备选
划，但需要追加专属成本。 • （3）生产能力可以转移，追加订货不冲击正常的生产计
划，不需要追加专属成本 • 在满足以上三个条件的情况下，只要低价订货的销售单价
大于该产品的单位变动成本，也就是说，该批低价订货的 单位贡献毛益大于零，企业就可以作出接受订单的决策。 • （4）以上三种情况的相互组合。
• 【例5-14】朗日工厂从2008年1月开始，每月为吉虹公司 提供B产品1000件，每件售价100元，B产品成本计算表
• 在零部件需求量不确定的情况下，可采用成本无 差别点法进行决策。当业务量小于成本无差别点 业务量时，固定成本较低的方案为优；当业务量 大于成本无差别点业务量时，固定成本较高的方 案为优。例题5-11、5-12
• 教材P88公式：
• 成本无差别点业务量
• =（A方案固定成本- B方案固定成本）
• （B方案单位变动成本-A方案单位变动成本）
方案的相关收入均为零时，通过比较各方案的相 关成本，以成本最小化为优的原则，作出最终决 策的一种方法。这种方法实质上是差别损益分析 法的一种特殊形式。 • 在零部件需求量确定的情况下，可采用差别成本 分析法进行决策。差别成本分析法以相关成本作 为指标，相关成本最低者为最优方案。
• 【例5-10】星海工厂生产A产品，每年需要甲部件5000个， 如果从市场上购买，每个采购成本为40元。
• 要求：按下列各不相关的情况，分别作出甲部件是自制还 是外购的决策。
• （1）企业已具备生产5000个甲部件的生产能力，年固定 成本总额为53000元，且生产能力无法转移。生产甲部件 的单位变动成本为28元。
• （2）企业若自制5000个甲部件，每年需增加专属成本 70000元。生产甲部件的单位变动成本为28元。
• （3）企业月最大生产能力为1200件，若接受追加订货， 不会冲击本月生产计划，但需追加专属成本1350元。剩余 生产能力无法转移。
半成品是否深加工的决策
差别损益分析法
考虑专属成本
考虑深加工数量
5.3.5半成品是否进一步加工的决策
•
• 某些产品的生产往往要经过多步骤的生产，而 有一些在完成某步骤加工后的半成品，既可继 续加工为产成品后用于销售，也可以不再加工 直接对外销售。
• 【例5-15】志高工厂生产C产品1000件，在完成第一步骤 的加工后可对外销售，每件售价50元，单位变动成本35元， 固定成本总额60000元。该半成品也可以继续加工后再出 售，每件售价60元，需追加单位变动成本7元。
• 要求：按下列各不相关的情况，分别作出是否将半成品进 一步加工的决策。
（六）生产决策总结 （七）课堂实训P107
• 在半成品是否进一步加工的决策中，加工前的 半成品成本，无论是固定成本还是变动成本， 都是与进一步加工决策无关的成本。相关成本 只包括与进一步加工直接有关的成本。
• 这类决策一般采用差别损益分析法进行决策， 通过计算分析进一步加工后预期收入是否超过 进一步加工时所追加的成本，如果前者大于后 者，则以进一步加工的方案为优；反之，若前 者小于后者，则以直接出售半成品方案为优。
0 1000 1500 2000
x
5.3.4是否接受低价追加订货的决策
• 1.简单条件下的低价订货决策 • 简单条件的低价订货决策必须同时符合以下三个条件： • （1）追加订货不冲击正常的生产计划，即企业只是利用
剩余生产能力追加订货的生产。 • （2）追加订化的生产不需要追加专属成本。 • （3）企业的剩余生产能力无法转移。 • 在满足以上三个条件的情况下，只要低价订货的销售单价
2.复杂条件下的低价订货决策
• 复杂条件的低价订货决策必须同时符合以下几种情况： • （1）生产能力无法转移。但追加订货冲击正常的生产计
划，不需追加专属成本。 • （2）生产能力无法转移，追加订货不冲击正常的生产计
Y’=4000+6x 当y’=y’’时，x=1000（件）
Y’’=10x Y’’’=8x
当y’’=y’’’时，x=2000（件）
结论：x=1000件或2000件时两种方法任选其一 y
x＜1000，
外购
Y’’ Y’’’ Y’
1000 ＜x≤1500， 自制
1500＜x≤2000， 外购
x＞2000，
自制
课堂训练
• 某公司需要一种零件，可以自制，也可外购。 若自制单位变动成本6元，每年有专属固定成本 4000元；若外购，在1500件以内，价格10元， 超过1500件，价格为8元。要求分析什么情况下 零件外购，什么情况零件下自制。
解析
• 零件总量未知，只能找成本平衡点
〖分析〗设y’表示自制总成本；y’’和y’’’表示需要量在1500件内和以外的总成本。
关成本，企业应采取自制方案，可使企业节约成本60000元。因固定 成本53000元为沉没成本，故决策时不考虑。 • （2）在第二种情况下，自制甲部件的相关成本高于外购甲部件的相 关成本，企业应采取外购方案，可使企业节约成本10000元。 • （3）在第三种情况下，自制甲部件的相关成本低于外购甲部件的相 关成本，企业应采取自制方案，可使企业节约成本45000元。
• （3）企业已具备生产5000个甲部件的生产能力。除了可 以自制甲部件外，也可以将其设备租给其他企业使用，每 年可获得租金收入15000元。生产甲部件的单位变动成本 为28元。
根据已知条件，采用差别成本分析法分别就三种情 况进行决策。
• （1）企业已具备生产5000个甲部件的生产能力，且生产能力无法转 移时，编制差别成本分析表
课堂训练
• 某公司需要一种零件，过去 全部自制，全年需要量6400
Biblioteka Baidu
成本项目
个，现有一供应商愿提供该 直接材料
零件，售价每个25元，公司 直接人工
近一年自制该零件的成本资 变动制造费用
料如右表，要求：①若公司 固定制造费用
停产该产品，有关设备别无 他用，问零件是自制还是外 购。②若公司停产该产品，
其中：专属固定费用 共同固定费用
有关设备可生产另一新产品，单位成本
每年可提供边际贡献15800
元，问此时零件是自制还是
外购。
金额（元） 9 7 4
3 5 28
解析
• 〖分析〗①因为设备除自制零件外，别无他用，无机会 成本。
• 则：外购成本=6400×25=160000（元） • 自制成本=(9+7+4+3）×6400=147200（元） • ∴零件自制为宜（可节约成本12800元） • ②若自制，15800元边际贡献则形成自制零件的机会成
• 要求：按下列各不相关的情况，分别作出是否接受低价追 加订货的决策。
• （1）企业月最大生产能力为1200件，若不接受追加订货， 剩余生产设备可用于对外出租，月租金收入为1500元。接 受追加订货不需追加专属成本。
• （2）企业月最大生产能力为1100件，若接受追加订货， 则冲击本月生产计划，但不需追加专属成本。剩余生产能 力无法转移。
本。 • 则：外购成本=160000（元）；自制成本
=147200+15800=163000（元） • ∴零件外购为宜（可节约成本3000元）。
2.零部件需求量不确定时自制或外购的决策
• 成本无差别点法是指各备选项卡方案的相 关收入均为零，相关业务量为不确定因素 时，通过判断处于不同水平上的业务量与 成本无差别点业务量之间的关系，作出互 斥方案决策时的一种方法。
• （2）企业若自制5000个甲部件，每年需增加专属成本40000元，编 制差别成本分析表
• （3）企业已具备生产5000个甲部件的生产能力，但可转移生产能力， 获得租金收入15000元，编制差别成本分析表
• 根据计算结果，对三种情况分析如下： • （1）在第一种情况下，自制甲部件的相关成本低于外购甲部件的相
零部件自制外购的决策
差别成本分析法
零部件需求量未知
零部件需求量已知
成本无差别点法
（三） 零部件自制还是外购的决策
• 企业应该采取何种方式取得零部件？对于这类方 案的决策，可根据不同情况分别采用差别成本分 析法和成本无差别点法进行分析。
• 1.零部件需求量确定时自制或外购的决策 • 差别成本分析法是指在短期经营决策中，当备选
划，但需要追加专属成本。 • （3）生产能力可以转移，追加订货不冲击正常的生产计
划，不需要追加专属成本 • 在满足以上三个条件的情况下，只要低价订货的销售单价
大于该产品的单位变动成本，也就是说，该批低价订货的 单位贡献毛益大于零，企业就可以作出接受订单的决策。 • （4）以上三种情况的相互组合。
• 【例5-14】朗日工厂从2008年1月开始，每月为吉虹公司 提供B产品1000件，每件售价100元，B产品成本计算表
• 在零部件需求量不确定的情况下，可采用成本无 差别点法进行决策。当业务量小于成本无差别点 业务量时，固定成本较低的方案为优；当业务量 大于成本无差别点业务量时，固定成本较高的方 案为优。例题5-11、5-12
• 教材P88公式：
• 成本无差别点业务量
• =（A方案固定成本- B方案固定成本）
• （B方案单位变动成本-A方案单位变动成本）
方案的相关收入均为零时，通过比较各方案的相 关成本，以成本最小化为优的原则，作出最终决 策的一种方法。这种方法实质上是差别损益分析 法的一种特殊形式。 • 在零部件需求量确定的情况下，可采用差别成本 分析法进行决策。差别成本分析法以相关成本作 为指标，相关成本最低者为最优方案。
• 【例5-10】星海工厂生产A产品，每年需要甲部件5000个， 如果从市场上购买，每个采购成本为40元。
• 要求：按下列各不相关的情况，分别作出甲部件是自制还 是外购的决策。
• （1）企业已具备生产5000个甲部件的生产能力，年固定 成本总额为53000元，且生产能力无法转移。生产甲部件 的单位变动成本为28元。
• （2）企业若自制5000个甲部件，每年需增加专属成本 70000元。生产甲部件的单位变动成本为28元。
• （3）企业月最大生产能力为1200件，若接受追加订货， 不会冲击本月生产计划，但需追加专属成本1350元。剩余 生产能力无法转移。
半成品是否深加工的决策
差别损益分析法
考虑专属成本
考虑深加工数量
5.3.5半成品是否进一步加工的决策
•
• 某些产品的生产往往要经过多步骤的生产，而 有一些在完成某步骤加工后的半成品，既可继 续加工为产成品后用于销售，也可以不再加工 直接对外销售。
• 【例5-15】志高工厂生产C产品1000件，在完成第一步骤 的加工后可对外销售，每件售价50元，单位变动成本35元， 固定成本总额60000元。该半成品也可以继续加工后再出 售，每件售价60元，需追加单位变动成本7元。
• 要求：按下列各不相关的情况，分别作出是否将半成品进 一步加工的决策。
（六）生产决策总结 （七）课堂实训P107
• 在半成品是否进一步加工的决策中，加工前的 半成品成本，无论是固定成本还是变动成本， 都是与进一步加工决策无关的成本。相关成本 只包括与进一步加工直接有关的成本。
• 这类决策一般采用差别损益分析法进行决策， 通过计算分析进一步加工后预期收入是否超过 进一步加工时所追加的成本，如果前者大于后 者，则以进一步加工的方案为优；反之，若前 者小于后者，则以直接出售半成品方案为优。
0 1000 1500 2000
x
5.3.4是否接受低价追加订货的决策
• 1.简单条件下的低价订货决策 • 简单条件的低价订货决策必须同时符合以下三个条件： • （1）追加订货不冲击正常的生产计划，即企业只是利用
剩余生产能力追加订货的生产。 • （2）追加订化的生产不需要追加专属成本。 • （3）企业的剩余生产能力无法转移。 • 在满足以上三个条件的情况下，只要低价订货的销售单价