第十章 生产循环
审计第十章 生产业务循环
度及存放场所；
2.了解存货会计系统及其他相关的内部控制；
3.评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查
风险及重要性；
4.查阅以前年度的存货监盘工作底稿；
5.考虑实地察看存货的存放场所；
6.考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计
师的工作；
7.复核或与管理当局讨论存货盘点计划。
在复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注 册会计师应当考虑以下主要因素，以评价其能否 合理地确定存货的数量和状况：
第二节 存货成本审计
一、直接材料成本的审计 一般应从审阅材料和生产成本明细账，抽
查有关费用凭证，验证产品直接耗用材料的数 量、计价和材料费用的分配是否真实、合理。 主要内容包括：
1.抽查产品成本计算单，检查直接材料成 本的计算是否正确。
2.检查直接材料耗用数量的真实性。有无 将非生产用材料记入直接材料费用。
较法进行分析性复核，主要是判断其总 体合理性，确定审计的重点。
（二）比率分析法
1.存货周转率
存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。利 用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较时， 要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单 位存在以下情况：
（1）有意或无意地减少存货储备； （2）存货管理或控制程序发生变动； （3）存货成本项目发生变动； （4）存货核算方法发生变动； （5）存货跌价准备计提基础或冲销政策 发生变动； （6）销售额发生大幅度变动。
1.盘点的时间安排； 2.存货盘点范围和场所的确定； 3.盘点人员的分工及胜任能力； 4.盘点前的会议及任务布置； 5.存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于
第十章-存货与生产循环审计PPT课件
20
2、存货监盘计划
（1）制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师在评价被审计单位存货盘点
生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生 产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手 续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进 一步加工。
（2）影响的认定
与营业成本的“发生”认定有关，即“料、工、 费”的发生
6
4、核算产品成本
（1）控制活动 生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、
计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部 门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和 控制生产过程中存货的实物流转； 会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部 门对生产过程中的成本进行核算和控制。 （2）影响的认定 与营业成本“发生”认定有关
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（6）存货监盘结束时的工作
在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：
①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围 的存货是否均已盘点。
②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号 码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表 单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行 核对。
注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取 的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记 录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘 点结果。
32
4、对存货监盘特殊情况的处理
1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行时 的处理
（1）由存货性质和存放地点等因素造成在 存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册 会计师应当实施替代审计程序（如检查盘 点日后出售、盘点日之前取得或购买的特 定存货的文件记录）。
内部控制-生产循环
參、生產循環（CO—100）電子股份有限公司參、生產循環(CO-100)目錄一、流程圖二、條文說明編號作業項目頁次CO-101 製程計劃．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3-11CO-102 負荷計劃．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3—11CO-103 加班、延遲．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3—12CO-104 託外加工．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3—13 CO—105 排程．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3—15CO-106 製造．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3-16CO—107 品質管制．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3—18CO-108 倉儲管理．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3-20CO—109 生產管制．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3-26CO-110 保養維修．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3-28CO—111 安全衛生作業．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3—30 CO—112 生產成本．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3—31 CO—113 差異分析．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3-32電子股份有限公司參、生產循環（CO—100）目錄三、表單表單名稱頁次工單資料列印．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3—51 製造通知單．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3—52 多階材料用量清單．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3—53 加班申請單．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3—54 工單發料單．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3-55 完工入庫單據列印．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3-56 調撥單．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3-57 生產計劃表．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3-58 次週交貨計劃表．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3-59 生產日報表．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3-60 製造狀況查詢單．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3-61 工程變更通知單(ECN）．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3—62 收貨單．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3—63進料檢驗報告．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3—64 採購入庫單．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3—65 材料品質異常報告書．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3-66 品質履歷表．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3—67 供應商檢驗記錄表．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3—68 首件檢驗記錄表．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3-69 端子壓著作業自主檢查表．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3—70 品質變異記錄表．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3-71 FQC檢驗報告．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3-72 出廠品質稽查記錄表．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3-73 採購檢驗退貨單．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3—74 工單退料單．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3—75 庫存雜項發料單．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3—76 現有庫存差異分析表．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3-77 銷退單．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3—78 請購單．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3—79 庫存雜項報廢單．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3-80 盤點卡．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3-81 機器設備維修履歷表．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3—82 生產設備一覽表．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3-83機器設備每日檢查保養記錄表．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3-84 定期保養記錄表．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3—85CO—104託外加工作業流程圖生管品保其他協力廠協昱CO-105排程作業流程圖業務採購生管品保製造協力廠CO-107品質管制作業流程圖倉儲品保外包廠商CO-108 倉儲作業流程圖品保製造倉儲CO—110 保養維修作業流程圖管理使用單位製造採購會計。
农业生态学-第10章-生态农业与循环农业
1965-1990年，我国的化 肥用量增加了12.3倍，各类 能耗均增加10余倍，而粮食 总产量只增加1.3倍，单产 也仅增加1.4倍。
粮食生产与化肥的使用
年度 1950 1960 单位面积肥料 每kg肥料谷物 使用量（kg/ha) 产量（kg) n.a. 45 22 33
少人为对自然的干预，要最大限度地利用自然作
用和过程使农业生产持续发展。
不翻耕土地，依靠生物活动自然疏松 不施化肥，靠秸秆、绿肥及粪肥等维持土壤肥力 不除草，通过秸秆覆盖和作物生长抑制杂草 不用化学农药，靠自然平衡机制控制病虫害
（三）生物农业
生物农业是根据生物学原理建立的农业生产体系，
（一）有机农业
有机农业是一种完全不用或基本不用人工合成的
化肥、农药、生长调节剂和家畜饲料添加剂的农
业生产体系。
利用农牧结合、轮作、堆肥等保持土壤养分平衡 用生物防治控制病虫害 通过土壤耕作调节其结构性能 降低成本与能耗 保护环境和提高产品质量
（二）自然农业
自然农业主张农业生产应该顺应自然，尽可能减
●基本内容
1、有机农业 2、自然农业
3、国外生态农业
4、中国生态农业
5、循环农业
●重要问题
1、常规农业的负效应主要表现在哪 些方面？ 2、中国生态农业与国外生态农业在 原理与技术上的区别是什么？ 3、循环农业的主要原理和技术有哪 些？
第一节
生态农业与循环农业的产生与发展
一、现代常规农业的负效应 二、国外“替代农业”的兴起 三、中国生态农业
三、中国生态农业
第10章__生产与存货循环审计
结转发出材料成本差异时： 借：生产成本 24000 贷：材料成本差异 24000
要求：（1）指出上述记录存在的问题； （2）作出当期账项调整建议。
第10章__生产与存货循环审计企业按超支差结转使 成本提高48000元；另外，成本差异的结转未按材料的领 用去向结转。
品完工检验入库；产品发出经批准等。 成本控制：建立健全生产与存货成本管理制度。 永续盘存制：财会部门设置存货明细账、总账等。 n 3、实物控制
包括：授权控制、盘点控制、职务控制等。
第10章__生产与存货循环审计
10.3生产与存货循环的控制测试
n 具体包括： n （1）调查了解生产与存货循环的内部控制。 n （2）检查不相容职责的分离。 n （3）抽查部分存货的入库和出库业务，并追踪其业务
生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产 任务分解至每一个生产工人，并将所领取的原材料交给 生产工人进行加工。完工产品经验收人员检验合格后入 库或转下一工序继续加工。
第10章__生产与存货循环审计
生产与存货循环涉及的主要业务活动
n 4、核算产品成本 为了正确核算产品成本，对在产品存货进行有效控
n 不同企业对其存货的内部控制虽有所不同，但最 终都取决于两个关键因素的控制，即存货的数量 和计价。
第10章__生产与存货循环审计
10.2生产与存货循环的内部控制
n 1、适当的职责分离 不相容岗位相互分离、相互制约和彼此监督。包括：
货物的采购与验收、保管；存货的存储与使用；计划 的制定与审批；产品的生产与检验；存货的保管、盘 点与相关会计记录等。 n 2、信息传递程序控制 授权程序：生产通知单的审批、领料单的审批、产
生产循环审计——生产循环概述(精)
• B5:加工(生产)
• 总目标----对所有的生产过程作出适当的记录; • 基本内控----使用生产报告; • 更有效的内控----使用产品质量缺陷报告和零废物 件报告
• B6.装运
• 总目标----所有的装运都已得到了记录; • 基本内控----使用装运文件; • 更有效的内控---由销售部门做出装运指令, 使用预先编号的装运单以便定期清点核算, 并由此形成日后开具收款账单的依据
• (2)因不可预见的因素导致无法在预定日期实 施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存 货盘点已经完成 • CPA应评估存货内部控制的有效性,对存货进行 适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点; • 1)不可预见的因素:CPA无法亲临现场;气候因 素 • 审计程序:改变存货监盘日期;选派其他人员实 施存货监盘
一.
生产循环概述
凭证和记录 主要业务活动
(一)凭证和记录
• 生产指令(生产任务通知单); • 领发料凭证(材料发出汇总表,领料单,限额领料单 等); • 产量和工时记录(工作通知单,产量通知单等); • 工资汇总表及人工费用分配表; • 材料费用分配表; • 制造费用分配表; • 成本计算单; • 存货明细账
存货监盘计划的主要内容
• • • • •
存货监盘计划应当包括下列主要内容： （ 1 ）存货监盘的目标、范围及时间安排； （2）存货监盘的要点及关注事项； （3）参加存货监盘人员的分工； （4）检查存货的范围。
3.监盘程序
• 主要包括控制测试和实质性程序两种方式。为集 合程序： (1)观察程序 (2)检查程序 • 目的:确证盘点计划得到适当的执行(控制测试), 证实存货实物总额(实质性程序); • 范围:所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点 或隐蔽习惯较强的存货
第十章生产与费用循环审计
第三节 存货成本审计
n （四） 检查制造费用的分配是否合理。重点查明制造 费用的分配方法是否符合被审计单位自身的生产技术 条件，是否体现受益原则，分配方法一经确定，是否 在相当期间内保持稳定，有无随意变更的情况；分配 率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替 分配数的情况。对按预定分配率分配费用的被审计单 位，还应查明计划与实际差异是否及时调整。
第十章生产与费用循环审计
第二节 生产与费用循环的内 部控制及测试
n （四）询问和检查是否建立定期盘点制度，发生的盘 盈、盘亏、毁损和报废是否及时按规定审批处理；观 察存货的盘点过程。
n （五）检查有关成本核算的记账凭证是否附有生产通 知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配 表，材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证， 原始凭证是否齐备，是否顺序编号。
第十章生产与费用循环审计
第四节 存货监盘
n 三、实施存货监盘程序 n （一）观察程序 n 在被审计单位盘点存货前，审计人员应当观察盘点现
场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和 排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点、对未 纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的 原因。 n 对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当 取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、 标明，且未被纳入盘点范围。 n 审计人员在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单 位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制 定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是 否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。
第十章生产与费用循环审计
第二节 生产与费用循环的内 部控制及测试
n （三）成本费用会计控制 n 对各项存货设置数量金额式明细账，记录存货
内部控制制度--《生产循环》(30页)
内部控制制度–《生产循环》内部控制制度是企业管理中的重要一环，其设计和实施对企业的生产运营具有关键性影响。
本文将从内部控制制度的角度出发，探讨《生产循环》这一概念在企业内部控制中的应用。
我们将首先介绍内部控制制度的基本概念和重要性，然后重点讨论《生产循环》在内部控制中的意义和作用。
最后，我们将结合实际案例，阐述如何通过合理的内部控制制度来优化企业的生产循环，提高生产效率和管理水平。
一、内部控制制度的基本概念和重要性内部控制制度是企业为实现经营目标，保护资产，保证财务报告的准确性和及时性所建立的一系列制度和程序。
它包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督等五个要素。
良好的内部控制制度可以帮助企业降低风险，提高效率，保护股东利益，维护企业声誉，是企业长期发展的基石。
二、《生产循环》在内部控制中的意义和作用《生产循环》是企业生产运营过程中的重要环节，其质量和效率直接影响着企业的盈利能力。
建立健全的内部控制制度可以帮助企业优化生产循环，提升生产效率，减少资源浪费，降低成本。
例如，在原材料采购环节，通过建立供应商评估体系和合理的采购流程，可以确保采购的原材料质量符合标准，避免影响生产的不良品进料。
三、实际案例分析以某制造企业为例，该企业在生产过程中存在原材料库存管理不严、生产计划不合理等问题，导致生产循环效率低下，产品质量不稳定，影响了客户满意度。
通过对其内部控制进行改进，建立了完善的原材料采购和库存管理制度，优化了生产计划流程，提高了生产效率，降低了生产成本，产品质量得到了显著提升，客户满意度也得到了提升。
四、结论与展望内部控制制度与《生产循环》密不可分，只有建立健全的内部控制制度，优化《生产循环》，企业才能实现良性发展。
未来，随着科技的不断发展和市场环境的变化，企业需要不断调整和完善内部控制制度，不断优化生产循环，以适应激烈的市场竞争，实现可持续发展。
参考文献•张三. (2020). 内部控制制度与企业经营管理[J]. 企业管理, (5).•李四. (2019). 《生产循环》对企业发展的影响分析[J]. 生产经营, 28(2).以上，是对内部控制制度与《生产循环》的一些探讨。
教学单元八生产循环
生产循环的流程
加工
原材料经过一系列 的加工工序，转化 为半成品或成品。
测试
对产品进行质量检 测和性能测试，确 保产品符合要求。
采购原材料
企业根据生产需要 ，向供应商采购所 需的原材料。
组装
将加工后的零部件 进行组装，形成完 整的产品。
包装
将成品进行包装， 以便运输和销售。
生产循环的重要性
生产循环是企业实现盈利的关键环节，通过生产和销售产品，企业获得收入和利润 。
设备配套设施
根据设备需求，配置相应的辅助设施，如电力、水源、气源等。
生产设备的维护与保养
定期检查
按照设备维护要求，定期对设备进行检查，确保设备正常运行。
保养计划
制定设备保养计划，对设备进行定期保养，延长设备使用寿命。
故障处理
及时处理设备故障，避免设备带病运行，降低生产风险。
生产设备的更新与改造
设备更新
3
质量记录的管理
建立质量记录，对质量管理体系的有效性进行监 控和追溯。
质量管理的持续改进
数据分析与改进机会识别
通过对质量数据的收集、整理和分析 ，发现潜在的质量问题及改进机会。
纠正措施的实施
针对发现的问题，制定并实施有效的 纠正措施，以消除或减少不良影响。
预防措施的制定
通过分析问题的根本原因，制定预防 措施，以防止问题的再次发生。
01
根据生产需求和技术发展，适时更新设备，提高生产效率和产
品质量。
技术改造
02
对现有设备进行技术改造，优化设备性能，提高设备适应性和
生产效率。
节能减排
03
关注环保和节能减排，对高耗能、高污染的设备进行改造或淘
汰。
生产循环
Yes
1.产能负荷 产能负荷 2.特殊制程 特殊制程 3.成本考虑 成本考虑
生产技 术制程 管制 质量系 统
供货商 评估表
19 2011/5/27
委外加工作业（二）
No
文件
合格供货商 名录
报价 比价 议价
Yes
委外采购单
存货管理
程 管 制 理 品 质 管 理
循 环
20 2011/5/27
生产 管制
生产计划作业（控制重点）
1) 每周由产销单位召开一次『产销会议』，透过 沟通、协调以合理控制变量。 2) 物料需求的控制应考虑库存周转率及配合生产 排程来进行，以降低库存成本。 3) 产能负荷分析。 4) 产能规划应尽量平均，不可上下振幅过大，影 响质量及制造成本。
8 2011/5/27
预购材料作业
10 2011/5/27
请购作业（后制程）
业务于生产前置期前开立 客户订单确认书 成品模拟用料 物控展开需求作业 并核对是否有相关 工程变更 支付授权准则』 依『支付授权准则 支付授权准则 执行签核 采购回复交期 不足材料请购 请购材料修正维护 请购单开立 呈主管签核 转采购采买
11 2011/5/27
客户变更作业
客户 订单取消 变更数量、 变更数量、交期 规格变更
业务
订单变更 通知书
工程变更 作业
生管
生产排程调整
15 2011/5/27
调整工作时段
减班作业 如将三班制改为二班制。 如将三班制改为二班制。
如降低工作时数， 如降低工作时数，由每日工作八小时降 工作时数调整 为七小时。 为七小时。 调班 轮休 如将工作日排为休假日， 如将工作日排为休假日，于未来产生假 日加班需求时，再调整补班。 日加班需求时，再调整补班。 视部门内部业务量需求，将人员分组， 视部门内部业务量需求，将人员分组， 轮流上班。 轮流上班。 排定机器大保养 一切涉及非正常上班之作业皆要依据人事管理规章实施
生产循环
內部控制制度《生產循環》文件管制等級：□管制文件□非管制文件文件履歷紀要頁1.總則1.1.制定目的為促使本公司「內部控制」（Internal Control）之「生產循環」（Manufacture）程序，能有所遵循，特訂定本文件，俾利各相關單位遵循。
1.2.適用範圍凡本公司有關「內部控制」之「生產循環」作業程序與控制重點，悉依照本文件之規範辦理。
1.3.權責單位資材、製造、財務單位為本文件之權責單位，權責單位主管經承認單位授權，負責本文件之管制，並確保依據本文件之規範作業。
2.生產循環2.1.循環圖【見】（資料1）「生產循環圖」。
2.2.循環作業本循環之各項作業：1)製程規劃作業（CM101），另訂之。
2)負荷規劃作業（CM102），另訂之。
3)託外加工作業（CM103），另訂之。
4)排程及生產作業（CM104），另訂之。
5)倉儲管理作業（CM105），另訂之。
6)生產管制作業（CM106），另訂之。
7)品質管制作業（CM107），另訂之。
8)保養維修作業（CM108），另訂之。
9)安全衛生作業（CM109），另訂之。
10)生產成本控制作業（CM110），另訂之。
11)差異分析作業（CM111），另訂之。
3.附則3.1.制修廢與頒布實施本文件屬於管理文件，經『經營會』審議後，呈請董事長核准承認後，交由權責單位頒布公告實施；修訂或廢止時亦同。
3.2.編號、版本、日期、頁次／頁數本文件之項類、標題、編號、版本、實施日期、公司名稱、文件頁次／頁數等項，見本文件之頁首與頁尾。
3.3.附件3.3.1.相關資料（資料1）「生產循環圖」。
生产循环
内部控制制度《生产循环》文件管制等级：□管制文件□非管制文件文件履历纪要页1.总则1.1.制定目的为促使本公司「内部控制」（Internal Control）之「生产循环」（Manufacture）程序，能有所遵循，特订定本文件，俾利各相关单位遵循。
1.2.适用范围凡本公司有关「内部控制」之「生产循环」作业程序与控制重点，悉依照本文件之规范办理。
1.3.权责单位资材、制造、财务单位为本文件之权责单位，权责单位主管经承认单位授权，负责本文件之管制，并确保依据本文件之规范作业。
2.生产循环2.1.循环图【见】（资料1）「生产循环图」。
2.2.循环作业本循环之各项作业：1)制程规划作业（CM101），另订之。
2)负荷规划作业（CM102），另订之。
3)托外加工作业（CM103），另订之。
4)排程及生产作业（CM104），另订之。
5)仓储管理作业（CM105），另订之。
6)生产管制作业（CM106），另订之。
7)质量管理作业（CM107），另订之。
8)保养维修作业（CM108），另订之。
9)安全卫生作业（CM109），另订之。
10)生产成本控制作业（CM110），另订之。
11)差异分析作业（CM111），另订之。
3.附则3.1.制修废与颁布实施本文件属于管理文件，经『经营会』审议后，呈请董事长核准承认后，交由权责单位颁布公告实施；修订或废止时亦同。
3.2.编号、版本、日期、页次／页数本文件之项类、标题、编号、版本、实施日期、公司名称、文件页次／页数等项，见本文件之页首与页尾。
3.3.附件3.3.1.相关资料（资料1）「生产循环图」（资料1）「生产循环图」→|→------ ---┐|| ↑|| |┌---|| ↑| └--- -------- ---┐||| →||└--- -------- ---┐┌---|| ↑| ├--- -------- ---┐↓| |第1節作业程序1)分析产品，决定所需的物料及其规格和数量。
生产管理-生产循环
排程、生产作业
• 1.编订基准日程表 • 2.编订大日程计划（总生产日程表）：总工时及
荷不了无法及时出货或余力过剩，人、机闲置 • 7.负荷过量时应实行的对策应考虑经济及时效
质量管理
• 1.为确保公司各项产品之质量，自原物料入库至 成品完成，应实施全程质量管理
• 2. IQC检验属于无附加价值的工作，应将检验工 作尽可能做到厂商的QA就是我们的IQC（厂商辅 导）
• 3.原料入库时应检验合格始可入库 • 4.生产中发现原料不合格时应办退料单退库，再
• 4.每批生产后要留下纪录，以利后续追踪、矫正 及预防
• 5.负荷不足时应充分应用余力，避免浪费
控制重点
• 1.进度delay的原因，需分析并加以对策 • 2.生产异常时应立即反应 • 3.各制程的操作标准（作业指导书）工时已建立
者应确实执行适时修正 • 4.客户变更或技术变更时应严加管控，实时修正 • 5.原、物料掌控应确实，避免影响生产 • 6.随时计算人员及机器设备的负荷，避免造成负
由IQC领出处理 • 5.品管人员应做好巡回检验；如有异常时应立即
反应
• 6.生产在线人员应依规定生产检验，有意场时应 立即反应在线干部处理
• 7.品管人员依成品检验规范抽验致成品，发现不 合格品时依规定退货，发现重大异常时应立即反 应，知会相关部门改善
• 8.质量管理应自进料至客户收到成品为止，全程 都要确保质量
无附加价值
仓储管理
• 1.仓储管理的目的在于使原、物料、成品的供应 达到适时、适地、适量，使生产顺畅
(生产管理知识)生产循环
6.當生產進度落後時，應追查發生原因並採取適當因應措施。
一、作業程序：
1.為確保材料零件品質能符合規格要求及作業順暢，並確認產品製造過程在計劃的程序下執行生產，以使製造的產品品質能合乎客戶需求，而訂定適當之管制標準。
2.進料品質控制：
(1)廠商送貨將材料置於待驗品區，收料人員點收數量，並依請購單號碼列印進料驗收單，並進入IQC回報系統，以判別是否為急料。
(4)倉管員與製造點交完成，則將領料單在物控制料卡上除帳及給電腦組KEY-IN除帳。
5.進度管制：
(1)調查並記錄生產現場每日工作狀況及生產成品完工程度，以瞭解生產進度並加以管制。
(2)就實際工作進度與預計進度作比較，以判定進度超前或落後，並找出落後原因，以為改善之參考。
(3)生產進度落後時，除應找出發生原因，加以改善防止外，並應立即採取適當之補救措施，以免影響其他製程之進行及交貨期之延誤。
4.對託外加工廠商之生產技術能力，應作適當之指導管理，並有效執行品檢作業。
(1)確保各託外加工廠商依規定加工製造。
(2)協助其建立檢驗制度，以提昇產品品質。
(3)適當之連繫，以瞭解託外加工之作業進度。
(4)實施有效之跟催，以確保能如期交貨，以免影響其他廠內製程工作之進行。
5.與託外加工廠商應訂定明確之加工合約，對其工作結果應定期或不定期加以檢查並作適當記錄，以作為應否繼續合作之考核依據。
1.依據年度銷售預測、考量生產能量、機器負荷量及人員配置情形，擬訂編製庫存及生產計劃。
2.分析產品性質，決定所需投入之原物料數量及其規格。
3.決定每一製程所需之人力需求預算。
4.決定每一製程所需之生產設備能量。
5.決定各製程的作業時間及準備時間。
生产循环
精品文档你我共享生產循環腹有诗书气自华精品文档你我共享品質管制GATE 1,2,3,4腹有诗书气自华編號作業項目作業程序及控制重點備註03 加班一、作業程序：1.衡量生產計畫及負荷後，若超過負荷量時，可考慮用加班方式加快進度以提高產量。
2.若須加班趕工時，由申請單位依加班工作人力佈置及時數經核准後，再安排加班事宜，並知會有關支援部門。
3.將計畫加班之工時與進度列入生產排程考慮之項目。
4.員工加班之管理依人事規章辦理。
二、控制重點：1.是否有故意延遞加班之情形。
2.加班人工有無確實記錄。
3.人力是否充分利用。
使用表單：(1)加班申請單編號作業項目作業程序及控制重點備註05 外包二、控制重點：1.是否確實需要託外加工。
2.託工是否依採購程序辦理，並敘明品質標準、交期、收料規定等。
3.公司是否不定期前往加工廠商抽檢品質或盤（抽）點事項。
4.承製廠商是否依期交貨，經本公司檢驗後辦理收料，對於品質不良者，除退回重加工外，是否索取賠償。
5.託外供料是否依所需加工量逐批供料，而無一次全部交運，致寄存量過多。
6.公司對於託外加工之原物料庫存是否有專人負責記錄。
製程品管一、作業程序:1.訂定作業標準以為操作者及檢驗站工作人員之規範，並懸於作業現場，以為操作人員作業之依據及製程與管理人員檢核之基準。
2. 操作人員依操作標準操作，並依規定實施自主檢查時間記錄於自主檢查單上。
3.領班人員依規定抽驗操作人員自主檢查執行情形。
4.每一批之第一件加工完成後，必需經過有關人員實施首件檢查，俟檢查合格後，始得繼續加工。
5. 檢查站人員確依檢查標準檢查，不合格品檢修後需再經檢查合格後始得繼續加工。
6.品管部門派員巡迴抽檢，並做好製程管制與解析，以及將資料回饋有關單位。
7.檢查儀器量規之管理與校正。
編號作業項目作業程序及控制重點備註編號作業項目作業程序及控制重點備註保養維修一、作業程序：1.建立設備記錄卡：(1)設備於安裝試車完成後一個月內，保養部門應依據設備之名稱、代號、製造廠商、主要規格等編制設備記錄卡或模具履歷卡。
生产资本循环总公式
生产资本循环总公式生产资本循环总公式（P—M—P）是资本主义经济中生产过程的基本模式，它描述了资本家通过购买商品、生产商品和出售商品的循环过程。
本文将详细解析生产资本循环总公式的各个环节。
生产资本循环总公式的第一个阶段是P（货币资本）阶段。
在这个阶段，资本家将货币资本用于购买生产资料、劳动力等商品，以便进行生产。
这个阶段的目的是通过购买商品来实现资本的价值增殖。
接下来是M（商品资本）阶段。
在这个阶段，资本家利用购买的生产资料和劳动力进行生产，创造新的商品。
这个阶段的目的是通过生产创造出更多的价值，即商品资本。
最后是P（货币资本）阶段。
在这个阶段，资本家将生产好的商品出售，将商品资本转化为货币资本。
这个阶段的目的是将创造出的价值变现，获取利润。
生产资本循环总公式中的每个阶段都是相互联系、相互依存的。
P 阶段为M阶段提供了必要的物质条件，即生产资料和劳动力。
M阶段通过生产为P阶段提供了商品资本，即生产出的商品可以被出售。
P阶段和M阶段的循环不断重复，从而实现了资本的增殖。
生产资本循环总公式的核心是价值的增殖。
在购买生产资料和劳动力的过程中，资本家已经支付了一定的货币，这部分货币代表了商品的价值。
在生产过程中，通过劳动力创造出的新价值将超出已经支付的货币，这部分新增的价值即为利润。
在出售商品的过程中，资本家获得了这部分新增的价值，从而实现了资本的增殖。
生产资本循环总公式的运行不仅仅是个体企业的经营行为，更是整个资本主义经济体系的基本运行模式。
每个企业的生产资本循环总公式相互交织、相互关联，形成了复杂而庞大的社会经济网络。
通过这个网络，资本家将货币资本转化为商品资本，实现了个人利益的追求，同时也推动了整个社会经济的发展。
然而，生产资本循环总公式也存在一些问题和矛盾。
首先，生产资本循环总公式的运行需要市场需求的支撑，如果市场需求不足，商品无法售出，资本家无法实现利润，就会导致经济危机。
其次，生产资本循环总公式中的劳动力是商品化的，资本家在购买劳动力时往往以最低的价格为目标，导致劳动者的权益受到剥削。
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2、注册会汁师进行存货截止测试的主要方法是核实 以下所列的三个日期是否属于同一个正确的会计期 间，这三个日期中不包括( A ) A．存货的付款日期 B．存货验收入库或发货的日期 C．购货发票的日期 D．存货变动引起的会计科目入账的日期 【解析】 B为实物纳入盘点范围(从而在资产负债表 中反映)的日期，C为影响入账的重要条件，D为实际 账务处理的日期。
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三、存货截止测试
所谓存货截止审计，就是检查截止到12月31日，所 购入并且包括在12月31日存货盘点范围内的存货，在 会计上，存货及其对应的会计科目是否一并记入当年 会计报表内。 1、存货截止测试的目的与关键 存货截止测试的目的：在于验证年终存货的存在 性和完整性。 存货截止测试的关键：审查一笔购货交易的存货验 收入库日期、购货发票的日期、会计记录的入账时间 是否在同一会计期间。
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2、授权审批 （1）生产通知单需经过授权批准； （2）领料需经过授权批准； （3）工资须经过授权批准。 3、定期盘点 应定期对存货盘点，以确保账实相符。
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（二）生产循环的控制测试 （1）观察或询问职责分工的情况。 （2）检查成本费用预算是否经过审批及执行 情况。 （3）抽查成本计算单。 （4）抽查工薪汇总表 （5）抽查工薪单
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定义的理解： 1、存货监盘是一项集观察与检查结合的复合程 序，是存货审计中一项必不可少的审计程序。 2、存货监盘的目的，是获取有关存货数量和状况 的审计证据。存货监盘针对的主要是存货的存在、 完整性以及权利和义务认定，存货数量的准确性直
接影响到这三个认定。 3、存货监盘可以理解为一种双重目的测试。
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5、通常情况下，注册会计师进行控制测试时，往往实 施观察程序。对于存货与仓储循环审计而言，该程序是 在对( BC )目标进行的控制测试中实施的。 A．成本以正确的金额、恰当的期间，记录于适当的账户 B．对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员 相互独立 C．账面存货与实际存货定期核对相符 D．记录的成本均为实际发生而非虚构的 【解析】 A和D均涉及会计记录，一般只能用检查程序 加以证实；观察程序一般可以证实活动(包括职责分 工)、实物(包括存货)。
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2、因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监
盘或接受委托时被审计单位期末存货盘点已经完成 （1）因不可预见的因素导致无法亲临现场的 如果被审计单位存在良好的内部控制，注册会计师可 以考虑改变存货监盘日期，并对预定盘点日发生的交
易进行测试。对于无法亲临现场的情况，注册会计师
可考虑选派其他人员实施存货监盘。
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2、发出原材料（领料） 领料部门根据需要填制领料单，并向仓储部门领 料，领料单一式三份，一联交领料部门，其余两联送 会计部门，其传递过程如图示：
领料部门（一联） 领料 部门 会计部门（两联）
领料单
3、生产产品 生产部门根据生产通知单，对原材料进行加工生产 产品。
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4、储存产成品（存货记录） 产成品入库，由仓库部门签收，填制产成品入库 单，产成品入库单至少一式三联： 生产部门 仓库 会计部门 入库单 部门 仓库部门（留存） 5、发出产成品
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（2）接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完
注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存
货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘 点，同时测试抽查日或重新盘点日与资产负债表日之 间发生的存货交易。
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（五）存货监盘结果对审计工作的影响★
1、如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审 计程序，注册会计师出具保留意见或无法表示意见 的审计报告； 2、如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报 表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会 计师出具保留或否定意见的审计报告。
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（三） 存货监盘程序 1、观察程序 （1）在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察 盘点现场存货的排列情况。 （2）对所有权不属于被审计单位的存货，应当确定是 否未被纳入盘点范围。 （3） 注册会计师在实施存货监盘过程中，应当观察盘 点计划是否得到贯彻执行，是否正确记录了被盘点存货 的数量和状况。
第十章
生产循环审计
1
本章学习要求：
1、了解生产循环主要业务活动； 2、识记生产循环关键控制点； 3．掌握分析性复核程序、存货监盘程序、存 货计价和截止测试程序的运用。
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第一节
生产循环的内部控制及其测试
生产循环是指从请购原材料开始直到形成完工产 品为止的过程。该循环涉及的内容主要是存货的管理 及生产成本的计算等。 一、生产循环的业务活动 1、制定生产计划 生产计划部门根据订货和市场情况制定生产计划 并以生产通知单(连续编号)形式通知生产部门。
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利润。
本章练习题
1、王萍是方原会计师事务所派往Ｗ公司实施存货监 盘的外勤人员。在Ｗ公司盘点存货之前，王萍应当 ( D ) A．跟随被审计单位的盘点人员 B．观察存货盘点计划的执行情况 C．确定存货数量和状况记录的准确性 D．观察盘点现场存货的排列情况 【解析】 A、B、C均为监盘过程中而非“之前” 应 实施的工作。
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（3）抽查的方向 ①逆查法。即从存货盘点记录中选取项目追查至存货 实物，以测试盘点记录的存在性。 ②顺查法。即从存货实物中选取项目追查至存货盘点 记录，以测试存货盘点记录的完整性。 （4）抽查中发现问题的处理方式 一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提前被 审计单位更正。 另一方面，考虑错误的潜在范围和重大程度，在可 能的情况下增加抽查的范围以减少错误的发生。 注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。
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3、需要特别关注的情况 （1）注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止 遗漏或重复盘点。 （2）注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审 计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残 次的存货。
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4、 存货监盘结束时的工作 （1） 注册会计师应当再次观察盘点现场，以确定所有 应纳入盘点范围的存货是否均以盘点。 （2）如果盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当 实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间 存货的变动是否已作正确记录。
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
（1）销售额发生大幅度变动； （2）存货成本项目发生变动； （3）存货核算方法发生变动； （4）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；
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（二）毛利率 毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成 本控制及销售价格的变化。
计算公式为： 主营业务收入－主营业务成本 ×100% 毛利率 = 主营业务收入
仓库部门 发运 送交顾客 作为给顾客开发票的依据 发运部门（留存）
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出库单
部门
二、生产循环的内部控制
（一）生产循环的关键控制 1、职责分工 生产循环涉及的部门主要有：领料、审批、生 产、验收、保管与记账等。 （1）存货生产计划的编制与审批要分离； （2）存货的验收与生产部门要分离； （3）存货的保管与记录要分离； （4）存货的盘点人员应独立于存货的保管、使用 与记录人员。
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2、测试方法 存货业务年度截止测试的方法：抽查存货盘点日前 后几天的购货发票与验收报告（或入库单） （1）12月底入账的发票如果附有12月31日之前的验 收报告，则货物肯定已经入库，并包括在本年实地盘点 存货的范围内。 （2）如果验收报告为1月份的日期，则货物不会列入 年底实地盘点存货范围内。
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2、抽查程序 （1）抽查的目的 实施抽查程序的目的在于：一是判断被审计单位 的盘点计划是否得到适当的执行(控制测试)；二是证 实被审计单位存货实物总额(实质性程序)。 （2）抽查的范围 ①通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难 以盘点或隐蔽性较强的存货。 ②注册会计师应尽量避免被审计单位了解自己将 抽取测试的存货项目。 （抽取比例不低于10％）
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存货截止的两个实例
例1 某被审计单位12月31日收到供应商运来的货物30万
元，但是直到次年1月2日才收到购货发票，那么只能作为次 年1月份交易记录入账，如果这批货物在12月31日的盘点中 包括了，但12月份的分录中并没有记录购货和这笔负债，这 样将导致存货高估，对当年利润的高估，每笔错误的金额 均为30万元。 例2 假如与上例相反，该笔购货业务的发票已在本年12 月31日到达并已入账，而货物则在次年1月到达，则本年度 12月31日的实地盘点中没有这批货物，这样会低估存货及
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3、下列各项，属于存货控制测试审计程序的有 ( B )。 A．核对各存货项目明细账与总账的余额是否相符 B．检查企业是否建立存货定期盘点制度 C．检查存货可变现净值的确定是否正确 D．进行购货业务年底截止测试
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4、在对存货实施抽查程序时，以下做法中，注册会计师不应当 选择的是( BCD ) A．尽量将难以盘点的存货或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围 B．事先就将抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货 监盘的效率 C．从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点 记录的完整性 D．如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点 记录 【解析】 选项B注册会计师不能将抽查范围预先告知被审计单 位；选项C因为逆向追查程序只能用来测试存货盘点记录的存 在，不能测试完整性；选项D两者之间存在差异时，应首先确定 差异的原因，然后据以确定是否更正盘点记录。
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（二）存货监盘计划
(1) 制定存货监盘计划的基本要求 ◇存货监盘程序具体实施方式包括控制测试和实质性测 试两种方式。 （注意区分：存货监盘程序包括观察和检查两种） ◇对被审计单位价值较高的存货，一般会实施百分百的 实质性测试。 ◇对被审计单位价值不高或不重要的存货，可以视情况 进行抽查。
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(2) 存货监盘计划的内容 ①存货监盘的目标、范围及时间安排。 ②存货监盘的要点及关注事项。 ③参加存货监盘人员的分工。 ④检查存货的范围。
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6、注册会计师在实地观察被审计单位存货盘点时，应 当密切注意现存存货是否都经盘点。为达到这一目标， 在下列程序中，注册会计师认为最直接的三个程序是 ( ACD )。 A．检查存货，确保其都已系上标签 B．询问已销售而未提货的存货情况 C．询问其他各处有无存货 D．调查有无寄销在外的存货 【解析】 本题实际上是关心存货盘点的“完整性”。 在汇 总盘点结果时，丢失一个标签等价于漏计一批存货；B 意在防止存货的“多计”；C、D均在调查属于被审计单 位 34 的存货是否被漏点。