税务检查的账务调整

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税务检查的账务调整

税务检查的账务调整，是指纳税人根据税务机关检查结果，按照会计制度规定，把存在错误的账务处理调整为正确的账务处理，使账账、账证、账实相符。正确、及时地调整账务，既可以防止明补暗退，又可避免重复征税，能使税务机关的征收管理资料与纳税人的会计核算资料保持一致。如果只查补税款而不调整账务，除影响会计核算资料的真实性外，还可能为今后的征收管理造成混乱，下次查账时还可能会出现重复劳动。

第一节账务调整的原则和基本方法

一、账务调整原则：

1、应符合国家税法和财务会计制度的规定;

2、应坚持保证税基的原则，在做补税分录时，同时做增加税基的分录，以防止明补暗退问题发生;

3、应坚持账实一致的原则;

4、应坚持从简账务调整的原则。

二、账务调整的基本方法：

在一个会计年度结账前，税务检查人员查出纳税人的错账或漏账，可以在当期的有关账户直接进行调整。调整方法主要有：

1、冲销调整法：

就是先用红字编制与原分录相同的会计分录，冲销原有的记录，然后再用蓝字编制正确的会计分录。

冲销调整法适用于错用会计科目及会计科目正确但核算金额错误的情况。一般在发现错误且没有影响后续核算的情况下，多使用冲销调整法。

2、补充调整法：

按会计核算程序用蓝字编制补充遗漏事项或少记金额的会计分录进行调整，以更正错账，

它适用于漏记或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。

3、综合调整法：

即补充调整法与冲销调整法的综合运用。一般在错用会计科目时使用这种方法。

第二节主要地方税种的账务调整方法与查获额的分配

一、主要地方税种的账务调整方法：

(一)、营业税的账务调整：

营业税检查中，对应补缴税款的问题，涉及到账务调整的内容，本年和以前年度的处理方法有所不同。

若查获额在本年度，则账务调整为：

①对需要调整查获额的账务

借：查获额错计的会计科目贷：主营业务收人

其他业务收入

固定资产清理

②计提查补税金

借：主营业务税金及附加

其他业务支出

固定资产清理

贷：应交税金一一应交营业税一一应交城建税

其他应交款一一应交教育费附加

若查获额发生在以前年度，则账务调整为：①对需要调整查获额的账务

借：查获额错计的会计科目

贷：以前年度损益调整

②计提查补税金

借：以前年度损益调整

贷：应交税金一一应交营业税

一一应交城建税

其他应交款 ---应交教育费附加

税金补缴账务处理，本年和以前年度一致借：应交税金一一应交营业税

一一应交城建税

其他应交款一一应交教育费附加

贷：银行存款

(二)、个人所得税的账务调整：

个人所得税检查中，对查补的个人所得税税款，如扣缴入库，账务调整为：

借：应付工资(员工个人工资、薪金所得)

应付股利(股东个人股息、红利所得)

其他应付款一×个人(个人劳务报酬所得)

应付利润(承包人承包所得)

贷：应交税金一一应交个人所得税

个人所得税检查中，对按规定计算个体工商户个人所得税查补税

款，账务调整为：

借：留存利润

贷：应交税金一应交个人所得税

③税金补缴账务处理 :

借：应交税金一一应交个人所得税

贷：银行存款

(三)、资源税的账务调整

①若查获额在本年度，对应补缴的资源税查补税款，账务调整为：

借：主营业务税金及附加(销售应税矿产品)

生产成本(自产自用矿产品)

物资采购(收购未税矿产品)

贷：应交税金一一应交资源税

②若查获额发生在以前年度，则账务调整为：

借：以前年度损益调整(销售应税矿产品，销售成本应分摊的自产自用和收购未税矿产品)

生产成本(应分摊的自产自用矿产品和收购未税矿产品)

物资采购(应分摊的收购未税矿产品)

贷：应交税金一一应交资源税

③税金补缴账务处理：

借：应交税金一一应交资源税

贷：银行存款

(四)、土地增值税的账务调整

①税务检查中，对转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着

物，若查获额发生在本年度，按规定计算应补缴的土地增值税查补税款，账务调整为：

借：固定资产

在建工程

主营业务税金及附加(房地产开发企业)

贷：应交税金一应交土地增值税

②若查获额发生在以前年度，则账务调整为：

借：以前年度损益调整

贷：应交税金一应交土地增值税

③税金补缴账务处理：

借：应交税金一应交土地增值税

贷：银行存款

(五)、房产税、城镇土地使用税、车船使用税的账务调整：

①若查获额在本年度，按规定计算应补缴的上述各税查补税款，账务调整为：

借：管理费用

贷：应交税金一应交房产税

一应交城镇土地使用税

一应交车船使用税

②若查获额发生在以前年度，则账务调整为：

借：以前年度损益调整

贷：应交税金一应交房产税

一应交城镇土地使用税

一应交车船使用税

③税金补缴账务处理：

借：应交税金一应交房产税

一应交城镇土地使用税

一应交车船使用税

贷：银行存款

(六)、印花税的账务调整：

①若查获额发生在本年度，按规定计算应补缴的印花税查补税款，账务调整为：

借：管理费用

贷：银行存款

②若查获额发生在以前年度，则账务调整为：