审计案例分析

批准而私自借出现金的白条，金额为5000元，经过盘点证明白条所列现金5000元确实不在库，注册会计师认定出纳挪用库存现金5000元，该出纳也承认了这一事实。

请指出该审计事项中，审计证据有哪些？各属何种证据？

1.白条------------------------书面证据―――检查记录或文件

现金5000元不在库―――-----实物证据―――检查有形资产

出纳员亦承认挪用库存现金――口头证据―--―询问

3.M 公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2006 年12 月31 日，M 公司甲产品期末结存数量为1200 件，期末余额为5210 万元，M 公司2006 年度甲产品的相关明细资料见下列表格（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）。确定甲产品的期末余额和结转主营业务成本是否正确。

4.恒丰有限责任公司财务处的三名会计人员要完成以下几项任务：（1）记录并保管总账；（2）记录并保管应付账款明细账；（3）记录并保管应收账款明细账；（4）保管、开具支票，以便主管人员签章；（5）开具销售退回及折让的贷项通知单，以便主管人员签章；（6）编制银行存款余额调节表；（7）保管并送存所收入的现金；（8）记录并保管现金、银行存款日记账。这三名会计人员均具有相应的业务能力，除了编制银行存款余额调节表、开具销售退回及折让的贷项通知单工作量较小外，其他几项会计工作量基本相当。

讨论：如何将上述几项工作分配给这三名会计人员，使其符合内部控制的要求，并使三人的工作量均衡。

方案一A：（1）（5）（6）B：（2）（3）（4）C：（7）（8）

方案二A：（1）（4）（5）B：（2）（3）（6）C：（7）（8）

方案三A：（1）（4）（6）B：（2）（3）（5）C：（7）（8）

5.ABC公司出纳员采用下列手段进行贪污：

（1）出纳员江三从公司收发室截取了客户**寄给公司的5890元支票，存入了由他负责的公司零用金存款账户中，然后再以支付劳务费为由，开具了一张以自己为收款人的5890元的现金支票，签章后从银行兑现。

（2）在与客户对账时，江三将应收账款（**公司）账户余额扣减了5890元后作为对账金额向对方发出对账单，表示5890元账款已经收到。

（3）8天后，江三编制了一张记账凭证，借记银行存款，贷记应收账款，将应收账款（**公司）账户调整到正确余额，但银行存款账户余额比实际多出了5890元。

（4）月末，江三在编制银行存款余额调节表时，虚列了两笔未达账项，将银行存款余额调节表调平

要求分析：ABC公司的内部控制中存在哪些缺陷。

（1）支票的开具与签章管理未分开。

（2）出纳与记账工作未分工。

（3）应收账款的记账与对账工作未分开。

（4）银行存款的记账与对账工作未分开。

（5）没有独立稽核控制

6.某会计事务所的注册会计师A和B接受委托，审计某公司2006年度的财务报表。根据以往经验，决定信赖客户的内部控制，为此，决定对相关内部控制进行了解和控制测试。通过了解，A和B注册会计师发现了以下情况：（1）关于银行存款的内部控制：财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由处长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间由副处长临时代管。

（2）关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同或相关证明；对于金额在10000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经审批的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。

要求：请指出上述内部控制存在的问题并提出改进建议。

（1）有严重缺陷：如果财务处长与财务人员乙同时出差，则空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入副处长之手。同样地，如果副处长与财务人员乙同时出差，空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入处长之手，这就违反了签发支票的全部印鉴不能由一人掌管的规定，难以防止银行存款被贪污的情况。

建议：财务处长、副处长外出期间，分别指定与货币资金支付无关的专门人员掌管印鉴。

（2）货币资金的支付制度存在严重缺陷：一是未对财务处长的审批权限规定任何限制，违反了“对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策”的规定，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为；二是货币资金支付在前，复核在后，至多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。

建议：经董事会指定财务处长的审批权限，对超过权限的货币资金支付业务，实行集体决策；支付货币资金之前，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、支单位等是否妥当。复核无误后交由出纳员办理支付业务。

7.2006年1月8日下午16时，注册会计师对ABC公司的库存现金进行突击盘点。相关记录如下：

（1）人民币：100元币11账，50元币9张，20元币5张，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币4张，硬币5角8分。

（2）已收款尚未入账的收款凭证2张，计130元。

（3）已付款尚未入账的付款凭证3张，计820元，其中有500元白条

（4）2006年1月8日现金日记账余额为1890.20元，2006年1月1日至2006年1月8日收入现金4560.16；付出席间3730元，2005年12月31日库存现金账面余额未1060.04元。开户银行核定的库存限额为1000元。

要求：根据上述资料编制库存现金盘点表，支出该公司管理存在的问题。

库存现金盘点表

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会计期间