02企业会计准则第2号

企业会计准则第2号──长期股权投资

一、准则出台的背景

我国早在1998年发布了《企业会计准则——投资》这一具体准则，并且在2001年实施的《企业会计制度》中也有对投资事项的规范。

新准则对投资的会计处理进行了重新分类。将原来一个《企业会计准则——投资》中的内容，分为《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》两部分。

按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的归类方法，具有共同控制、重大影响关系的企业，采用权益法核算；控制关系采用成本法核算；不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用权益法核算。

非控制、非共同控制和非重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资，在《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则中规范。

投资内容可以分类为：

二、主要内容讲解

长期股权投资的主要业务包括股权投资取得时的计价、持有投资期间的收益（损失）的处理、成本法与权益法间的转换、投资的期末计价以及投资的处置等。

（一）取得股权投资的计价

企业发生的长期股权投资业务，可能导致企业间合并、共同控制、重大影响、非共同控制与非重大影响。

1.企业合并

根据《企业会计准则第20号——企业合并》的分类，合并被分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并只指企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的；非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。

（1）同一控制下的企业合并，以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式取得的长期股权投资，按照合并日被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值与长期股权投资初始投资成本之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

[例1] 甲公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。

借：长期股权投资（1500×80%）12000000

贷：银行存款10000000

资本公积2000000

（2）非同一控制下的企业合并中，在购买日原则上以购买方付出资产、发行债券或承担债务的公允价值为基础，确认长期股权投资的初始投资成本。如果购买成本的公允价值大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，差额作为商誉。如果购买成本的公允价值小于被购买方可辨认净资产公允价值，则应当作为当期损益。

[例2] 甲公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的净资产公允价值为1500万元，甲、乙公司不受同一方控制。

借：长期股权投资12000000

贷：银行存款10000000

投资收益2000000

关于购买成本的确定，具体参照《企业会计准则第20号——企业合并》。

2.非企业合并

如果不是企业合并形成的长期股权投资,通常以取得股权投资付出的资产公允价值，作为股权的初始投资成本。例如：

（1）支付现金。按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

[例3]A公司购入B公司2%的股份，买价222000元，其中含有已宣告发放、但尚未领取的现金股利6000元。

旧准则的处理：

借：长期股权投资216000

应收股利6000

贷：银行存款222000

按照新准则的处理：

借：长期股权投资222000

贷：银行存款222000

（2）发行权益性证券。按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

（3）投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（4）通过非货币性资产交易取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定。

（5）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。

（二）持有投资期间的收益（损失）的处理

企业持有长期股权投资期间，对获得的利息收益或应计利息（损失）的处理，理论上被

分为成本法和权益法两种方式。

1.成本法的会计处理特点

（1）长期股权投资按照初始投资成本计价，除非有追加或收回投资情况，否则不调整长期股权投资的成本。

（2）被投资单位宣告分派的现金股利或利润，作为当期投资收益。但需要注意的是，只有当被投资单位分配的股利在性质上属于接受投资后产生的累积净利润，投资方才能确认投资收益；否则，获得的利润或现金股利应作为初始投资成本的收回。

下面举几个关于成本法核算的简单例子。

[例4] 2003年2月1日，甲公司出资1 000万，取得了乙公司10%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1.2亿，按照成本法核算。

借：长期股权投资10 000 000

贷：银行存款10 000 000

4月20日，乙公司宣告发放股利500 000元，甲公司可以得到50 000元。

借：应收股利50 000

贷：长期股权投资50 000

企业本年发放的股利，属于上年的收益分配。甲公司2月份投资，4月份分得的股利，性质上不属于投资日以后被投资单位经营所得，因此冲减投资成本。

2004年4月份，乙公司宣告发放股利，甲公司可得到60 000元。假如2003年乙公司全年利润为600 000元，分配了600 000元股利。甲公司的账务处理：

借：应收股利60 000

贷：投资收益60 000

2004年乙公司全年利润为600 000元，2005年4月，乙公司宣告发放股利700 000元。甲公司可以得到70 000元。

这时，甲公司应该首先计算“应冲减的初始投资成本金额”，计算方法为：

应冲减的初始投资成本

=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本在本题中，应冲减的初始投资成本

=[（500 000+600 000+700 000）-（600 000+600 000）]×10%-50 000

=10 000

借：应收股利70 000

贷：投资收益60 000

长期股权投资10 000

如果2004年乙公司全年利润为800 000元，2005年4月，乙公司宣告发放股利700 000元。甲公司可以得到70 000元。

应冲减的初始投资成本

=[（500 000+600 000+700 000）-（600 000+800 000）]×10%-50 000

=-10 000

借：应收股利70 000

长期股权投资10 000

贷：投资收益80 000

成本法的核算原理，新旧会计制度没有差别。

2.权益法的会计处理

权益法的主要特点是根据被投资单位的经营损益不断调整投资方的长期股权投资成本，