2019中级会计实务107讲第84讲所得税费用的确认和计量(2)

第三节所得税费用的确认和计量

三、所得税费用

【例·单选题】2×19年12月31日，甲公司因交易性金融资产和其他债权投资的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2×19年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元。

A.120

B.140

C.160

D.180

【答案】B

【解析】本题相关会计分录如下：

借：所得税费用140

递延所得税资产10

贷：应交税费——应交所得税150

借：其他综合收益20

贷：递延所得税负债20

【例•综合题】（2016年节选）甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2015年度实现的利润总额为9520万元，适用的企业所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：

资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。

资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元，2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。

资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。

（1）计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。

2015年的应纳税所得额=9520+500-200+180=10000（万元）

2015年的应交所得税=10000×25%=2500（万元）

（2）根据资料一至资料三，逐项分析说明甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额（如无影响的，也应明确指出无影响）。

（3）根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录（不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录）。

（4）计算确定甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用。

甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用=2500+50-45=2505（万元）。

四、合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税（本章不做重点介绍，合并报表再重点学习）

【例15-18】甲公司拥有乙公司60%有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2×16年10月，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，不含增值税销售价格为600万元，成本为360万元。至2×16年12月31日，乙公司尚未将该批产品对外出售。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。税法规定，企业取得的存货以历史成本作为计税基础。假定本例中从合并财务报表角度在未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。

五、所得税的列报

企业对所得税的核算结果，除利润表中列示的所得税费用以外，在资产负债表中形成的应交税费（应交所得税）以及递延所得税资产和递延所得税负债应当遵循《企业会计准则第18号——所得税》和《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定列报。其中，递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示，所得税费用应当在利润表中单独列示，同时还应在附注中披露与所得税有关的信息。

（一）同时满足以下条件的，企业应当将当期所得税资产（应交税费——应交企业所得税借方余额）及当期所得税负债（应交税费——应交企业所得税贷方余额）以抵销后的净额列示：企业拥有以净额结算的法定权利；意图以净额结算或取得资产、清偿负债同时进行。

【例题1】实际交纳的所得税100万元，应交所得税80万元；如何列报？

“其他流动资产”列报20万元。

【例题2】实际交纳的所得税100万元，应交所得税150万元；如何列报？

“应交税费”列报50万元。

（二）同时满足条件的，企业应当将递延所得税资产及递延所得税负债以抵销后的净额列示。

1.企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利；

2.递延所得税资产及递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关，但在未来某一具有重要性的递延所得税资产及负债转回的期间内，涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产和负债或是同时取得资产、清偿负债。

【例题1】递延所得税资产余额为100万元，递延所得税负债余额为60万元；如何列报？

“递延所得税资产”列报40万元。

【例题2】递延所得税资产余额为100万元，递延所得税负债余额为160万元；如何列报？

“递延所得税负债”列报60万元。

【总结】一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。

【提示】在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销。