2019中级会计实务107讲第84讲所得税费用的确认和计量(2)

合集下载

2019中级会计实务107讲第82讲递延所得税负债和递延所得税资产

第二节递延所得税负债和递延所得税资产、递延所得税负债的确认【例？判断题】（2017年考题）对于采用权益法核算的长期股权投资，企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异，也不应该确认相关的递延所得税影响。

（【答案】X【解析】持有意图改为拟近期出售的情况下，暂时性差异将在可预见的未来转回，所以应该确认相关递延所得税影响。

二、递延所得税资产的确认匚丽认二"I I - n 1 y [1 i \ 1 召；；（M5递延所得税资产期的III陡卑得的应纳税啣？八丿额対闪货，所絆税费用* [丽性是异计入到预炉#项K他缘合收益T K•他权滋工具投叛公ft仰伉变动产工的g畀ffi#・卄同控制下吸收a井11免税*合井方个别报农««本公枳制揑股會并H免税*合并播k中按食允仰值调a子公间伞很11$饵存收益•会汁政颈变匹或的期总错产生的秤时性輕异【提示】44冋时，作相反分彖【例题】某企业所得税税率为25% , 2018年产生一项可抵扣暂时性差异为100万元，预计该可抵扣暂时性差异在2019年可以转回，2018年年末确认递延所得税资产为多少？【假设1】2019年预计应纳税所得额为80万元，计入递延所得税资产的金额最多只能=80 X25%=20 （万元）【假设2】2019年预计应纳税所得额为150万元，计入递延所得税资产的金额最多只能二100 X25%=25 （万元）【假设3] 2019年预计应纳税所得额为0万元（发生亏损）计入递延所得税资产的金额只能二0 X25%=0 （万元）【例题】2 X16年度甲公司因产品质量保证计提预计负债80万元，当年度实际发生保修费用50万元。

2 X 17年度实际发生保修费用10万元，本年未计提。

2 X18年未实际发生保修费用，保修期满将预计负债余额全部结转。

适用所得税税率为25%,未来期间不变，且未来能够取得足够应纳税所得，不考虑其他事项，且在X16年之前未计提过产品质量保修费用。

2019中级会计实务96讲第68讲合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税,所得税的列报

第三节所得税费用的确认和计量四、合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。

企业在编制合并财务报表时，按照合并报表的编制原则，应将纳入合并范围的企业之间发生的未实现内部交易损益予以抵销。

因此，对于所涉及的资产负债项目在合并资产负债表中列示的价值与其在所属的企业个别资产负债表中的价值会不同，并进而可能产生与有关资产、负债所属个别纳税主体计税基础的不同，从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度，应当确认该暂时性差异的所得税影响。

【教材例15-18】甲公司拥有乙公司60%有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。

2×16年10月，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，不含增值税销售价格为6 000 000元，成本为3 600 000元。

至2×16年12月31日，乙公司尚未将该批产品对外出售。

甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。

税法规定，企业取得的存货以历史成本作为计税基础。

假定本例中从合并财务报表角度在未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。

甲公司在编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理：借：营业收入 6 000 000贷：营业成本 3 600 000存货 2 400 000进行上述抵销后，因上述内部交易产生的存货项目账面价值为3 600 000元，在其所属纳税主体（乙公司）的计税基础为6 000 000元，应当在合并财务报表中确认相关的所得税影响：借：递延所得税资产600 000[（6 000 000-3 600 000）×25%]贷：所得税费用600 000【例题•单选题】甲公司拥有乙公司80%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。

中级会计师会计实务《所得税》章节练习题及答案含答案

中级会计师会计实务《所得税》章节练习题及答案含答案第十五章所得税一、单项选择题1.一台设备的原值为100万元，折旧30万元已在当期和以前期间抵扣，折余价值70万元。

假定税法折旧等于会计折旧。

那么此时该项设备的计税基础为()万元。

A.100B.30C.70D.02.甲公司于2007年初以100万元取得一项投资性房地产，采用公允价值模式计量。

2007年末该项投资性房地产的公允价值为120万元。

则该项投资性房地产在2007年末的计税基础为()万元。

A.0B.100C.120D.203.A公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。

假定企业在20×6年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了100万元，那么该项费用支出在20×6年末的计税基础为()万元。

A.0B.400C.100D.5004.下列各项投资收益中，按税法规定免交所得税，但在计算应纳税所得额时应予以调整的项目是()。

A.国债利息收入B.股票转让净收益C.公司的各项赞助费D.公司债券转让净收益5.某企业2007年因债务担保确认了预计负债600万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。

假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。

那么2007年末该项预计负债的计税基础为()万元。

A.600B.0C.300D.无法确定6.某公司20×6年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。

税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。

至20×6年12月31日，该项罚款尚未支付。

则20×6年末该公司产生的应纳税暂时性差异为()万元。

A.0B.100C.-100D.不确定7.甲企业于20×6年1月1日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。

中级会计师中级会计实务基础班讲义所得税

十六章所得税第一节计税基础与暂时性差异三、负债的计税基础负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

更多2013中级会计师课件，视频音频讲义。

联系球球：1154798154(一）预计负债按照《企业会计准则第13号—-或有事项》的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用,同时确认预计负债。

如果税法规定，与销售产品有关的支出应于发生时税前扣除，由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为0.【教材例16-7】甲公司20×8年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了8 000 000元销售费用，同时确认为预计负债，当年度发生保修支出2 000 000元，预计负债的期末余额为6 000 000元.假定税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时税前扣除.分析：该项预计负债在甲公司20×8年12月31日的账面价值为6 000 000元该项预计负债的计税基础=账面价值—未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=6 000 000-6 000 000=0（元）因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。

某些情况下某些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，则其账面价值与计税基础相同.【教材例16-8】20×9年10月5日甲公司为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任；12月31日,该案件尚未结案。

甲公司预计很可能履行的担保责任为3 000 000元.假定税法规定,企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。

分析:20×9年12月31日，该项预计负债的账面价值为3 000 000元，计税基础为3 000 000元（3 000 000-0）.该项预计负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。

2024年中级会计实务知识点汇总

2024年中级会计实务知识点汇总一、存货。

1. 存货的确认和初始计量。

- 存货的定义：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

- 存货的确认条件：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。

- 存货的初始计量：存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

- 采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

- 加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

- 其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

2. 存货的期末计量。

- 存货期末计量原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

- 可变现净值的确定。

- 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。

- 需要经过加工的材料存货，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。

其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。

二、固定资产。

1. 固定资产的确认和初始计量。

- 固定资产的定义：企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

- 固定资产的确认条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。

- 固定资产的初始计量。

- 外购固定资产：企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

2019中级会计实务84讲第36讲资产减值损失的确定与计量,资产组的认定,资产组减值测试(1)

第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定四、资产减值损失的确定及其账务处理资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

基本账务处理：借：资产减值损失贷：××减值准备【提示】（1）资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计计提减值准备后的金额。

（2）资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销金额应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

【例题•单选题】2013年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1 000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1 050万元。

2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（）万元。

（2014年）A.0B.20C.50D.100【答案】A【解析】该固定资产公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900（万元），预计未来现金流量现值为1 050万元，可收回金额为两者中较高者，所以可收回金额为1 050万元，大于账面价值1 000万元，表明该固定资产未发生减值，不需计提减值准备。

或：题中已经直接给出预计未来现金流量现值1 050万元，高于账面价值，故可直接判定该项资产未发生减值。

【例题•单选题】甲公司2016年12月31日购入一栋厂房，该厂房入账价值为1 000万元，预计使用20年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。

2018年12月31日，由于国家对房地产进行宏观调控，该厂房公允价值减处置费用的净额为805万元，预计未来现金流量现值为810万元。

计提减值后，该厂房原预计净残值、预计使用年限和折旧方法均未发生改变。

2019年12月31日该厂房的账面价值为（）万元。

2019年中级会计考试《会计实务》真题及解析(第二批)

2019 年中级会计考试《会计实务》真题及第二批（9月8日）第1题单项选择题（每题1.5分，共10题，共15分）每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

多选、错选，不选均不得分。

1、甲公交公司为了响应政府的要求实习绿色出行，每个乘客给与0.5元的政府补助。

2018年12月实际收到的公交车费是800万元，政府给予的补助是200万元，12月份应当确认的营业收入是（）。

A 、 600B 、 200C 、 800D 、 10002、母公司是投资性主体，对子公司的公允价值变动计量的资产，应计入合并报表中的项目是（）。

A 、公允价值变动损益B 、投资收益C 、其他综合收益D 、资本公积3、下列多项关于或有事项会计处理的表述中，正确的是（）A 、现时义务导致的预计负债，不能在资产负债表中列示为负债B 、现时义务导致的预计负债，在资产负债表日无需复核C 、或有事项形成的或有资产，应在资产负债表中列示为资产D 、潜在义务导致的或有负债，不能在资产负债表中列示为负债4、不属于政府会计事业单位中合并财务报表体系的组成部分的是（）A 、合并收入费用表B 、附注C 、合并利润表D 、合并资产负债表5、2X18年12月31日，甲公司一台原价为500万元、已计提折旧210万元、已计提减值准备20万元的固定资产出现减值迹象。

经减值测试，其未来税前和税后净现金流量的现值分别为250万元和210万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。

不考虑其他因素，2X18年12月31日，甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额为（）万元。

A 、 20B 、 30C 、 60D 、 506、甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，2X18年12月8日，甲公司按每股5欧元的价格以银行存款购入乙公司股票100000股，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1欧元=7. 85人民币元。

【税会实务】费用的确认和计量

【税会实务】费用的确认和计量一、费用确认的原则费用的实质是资产的耗费，但并不是所有的资产耗费都是费用。

因此，就需明确什么样的资产耗费应确认为费用。

由于发生的费用的目的是为了取得收入，那么费用的确认就应当与收入确认相联系。

因此，确认费用应遵循划分收益性支出与资本性支出原则、权责发生制原则和配比原则。

(一)划分收益性支出与资本性支出原则。

按照划分收益性支出与资本性支出原则，某项支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)，该项支出应予以资本化，不能作为当期的费用；如果某项支出，在一个会计期间内确认为费用。

这一原则为费用的确认，给定了一个时间上的总体界限。

正确地区分收益性支出与资本性支出，保证了正确地计量资产的价值和正确地计算各期的产品成本、期间费用及损益。

(二)权责发生制原则。

划分收益性支出与资本性支出原则，只是为费用的确认作出时间上的大致区分，而权责发生制原则则规定了具体在什么时点上确认费用。

企业会计制度规定，凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的费用；凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作为当期的费用。

(三)配比原则。

按照配比原则，为产生当期收入所发生的费用，应当确认为该期的费用。

配比原则的基本含义在于，当收入已经实现时，某些资产(如物料用品)已被消耗，或已被出售(如商品)，以及劳务已经提供(如专设的销售部门人员提供的劳务)，已被耗用的这些资产和劳务的成本，应当在确认有关收入的期间予以确认。

如果收入要到未来期间实现，相应的费用应递延分配于未来的实际受益期间。

因此，费用的确认，要根据费用与收入的相关程度，确定哪些资产耗费或负债的增加应从本期收入中扣减。

二、费用确认的标准根据上述费用确认原则，在确认费用时，一般应遵循以下三个标准：(一)按费用与收入的直接联系(或称因果关系)加以确认凡是与本期收入有直接因果关系的耗费，就应当确认为该期间的费用。

这种因果关系具体表现在以下两个方面：一是经济性质上的因果性，即应予以确认的费用与期间收入项目具有必然的因果关系，也就是有所得必有所费，不同收入的取得是由于发生了不同的费用；二是时间上的一致性，即应予以确认的费用与某项收入同时或结合起来加以确认，这一过程也就是收入与费用配比的过程。

所得税费用的确认和计量--注册会计师辅导《会计》第十九章讲义8

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校会计人的网上家园
注册会计师考试辅导《会计》第十九章讲义8
所得税费用的确认和计量
考点七：所得税费用的确认和计量（一）当期所得税
当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。

即：当期所得税＝当期应交所得税
企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。

【思考问题】常见的纳税调整事项：。

2019中级会计实务107讲第85讲所得税费用的确认和计量(3)

第三节所得税费用的确认和计量五、所得税的列报【提升总结·综合题】甲公司为增值税一般纳税人，2018年实现的利润总额为50000万元，递延所得税资产的期初余额为50万元，递延所得税负债的期初余额为150万元。

（1）甲公司发生的业务招待费均属于与生产经营活动有关的支出，假设甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额对应的相关暂时性差异在2018年没有转回。

（2）由于2018年甲公司满足了高新技术企业的相关条件，自本年起甲公司的税率由原来的25%变更为15%。

除上述差异外，甲公司2018年未发生其他纳税调整事项。

假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额。

此外不考虑其他因素。

甲公司2018年发生的部分交易或事项如下：资料一：6月30日，从A公司购入一栋办公楼自用，购买时收到的增值税专用发票上注明的价款为500万元、增值税税额为50万元，此外还发生了保险费25万元。

该项固定资产的预计使用寿命为5年，预计净残值为0。

会计上按照年数总和法计提折旧，但是税法上要求按照直线法计提折旧，税法规定的使用年限、预计净残值与会计相同。

资料二：8月1日，自公开市场以每股8元的价格购入2000万股B公司股票，甲公司根据该项金融资产的合同现金流量特征和管理该项金融资产的业务模式，将其作为交易性金融资产核算。

2018年12月31日，B公司股票收盘价为每股7.5元。

税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。

资料三：12月6日，甲公司因侵犯C公司的专利权被C公司起诉，C公司要求赔偿200万元，至12月31日法院尚未判决。

甲公司经研究认为，侵权事实成立，败诉的可能性为80%，可能赔偿金额为120万元。

按照税法规定，该赔偿金额只有在实际支付时才允许税前扣除。

资料四：2018年发生业务招待费1000万元，甲公司年度销售收入为110000万元。

税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，对于超出部分在以后期间不能税前扣除。

2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第十三章所得税

2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义第十三章所得税核心考点及经典例题详解【知识点】所得税会计的核算程序及相关概念（★★）采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。

核算过程如下：（一）确定产生暂时性差异的项目1.资产项目，如固定资产、无形资产、投资性房地产、金融资产、长期股权投资等；2.负债项目，如预计负债、合同负债等。

（二）确定资产或负债的账面价值及计税基础；1.账面价值以资产为例：资产的账面价值＝资产账面余额－资产累计折旧或摊销－资产的减值准备2.计税基础分为资产的计税基础、负债的计税基础两类内容。

通俗的说计税基础是指资产负债表日后，资产或负债在计算以后期间应纳税所得额时，根据税法规定还可以再抵扣或应纳税的剩余金额。

（三）计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的期末余额。

1.应纳税暂时性差异的期末余额2.可抵扣暂时性差异的期末余额（四）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额1.“递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末余额× 未来转回时的所得税税率2.“递延所得税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末余额× 未来转回时的所得税税率（五）计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的发生额1.“递延所得税负债”科目发生额＝本期末余额－上期末余额2.“递延所得税资产”科目发生额＝本期末余额－上期末余额（六）计算所得税费用所得税费用（或收益）＝当期所得税费用（当期应交所得税）＋递延所得税费用（或－递延所得税收益）【快速记忆】以第一年为例：（1）纳税调增→可抵扣暂时性差异→递延所得税资产（2）纳税调减→应纳税暂时性差异→递延所得税负债【知识点】资产、负债计税基础与暂时性差异（★★）（一）资产的计税基础与暂时性差异通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。

2019中级会计实务84讲第60讲递延所得税负债和递延所得税资产(2)

第二节递延所得税负债和递延所得税资产一、递延所得税负债的确认和计量（二）递延所得税负债的计量递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。

“递延所得税负债”发生额=新增或转回应纳税暂时性差异额×所得税税率。

“递延所得税负债”的余额=应纳税暂时性差异的余额×所得税税率。

【提示】（1）企业在确认递延所得税负债时所适用的所得税税率可以以现行所得税税率为基础计算确定。

但如果以后年度所得税税率发生变化，则所产生的暂时性差异应以预计其转回期间适用的所得税税率为基础计量。

（2）递延所得税负债的确认不要求折现。

【随堂例题】甲公司于2017年12月31日购入一台管理用设备，取得成本为1 000万元，会计上采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零，根据税法规定此类设备按8年计提折旧，折旧方法和预计净残值与会计相同。

甲公司适用的所得税税率为25%。

假定甲公司不存在其他会计与税收处理的差异。

要求：计算2018年12月31日及2019年12月31日固定资产的账面价值、计税基础，并编制相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）【答案】2018年12月31日固定资产的账面价值=1 000-1 000/10=900（万元）；2018年12月31日固定资产的计税基础=1 000-1 000/8=875（万元）；该固定资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异=900-875=25（万元），应确认递延所得税负债=25×25%=6.25（万元）。

借：所得税费用 6.25贷：递延所得税负债 6.252019年12月31日固定资产的账面价值=1 000-1 000/10×2=800（万元）；2019年12月31日固定资产的计税基础=1 000-1 000/8×2=750（万元）；该固定资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异=800-750=50（万元），应确认递延所得税负债=50×25%-6.25=6.25（万元）。

中级会计师考试辅导-中级经济法-习题精讲_专题二：企业所得税(2)

2019年中级经济法习题班专题二：企业所得税大题精讲【例题5•综合题】甲企业为中国境内居民企业、增值税一般纳税人，主要生产销售儿童玩具。

2018年甲企业实现会计利润865.61万元，主要情况如下。

（1）销售儿童玩具取得不含增值税收入8600万元，与之配比的销售成本5660万元；（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；（3）出租生产设备取得不含增值税租金收入200万元；（4）接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税税额8万元；（5）取得国债利息收入30万元，取得非上市居民企业股息收入20万元；（6）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明增值税税额480万元，并支付购货运费，取得货物运输业一般纳税人开具的增值税专用发票注明运费金额为146.36万元；（7）购进并实际使用《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备一台，取得增值税专用发票，注明价款50万元、增值税税额8万元；（8）销售费用1650万元，其中包括广告费和业务宣传费1400万元；（9）管理费用850万元，其中包括业务招待费90万元、新技术研究开发费用320万元；（10）财务费用80万元，其中包括向非金融企业（非关联方）借款500万元所支付的全年利息40万元（金融企业同期同类贷款的年利率为5.8%）；（11）已计入成本、费用中的实发工资540万元，拨缴的工会经费15万元、实际发生的职工福利费82万元、职工教育经费18万元；销售（营业）收入的5‰=8800×5‰=44（万元），实际发生额的60%=90×60%=54（万元），税前准予扣除的业务招待费为44万元，应调增应纳税所得额=90-44=46（万元）；②新技术研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除，应调减应纳税所得额=320×75%=240（万元）；因此，甲企业2018年业务招待费和新技术研究开发费用应调减应纳税所得额=240-46=194（万元）。

中级会计实务第章所得税课件 (一)

中级会计实务第章所得税课件 (一)
中级会计实务第一章所得税课件是在中级会计实务课程中的重要一章，对于深入了解国家税收政策和会计核算、报税流程具有非常重要的意义。

本文主要从以下几点来阐述这一章的内容。

一、概述
所得税是指纳税人的收入所应当缴纳的税，所得税是税收中的一种。

所得税主要由国税和地税两个部门来征收管理。

国税部门主要管辖大
型企业和高收入人群的所得税，而地税主要管辖个体户和小微企业。

二、纳税人的范围
纳税人的范围包括有限公司、个体工商户、个人所得税、非营利组织
和外国企业等，不同的纳税人在税收政策和申报报税流程等方面也都
存在差异。

三、计税基础
计税基础是指纳税人的应纳税所得额，计税基础包括纳税人的应纳收入、应减除的费用和扣除税费、捐赠和税收优惠等因素。

四、计税方法
计税方法主要包括综合所得税制和分类所得税制。

综合税制指的是整
体计税，对纳税人的所有收入进行汇总和计算缴纳所得税，而分类税
制则是对不同类型的收入进行分类计算并缴纳相应的所得税。

五、税收优惠
税收优惠是指政府为了鼓励某些行业或促进投资而实施的税收政策，例如国家对节能环保、扶持小微企业等都存在相应的税收优惠政策，企业和个人可以通过合理运用税收优惠政策来降低纳税负担。

总体而言，中级会计实务第一章所得税课件通过系统全面地讲解了所得税的相关内容、纳税人范围、计税基础、计税方法、税收优惠等方面的知识，让学习者更加深入了解税收政策和会计核算。

所得税费用的确认和计量--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十五章第三节讲义

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十五章第三节讲义所得税费用的确认和计量主要涉及四个账户：应交税费、递延所得税负债、递延所得税资产、所得税费用等。

一、当期所得税（当期应交纳的所得税）当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税●当期所得税＝当期应交所得税＝应纳税所得额×适用税率当期应纳税所得额，是在会计利润的基础上，按照税收法规的要求进行调整得到的。

借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税二、递延所得税（递延所得税资产和递延所得税负债）对于资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异应确认为暂时性差异，分录通常为：借：递延所得税资产贷：所得税费用注意：此时，当期所得税费用减少，故这种情况又称为递延所得税收益；或作分录：借：所得税费用贷：递延所得税负债注意：此时，当期所得税费用增加，故这种情况又称为递延所得税费用。

递延所得税，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并（商誉）的所得税影响。

用公式表示即为：递延所得税＝（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加递延所得税资产借方表示增加，贷方表示减少；递延所得税负债贷方表示增加，借方表示减少。

注意：如果某项交易或事项按照会计准则应计入所有者权益，则其产生的递延所得税资产或负债及其变化也应计入所有者权益（资本公积），不构成递延所得税费用（或收益）。

三、所得税费用利润表中的所得税费用由两个部分组成：所得税费用＝当期所得税＋递延所得税【例题19·计算题】丁公司20×8年度利润表中利润总额为12 000 000元，该公司适用的所得税税率为25%，递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。

中级会计职称教材目录

经济法目录：第一章总论 (1)第一节经济法概述 (1)第二节经济法主体 (4)第三节法律行为与代理 (9)第四节经济仲裁与诉讼 (18)第二章公司法律制度 (34)第一节公司法律制度概述 (34)第二节公司的登记管理 (37)第三节有限责任公司 (43)第四节股份有限公司 (58)第五节公司董事、监事、高级管理人员的资格和义务 (70)第六节公司股票和公司债券 (73)第七节公司财务、会计 (80)第八节公司合并、分立、增资、减资 (82)第九节公司解散和清算 (84)第十节违反公司法的法律责任 (87)第三章其他主体法律制度 (92)第一节个人独资企业法律制度 (92)第二节合伙企业法律制度 (98)第三节外商投资企业法律制度 (125)第四章金融法律制度 (146)第一节商业银行法律制度 (146)第二节证券法律制度 (165)第三节保险法律制度 (194)第四节票据法律制度 (216)第五节外汇管理法律制度 (244)第五章合同法律制度 (252)第一节合同法律制度概述 (252)第二节合同的订立 (254)第三节合同的效力 (261)第四节合同的履行 (262)第五节合同的担保 (267)第六节合同的变更和转让 (285)第七节合同的权利义务终止 (287)第八节违约责任 (290)第九节具体合同 (293)第六章增值税法律制度 (320)第一节增值税法律制度概述 (320)第二节增值税法律制度的主要内容 (324)第三节营业税改征增值税的主要内容 (358)第七章企业所得税法律制度 (379)第一节企业所得税概述 (379)第二节企业所得税的纳税人、征税范围及税率 (382)第三节企业所得税的应纳税所得额 (388)第四节企业所得税的应纳税额 (413)第五节企业所得税的税收优惠 (415)第六节企业所得税的源泉扣缴 (426)第七节企业所得税的特别纳税调整 (428)第八节企业所得税的征收管理 (434)第八章相关法律制度 (441)第一节国有资产管理法律制度 (441)第二节反垄断和反不正当竞争法律制度 (456)第三节知识产权法律制度 (471)第四节政府采购法律制度 (495)第五节财政监督和财政违法行为处罚法律制度 (507)财务管理目录：第一章总论 (1)第一节企业与企业财务管理 (1)第二节财务管理目标 (4)第三节财务管理环节 (10)第四节财务管理体制 (12)第五节财务管理环境 (19)第二章财务管理基础 (26)第一节货币时间价值 (26)第二节风险与收益 (37)第三节成本性态 (54)第三章预算管理 (60)第一节预算管理的主要内容 (60)第二节预算的编制方法与程序 (63)第三节预算编制 (71)第四节预算的执行与考核 (82)第四章筹资管理(上) (85)第一节筹资管理的主要内容 (85)第二节债务筹资 (92)第三节股权筹资 (103)第五章筹资管理(下) (117)第一节混合筹资 (117)第二节资金需要量预测 (122)第三节资本成本与资本结构 (128)第六章投资管理 (147)第一节投资管理的主要内容 (147)第二节投资项目财务评价指标 (153)第三节项目投资管理 (166)第四节证券投资管理 (175)第七章营运资金管理 (187)第一节营运资金管理的主要内容 (187)第二节现金管理 (194)第三节应收账款管理 (204)第四节存货管理 (220)第五节流动负债管理 (229)第八章成本管理 (237)第一节成本管理的主要内容 (237)第二节量本利分析与应用 (241)第三节标准成本控制与分析 (260)第四节作业成本与责任成本 (268)第九章收入与分配管理 (283)第一节收入与分配管理的主要内容 (283)第二节收入管理 (287)第三节分配管理 (300)第十章财务分析与评价 (316)第一节财务分析与评价的主要内容与方法 (316)第二节基本的财务报表分析 (323)第三节上市公司财务分析 (341)第四节财务评价与考核 (348)附录 (362)附表一复利终值系数表 (362)附表二复利现值系数表 (364)附表三年金终值系数表 (366)附表四年金现值系数表 (368)会计实务目录：第一章总论 (1)第一节财务报告目标 (1)第二节会计信息质量要求 (4)第三节会计要素及其确认与计量原则 (7)第二章存货 (15)第一节存货的确认和初始计量 (15)第二节存货的期末计量 (19)第三章固定资产 (26)第一节固定资产的确认和初始计量 (26)第二节固定资产的后续计量 (34)第三节固定资产的处置 (40)第四章投资性房地产 (44)第一节投资性房地产的定义、特征及范围 (44)第二节投资性房地产的确认和初始计量 (46)第三节投资性房地产的后续计量 (49)第四节投资性房地产的转换和处置 (52)第五章长期股权投资 (58)第一节长期股权投资的范围和初始计量 (58)第二节长期股权投资的后续计量 (65)第三节共同经营 (78)第六章无形资产 (82)第一节无形资产的确认和初始计量 (82)第二节内部研究开发支出的确认和计量 (85)第三节无形资产的后续计量 (89)第四节无形资产的处置 (93)第七章非货币性资产交换 (96)第一节非货币性资产交换的认定 (96)第二节非货币性资产交换的确认和计量 (97)第八章资产减值 (110)第一节资产减值概述 (110)第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定 (111)第三节资产组减值的处理 (119)第四节商誉减值的处理 (127)第九章金融资产 (131)第一节金融资产的分类 (131)第二节金融资产的计量 (136)第三节金融资产的减值 (159)第十章股份支付 (169)第一节股份支付概述 (169)第二节股份支付的确认和计量 (171)第十一章负债及借款费用 (188)第一节应付职工薪酬 (188)第二节长期负债 (193)第三节借款费用 (208)第十二章债务重组 (223)第一节债务重组方式 (223)第二节债务重组的会计处理 (224)第十三章或有事项 (234)第一节或有事项概述 (234)第二节或有事项的确认和计量 (237)第三节或有事项会计处理原则的应用 (243)第十四章收入 (251)第一节销售商品收入的确认和计量一 (251)第二节提供劳务收入的确认和计量 (269)第三节让渡资产使用权收入的确认和计量 (279)第四节建造合同收入的确认和计量 (281)第十五章政府补助 (294)第一节政府补助概述 (294)第二节政府补助的会计处理 (296)第十六章所得税 (301)第一节计税基础与暂时性差异 (301)第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量 (310)第三节所得税费用的确认和计量 (317)第十七章外币折算 (323)第一节外币交易的会计处理 (323)第二节外币财务报表的折算 (332)第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正 (337)第一节会计政策及其变更 (337)第二节会计估计及其变更 (345)第三节前期差错更正 (348)第十九章资产负债表日后事项 (351)第一节资产负债表日后事项概述 (351)第二节资产负债表日后调整事项 (354)第三节资产负债表日后非调整事项 (361)第二十章财务报告 (365)第一节财务报告概述 (365)第二节合并财务报表概述 (370)第三节合并资产负债表 (381)第四节合并利润表 (392)第五节合并现金流量表 (396)第六节合并所有者权益变动表 (399)第七节特殊交易在合并财务报表中的会计处理 (400)第八节合并财务报表附注 (406)第九节合并财务报表综合举例 (410)第二十一章事业单位会计 (437)第一节概述 (437)第二节事业单位特定业务的核算 (439)第二十二章民间非营利组织会计 (455)第一节概述 (455)第二节民间非营利组织特定业务的核算 (457)第三节民间非营利组织的财务会计报告 (469)。

2019中级会计实务84讲第82讲政府会计概述,政府单位特定业务的核算(1)

本章考情分析本章今年按最新的《政府会计准则》进行重新编写，主要介绍了政府会计概述和其特定业务的核算。

本章内容对于各位考生复习来说有一定难度，它的难度并不是知识而是业务，所以各位考生需要有思想准备。

近3年题型、题量及难易程度分值年份单选题多选题判断题计算分析题综合题难易程度合计2018年——1题1分——1分★2017年——1题1分——1分★★2016年1题1.5分———— 1.5分★第一节政府会计概述一、政府会计标准体系我国的政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。

（一）政府会计基本准则2015年10月，财政部印发了《政府会计准则——基本准则》（以下简称《基本准则》）。

（二）政府会计具体准则及应用指南（三）政府会计制度政府会计制度依据《基本准则》制定，主要规定政府会计科目及账务处理、报表体系及编制说明等，与政府会计具体准则相互补充。

二、政府会计标准体系的适用范围政府会计标准体系适用于政府会计主体。

军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，其会计核算不适用政府会计标准体系。

三、政府会计核算模式政府会计由预算会计和财务会计构成，实行“双功能、双基础、双报告”的核算模式。

“双功能”，指政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能。

“双基础”，指预算会计实行收付实现制（国务院另有规定的，从其规定），财务会计实行权责发生制。

“双报告”，指政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。

政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准；政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。

【提示】单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。

【例题·单选题】《政府会计准则——基本准则》确立了“双功能”“双基础”“双报告”的政府会计核算体系模式，其中“双报告”指的是（）。

2019中级会计实务96讲第58讲履行每一单项履约义务时确认收入(2),合同成本

第二节收入的确认与计量五、履行每一单项履约义务时确认收入（二）在某一时点履行的履约义务对于不属于在某一时段内履行的履约义务，应当属于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

在判断控制权是否转移时，企业应当考虑下列五个迹象：1.企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务2.企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权3.企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物客户占有了某项商品实物并不意味着其就一定取得了该商品的控制权。

（1）委托代销安排企业通常应当在受托方售出商品后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。

【教材例13-15】甲公司委托丙公司销售W商品200件，W商品已经发出，每件成本为60元。

合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向丙公司支付手续费。

丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1 600元，款项已经收到。

甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。

假定除上述情况外，不考虑其他因素。

根据上述资料，甲公司的账务处理如下：（1）发出商品。

借：发出商品——丙公司12 000贷：库存商品——W商品12 000 （2）收到代销清单，同时发生增值税纳税义务。

借：应收账款——丙公司11 600贷：主营业务收入——销售W商品10 000 应交税费——应交增值税（销项税额）1600 借：主营业务成本——销售W商品 6 000 贷：发出商品——丙公司 6 000 借：销售费用——代销手续费 1 000贷：应收账款——丙公司 1 000 （3）收到丙公司支付的货款。

借：银行存款10 600贷：应收账款——丙公司10 600 丙公司的账务处理如下：（1）收到商品。

借：受托代销商品——甲公司20 000贷：受托代销商品款——甲公司20 000 （2）对外销售。