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第十三章个人所得税法

考情分析

重点章节，分值在8－10分左右。

第一节纳税义务人与征税范围

一、纳税义务人

纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人。

（一）居民纳税义务人：有住所或无住所居住满1年的个人：承担无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。

（1）在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。

（2）所谓在境内居住满1年，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境不扣减其在华居住的天数。

（二）非居民纳税义务人：无住所不居住或无住所居住不满1年：承担有限纳税义务。即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。

（1）判定纳税义务人在中国境内居住的天数：个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。

（2）判断纳税义务人在中国境内实际工作期间：个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算在华实际工作天数。

【典型例题】琼斯为外籍个人，在中国境内无住所，同时在中国境内、境外机构担任职务，2019年3月6日来华，12月20日离开。期间琼斯因工作原因，曾于6月8日离境，6月14日返回。在计算个人所得税时，琼斯在中国境内实际工作天数为（）天。

A.282

B.283

C.284

D.285

『正确答案』B

『答案解析』3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天计算在华实际工作天数。

中国境内实际工作天数＝25.5＋30＋31＋（7.5＋16.5）＋31＋31＋30＋31＋30＋19.5＝283（天）。

二、征税范围

（一）工资、薪金所得。

①不属于工资、薪金性质的补贴，不纳个税，这些项目包括：1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。

②内退问题：

③出租车问题：

A.出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租的，驾驶员从事客运取得收入按工资、薪金所得征税。

B.个体出租车收入，按个体工商户的生产、经营所得征税。

C.个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位交纳管理费的，按个体工商户的生产、经营所得征税。

④公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

（二）个体工商户的生产、经营所得。

①包括个人经有关部门批准，取得执照从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。

②个人从事彩票代销业务而取得所得，按该税目计算征税。

③个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。

（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。

（四）劳务报酬所得。

“劳务报酬所得”与“工资、薪金所得”的区别：

A.非独立个人劳动：计“工资、薪金所得”；

B.独立个人劳动：计“劳务报酬所得”。

自2019年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩空出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销

人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。

（五）稿酬所得。

①以图书、报刊形式出版、发表。

②不以图书报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得：计“劳务报酬所得”。

（六）特许权使用费所得。

特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。

（七）利息、股息、红利所得。

①国债和国家发行的金融债券利息不缴个人所得税。

②除个人独资企业、合伙企业以外的企业的个人投资者，以企业资金为本人和家庭成员支付的与生产经营无关的支出，或者向企业借款不归还又未用于生产经营的，视为对投资者的分配，依照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税。

③纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

（八）财产租赁所得。

个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税。

（九）财产转让所得。

①个人转让境内上市公司股票所得不缴纳个人所得税。

②量化资产股份转让：

A.集体所有制改制为股份制的，职工个人取得的股份，暂缓征收个人所得税；

B.转让时，按转让收入额扣减取得时支付的费用和合理转让费用，计算个人所得税。

③个人出售自有住房，按财产转让所得征税。

④个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得免征个人所得税。

（十）偶然所得。

第二节税率与应纳税所得额的确定

一、税率

（一）七级超额累进税率：工资、薪金所得

（二）五级超额累进税率：

①个体工商户的生产经营所得②承包、承租经营所得③个人独资企业和合伙企业的生产经营所得。

注意：（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用3%－－45%的七级超额累进税率。

（2）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%－35%的五级超额累进税率征税。

（三）其他所得：20%。应注意的问题：

①稿酬减征30%；②劳务报酬加成征收；③出租居民住房适用10%的税率；④2019年10月9日起暂免征收。

【典型例题1】下列各项中，适用5%－35%的超额累进税率计征个人所得税的有（）。

A.个体工商户的生产经营所得

B.个人独资企业的生产经营所得

C.对企事业单位的承包经营所得

D.合伙企业的生产经营所得

『正确答案』ABCD

二、应纳税所得额的规定

（一）每次收入的确定。

①按次计算收入的有：

A.劳务报酬所得，

B.稿酬所得，

C.特许权使用费所得，

D.利息、股息、红利所得，

E.财产租赁所得，

F.偶然所得，

G.其他所得。

②非按次计算收入的有：

A.工资薪金所得：按月收入额计征，

B.个体工商户的生产经营所得：按年，

C.对企、事业单位承包、承租经营所得：按年。

（1）劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：

1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。（例如图纸设计）