第4-5章合并财务报表

一.集团内部存货交易的抵销：
<一>内部购进存货全部售出： P193 借：营业收入 （内部售价） 贷：营业成本 （内部购进成本）例题5-1 <二>内部购进存货全部未 对外销售 ：P194
全部 抵销
借：营业收入（内部售价） 贷：营业成本 （内部销售成本） 贷：存货 （内部销售毛利）例题5-2，5-3
<三>内部购进存货部分 对外销售：P195 借：营业收入 （内部售价） 母公司存 已实现 贷：营业成本 （ 货成本 ） + 内部利润 贷：存货 （未售部分的未实现毛利） 例题5-4
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二、以后各期内部债权债务的抵消 （一）上期计提的坏账准备的抵消 借：应收账款----坏账准备 贷：未分配利润--年初 （二）本期计提坏账准备的抵消 1、上期应收账款余额=上期余额 例题5-13 2、上期应收账款余额大于上期余额 例题5-14 3、上期应收账款余额小于上期余额 例题5-15
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2、拥有子公司部分股权 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润--年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润--年末 借：应付股利 贷：应收股利 例题4-10
• 母公司通过直接出资方式设立的全资子公 司或者非全资子公司，合并财务报表与控 股方式下是一致的。
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2、拥有子公司的部分股权 借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 例题4-8.
• （二）母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司 本期利润分配和期末未分配利润 • 1、拥有子公司全部股权 • 借：投资收益 • 未分配利润--年初 • 贷：提取盈余公积 • 对所有者（或股东）的分配 • 未分配利润--年末 • 借：应付股利 • 贷：应收股利 • 例题4-9
（四）存货跌价准备的抵消
借：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失 例题5-5
二、连续各期内部存货交易的抵销：
P197
（一）上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外 销售，本期未发生内部存货交易 例题5-6例例题5-6题5-6
借：未分配利润—年初 贷：营业成本
（上年未实现内部 销售损益对本年初 未分配利润的影响）
•B
【多选题2】在非全资子公司的情况下，编制合并报表对母公 司投资收益进行抵销处理时，在贷记“提取盈余公积”、“对 股东的分配”、“未分配利润”项目的同时，应借记的项目有 （ ） A、投资收益 B、年初未分配利润 C、少数股东权益 D、商誉 E、管理费用
• ABC
【业务核算题】A公司拥有B公司一定的股份， B公司本期净利润240000元，期初未分配利 润90 000元，本期提取盈余公积 30000元，应付股利120000元，期末未分配利 润180000元。 要求：编制下列情况下的抵销分录： （1）A公司拥有B公司100%的股份； （2）A公司拥有B公司80%的股份。
如：
1.内部销购产品收付现金抵销： 借：购买产品接受劳务支付现金 贷：销售产品提供劳务收到现金
2.内部投资、接受投资收付现金抵销：
借：投资所支付现金 贷：吸收投资所收到现金
3.内部分配股利、利润和偿付利息产生的 现金流量的抵销： 借：支付股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：取得投资收益收到的现金 4.内部以现金结算债权、债务产生的现金流量的抵消： 借：购买商品…支付的现金 贷：销售商品….收到的现金
“依法减资而支付的现金”项目下单列 ③子公司向少数股东支付的现金股利 “分配股利或利润所支付的现金”项目下单列
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第5章合并财务报表 ---集团内部交易事项的抵消
第1节 概述
• • • • • • • • • • 一、集团内部交易事项的含义P191 二、集团内部交易事项的类型 （一）按照内部交易事项是否涉及损益分类 1、涉及损益的内部交易事项 2、不涉及损益的内部交易事项 （二）按内部交易事项的具体内容分类 1、存货交易 2、内部的债权债务 3、内部固定资产与无形资产交易 4、其他内部交易
<二>编抵销分录应注意的问题：
1.母公司向子公司的权益性投资应区别对待：
①母公司直接向子公司投资、购买子公司发行的股票 应 抵销 ②母公司向子公司少数股东购买子公司股票 不 抵销 或向子公司少数股东出售子公司股票 ③母公司从证券市场购买子公司股票 不 抵销 或在证券市场出售子公司股票
2.母公司对子公司的债权性投资要有所区别：
第四章
合并财务报表
——控制权取得日后合并会计报表
第一节 同一控制下控股合并控制权取得 日后合并财务报表的编制
• 一、同一控制下控股合并控制权取得日后 合并财务报表的编制程序 P142 • 二、权益法调整对子公司的投资 P142 • 1、拥有全部股权---例题4-1 • 2、拥有子公司的部分债权---例题4-2
第二节 非同一控制下控股合并控制 权取得日后合并财务报表的编制
• 一、对子公司个别财务报表调整并按照权 益法调整母公司对子公司的长期股权投资 （公允价值） • 1、拥有子公司的全部股权---例题4-11 • 2、拥有子公司的部分股权---例题4-12
• • • • • • • • • • •
二、非同一控制下控股合并控制权取得日后首期 合并财务报表的编制 （一）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵消 1、对子公司全部股权 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资 营业外收入（贷方差额） 例题4-13
• 2、拥有子公司的部分股权 • 借：投资收益 • 少数股东损益 • 未分配利润--年初 • 贷：提取盈余公积 • 对所有者（或股东）的分配 • 未分配利润--年末
• 借：应付股利 • 贷：应收股利 • 例题4-16
• 三、非同一控制下控股合并控制权取得日 后连续各期合并财务报表的编制 • （一）母公司对子公司长期股权投资和对 子公司投资收益的抵消 • 1、全资子公司 例题4-17 • 2、非全资子公司 例题4-18
①母公司直接购买子公司发行的债券 应 抵销 ②母公司从证券市场购买子公司债券 不 抵销 或从证券市场出售子公司债券
3. 子公司与少数股东之间的现金流量应单独反映：
包括：
①少数股东增加对子公司的权益性投资
合并报表
“吸收权益性投资收到现金”项目下单列 ②少数股东依法抽回在子公司的权益性投资
列 合并报表
第四节 集团内部固定资产交易的抵消
• 一、首期内部固定资产交易的抵消 • （一）第一种类型的内部固定资产交易的 抵消 • 借：营业外收入 • 贷：固定资产 • 借：固定资产——累计折旧 • 贷：管理费用 例题5-16
• （二）第二种类型的内部固定资产交易的 抵消 • 借：营业收入 • 贷：营业成本 • 固定资产——原价（未实现的内部 利润） 例题5-17 • 借：固定资产——累计折旧 • 贷：管理费用 例题5-18
• 三、同一控制下控股合并控制权取得日后首期合并财务报 表的编制 • （一）母公司对子公司长期股权投资项目的子公司所有者 权益项目的抵消 • 1、拥有子公司的全部债权 • 借：股本 • 资本公积 • 其他综合收益 • 盈余公积 • 未分配利润 • 贷：长期股权投资 • 例题4-3
• 2、拥有子公司的部分债权 • 借：股本 • 资本公积 • 其他综合收益 • 盈余公积 • 未分配利润 • 贷：长期股权投资 • 少数股东权益 • 例题4-4
第三节 集团内部债权债务的抵消
• 一、当期内部债权债务的抵消 • （一）母子公司，子公司之间的债权、债务的抵消 • 借：应付账款 • 应付票据 • 应付债券 • 预收账款 • 贷：应收账款 • 应收票据 • 持有至到期投资 • 预付账款 例题5-10
• （二）内部利息收入与利息支出的抵消 • 借：投资收益 • 贷：财务费用 • 例题5-11 • （三）坏账准备的抵消 • 借：应收账款——坏账准备 • 贷：资产减值损失 例题5-12
• 四、同一控制下控股合并控制权取得日后连续各期合并财务报表的编 制 • （一）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的 抵消 • 1、拥有子公司的全部股权（当期交易或者事项的抵消，对以前年度 交易或者事项的抵消） • 借：股本 • 资本公积 • 其他综合收益 • 盈余公积 • 未分配利润 • 贷：长期股权投资 • 例题4-7.
• 2、对子公司部分股权 • 借：股本 • 资本公积 • 盈余公积 • 未分配利润 • 商誉（借方差额） • 贷：长期股权投资 • 少数股东权益 • 营业外收入（贷方差额） • 例题4-14
• （二）母公司投资收益和子公司期初为分配利润与子公司 本期利润分配和期末未分配利润 • 1、拥有子公司的全部股权 • 借：投资收益 • 未分配利润--年初 • 贷：提取盈余公积 • 对所有者（或股东）的分配 • 未分配利润--年末 • 借：应付股利 • 贷：应收股利 • 例题4-15
【单选题1】下列选项中属于集团内部经济业务事项 的是（ ） A、母公司向本企业职工发放工资 B、母公司在资本市场上出售所持有的子公司股票给 集团外投资者 C、子公司购入母公司发行的债券 D、子公司在债券市场仲出售所持有的母公司债券给 集团外投资者
•C
【单选题2】母公司20X4年5月2日销售给子公司产品一批，销 售收入为234000元（含增值税），该批产品成本为140000元， 适用的增值税率为17%。子公司购入后于20X4年9月26日全部出 售给集团外部企业，销售收入为292500元（含增值税）。则母 公司在编制20X4年度合并会计报表时，应编制的抵销分录是 （ ） A、借：营业收入 140000 贷：营业成本 140000 B、借：营业收入 200000 贷：营业成本 200000 C、借：营业收入 234000 贷：营业成本 234000 D、借：营业收入 292500 贷：营业成本 292500
• （二）母公司投资收益和子公司期初未分配利润 与子公司本期利润分配和期末未分配利润 • 1、拥有子公司全部股权（解释P148） • 借：投资收益 • 未分配利润--年初 • 贷：提取盈余公积 • 对所有者（或股东）的分配 • 未分配利润--年末 • 例题4-5.
• 2、拥有子公司部分股权（解释P148） • 借：投资收益 • 未分配利润--年初 • 少数股权损益 • 贷：提取盈余公积 • 对所有者（或股东）的分配 • 未分配利润--年末 • 例题4-6.
• （二）母公司投资收益和子公司期初为分 配利润与子公司本期利润分配和期末为分 配利润的抵消 • 1、全资子公司 例题4-19 • 2、非全资子公司 例题4-20
第三节 合并现金流量表的编制
第三节 合并现金流量表的编制
一.合并现金流量表的编制方法：
编制方法： 合并现金流量表 以 为基础 或
以 合并现金流量表 为基础 个别现金流量表 具体方法 同 “合并资产负债表” 主要方法（简便易行） “合并利润表” 合并资产负债表 具体方法 合并利润表 同
“个别现金流量表” 合并所有者权益变动表
二.合并现金流量表的编制：
（以个别现金流量表 为基础） <一>集团内部经济业务事项的抵销： （集团内部现金收支业务 抵销）
• （二）上期内部存货交易形成的存货在本 期全部未实现对外销售，本期未发生内部 存货交易 例题5-7 • （三）上期内部存货交易形成的存货在本 期全部未实现对外销售，本期又发生内部 存货交易且期末未实现对外销售 例题5-8 • （四）上期及本期发生了新的内部存货交 易形成的存货，部分存货实现了对外销售， 部分未实现对外销售 • （五）存货跌价准备的抵消 例题5-9
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
• 二、连续各期内内部交易的抵消 • （一）正常使用期内内部固定资产交易的 抵消 • 借：未分配利润——年初 • 贷：固定资产——原价 • 借：固定资产——累计折旧 • 贷：未分配利润——年初 • 借：固定资产——累计折旧 • 贷：管理费用 例题5-19
• （二）清理期间内部固定资产交易的抵消 • 1、内部交易固定资产使用期已满 例题520 • 2、内部交易固定资产超期使用 • 3、内部交易固定资产使用期未满