作业成本法及案例

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作业成本法及案例
作业成本法与传统成本法的比较
•传统成本法
•直 接
•材 料
•资 源
•直接
•追溯 法
•直 接
•人 工
•资 源
•直接
•追溯 法
•制•所用造费 有 •间 接 •资 源
•成本动因 *
•直 接
•材 料
•资 源
•直接
•追溯 法
•作业成本法
•直 接
•人 工
•资 源
•直接
•追溯 法
••其 他
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作业成本法及案例
制造费用分配率
制造费用预算额
3 894 000
直接人工小时预算额：
I号板 II号板 III号板 合计 预定费用分配率
30 000 80 000 8 000 118 000 33元/小时
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每种产品的单位成本、目标售价
直接材料 直接人工 制造费用 合计
•制造费用
•（切削车间）
•按生产 数量基 础分配
百度文库•产品1
•产品2
•制造费用
•（装配车间）
•产品 n
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•资源 •资源动因
•作业成本
法
• 制造费用 • （间接人工）
•作业
•作 业 成 本 •作 业 成 本
库
库
•(验收材料) •(搬运材料)
•作业动因
•作 业 成 本 库
•(调整机器)
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Aerotech 公司的基础数据
生产： 产量 批次
直接材料 直接人工 准备时间 机器时间
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I号板
II号板
III号板
10 000
20 000
4 000
1批，每批10 4批，每批5000 10批，每批
000块
块
400块
50元/块
90元/块
20元/块
每块3小时 每块4小时
每块2小时
每批10小时 每批10小时 每批10小时
每块1小时 每块1.25小时 每块2小时
作业成本法及案例
案例
■公司制造费用的预算额为3 894 000元，制造费 用根据直接人工小时确定的预定分配率进行分配。 直接人工和准备人工成本为每小时20元。（1）计 算传统成本法下每种产品的单位成本。（2）如果 公司的目标售价为单位成本的125%，每种产品 的目标售价为多少？（3） 假如市场上I号板的售 价为261.25元，II号板的售价为328元， III号 板的售价为250元，对该公司有什么影响？（4） 问题出在哪里？
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作业成本法及案例
作业成本法（ABC）
■ 作业成本法(比较现代)是把企业消耗的资源按资源动 因分配给作业，并把作业收集的成本按作业动因分配 到成本对象的成本核算与管理方法。
■ ABC可作为传统成本系统的补充，而不是替代它！ ■ 作业成本法的基本原理
■ 成本核算基础是“成本驱动因素”理论
制造费用 •间 接
•直 接
•资 源
•资 源
•A
非制造费用
•间
•间
接
接
•… •资
•资
源
源
•K
•Z
•直接
•追溯 法
•% %
•作 业 •…
•1
•% % •作 业
•10
•作业动因 •作业动因
•产品
•*直接人工小时或者其他产量基础成 本动因，如机器小时或产品数量。
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•成本对象：产品、客户、订单等
•产品 •产品1
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•产品2
•产品n
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作业成本计算体系
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作业成本法及案例
资源
■ 何为资源
■ 指企业生产经营过程中，消耗的货币资源、材料资源 (对象资源)、人力资源和动力资源等(人力、物力、财 力)；
作业成本法及案例
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2020/11/4
作业成本法及案例
案例
Aerotech 公司的两条高产量生产线最近遇到了很 强的竞争压力，迫使管理层将其产品价格降至目标价 格以下。经研究发现，是传统的生产成本法扭曲了产 品的价格，那具体问题出在什么地方？
Aerotech 公司制造三种复杂的电路板，这些 产品分别被称为I号、II号、III号电路板。 I号电路 板是3种产品中最简单的，该公司每年销售10 000 块I号电路板； II号电路板仅仅比I号电路板复杂一 点，公司每年销售20 000块II号电路板； III号电 路板是最复杂的、低销量产品，每年仅销售4 000块。 公司采用分批成本法计算每种产品的成本。相关的基 础数据如下：
作业成本法及案例
• 不分 摊
作业成本法与传统成本法的不同
■生产成本构成 直接材料 直接人工 制造费用（间接费用）
■非生产成本构成 营业费用 管理费用
财务费用
分配方式 相同 相同 不同
不同
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作业成本法及案例
•传统成本法
• 制 造 费 用（全厂）
••
•按生产部 门归集
•制造费用
•（铸造车间）
■ 基本理念－－产品消耗作业，作业消耗成本(生产导致作业的 发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业)
■ 将制造费用分两阶段分配给产品
■ 第一阶段：确认重要的作业并建立作业成本库，根据每种作业 耗用的资源比例，将制造费用分配给每个作业成本库。
■ 第二阶段：按照每种产品消耗的作业所对应的成本动因，将制 造费用从每一成本库按库分配率分配给每种产品。
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作业成本法及案例
传统成本法的假设条件
假设制造费用的发生与直接生产过程相联系，并且间接费
用的变动与生产数量标准是一一对应的，因而它把直接人 工小时、直接人工成本、机器小时、原材料成本或主要成
本作为制造费用的分配标准。可以说，传统的制造费用分 配方法，满足的只是与生产数量标准有关的制造费用的分 配。
目标售价 市场售价
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I号板 50 60 99 209
261.25 261.25
II号板 90 80 132 302
III号板 20 40 66 126
377.50 328.00
157.50 250.00
作业成本法及案例
对传统成本计算法的评价-基于案例
■ 传统的成本计算法以生产数量（如产量、直接人工小时、 直接材料耗用、机器小时等）作为分配制造费用的单一基 础，这种以生产数量为基础的成本计算方法高估了工艺简 单、高产量产品的成本，却又低估了工艺复杂、低产量产 品的成本。
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作业成本法及案例
假设不成立：作业成本法产生的背景
1. 间接费用比重增加 ■ 随着企业生产自动化程度的不断提高，间接费用在 生产成本中所占的比重越来越大，直接人工比例大 大下降。 ■ “无人工厂”。
2. 间接费用的结构和可归属性也越来越复杂 ■ 一些最重要的制造费用并不受生产数量或与之相关 的指标的影响，许多制造费用，甚至完全发生在生 产过程之外。